會計(jì)實(shí)訓(xùn)：這些收入不用繳納個人所得稅

1、不屬于工資薪金性質(zhì)的補(bǔ)貼、津貼

《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈征收個人所得稅若干問題的規(guī)定〉的通知》(國稅發(fā)〔1994〕089號)規(guī)定：下列不屬于工資、薪金性質(zhì)的補(bǔ)貼、津貼或者不屬于納稅人本人工資、薪金所得項(xiàng)目的收入、不征稅。獨(dú)生子女補(bǔ)貼;托兒補(bǔ)助費(fèi);差旅費(fèi)津貼、誤餐補(bǔ)助。

《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于誤餐補(bǔ)助范圍確定問題的通知》(財(cái)稅字〔1995〕82號)規(guī)定：按財(cái)政部門規(guī)定個人因公在城區(qū)、郊區(qū)工作，不能在工作單位或返回就餐，確實(shí)需要在外就餐的，根據(jù)實(shí)際誤餐頓數(shù)，按規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)領(lǐng)取的誤餐費(fèi)，不征個人所得稅。一些單位以誤餐補(bǔ)助名義發(fā)給職工的補(bǔ)貼、津貼，應(yīng)當(dāng)并入當(dāng)月工資、薪金所得計(jì)征個人所得稅。

2.公務(wù)用車、通訊補(bǔ)貼收入可扣除一定標(biāo)準(zhǔn)公務(wù)費(fèi)

《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅有關(guān)政策問題的通知》(國稅發(fā)〔1999〕58號)規(guī)定：個人因公務(wù)用車和通訊制度改革而取得的公務(wù)用車、通訊補(bǔ)貼收人，扣除一定標(biāo)準(zhǔn)的公務(wù)費(fèi)用后，按照“工資、薪金”所得項(xiàng)目計(jì)算和代扣代繳個人所得稅。

公務(wù)費(fèi)用的扣除標(biāo)準(zhǔn)，由省級地方稅務(wù)局根據(jù)納稅人公務(wù)交通、通訊費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生情況調(diào)查測算，報經(jīng)省級人民政府批準(zhǔn)后確定，并報國家稅務(wù)總局備案。

3.福利費(fèi)(生活補(bǔ)助費(fèi))免稅

《個人所得稅法》第四條中可以免稅的福利費(fèi)，是指根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定，從企業(yè)、事業(yè)單位、國家機(jī)關(guān)、社會組織提留的福利費(fèi)或者工會經(jīng)費(fèi)中支付給個人的生活補(bǔ)助費(fèi)。

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于生活補(bǔ)助費(fèi)范圍確定問題的通知》 (國稅發(fā)〔1998〕155號)規(guī)定，生活補(bǔ)助費(fèi)，是指由于某些特定事件或原因而給納稅人本人或其家庭的正常生活造成一定困難，其任職單位按國家規(guī)定從提留的福利費(fèi)或者工會經(jīng)費(fèi)中向其支付的臨時性生活困難補(bǔ)助。

4.救濟(jì)金、撫恤金免稅

根據(jù)《個人所得稅法》第四條第四項(xiàng)的規(guī)定：救濟(jì)金、撫恤金免納個人所得稅?！吨腥A人民共和國個人所得稅法實(shí)施條例》第十四條，救濟(jì)金，是指各級人民政府民政部門支付給個人的生活困難補(bǔ)助費(fèi)。

5.工傷保險待遇免稅

根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于工傷職工取得的工傷保險待遇有關(guān)個人所得稅政策的通知》(財(cái)稅[2012]40號)規(guī)定：“一、對工傷職工及其近親屬按照《工傷保險條例》(國務(wù)院令第586號)規(guī)定取得的工傷保險待遇，免征個人所得稅。

工傷保險待遇，包括工傷職工按照《工傷保險條例》規(guī)定取得的一次性傷殘補(bǔ)助金、傷殘津貼、一次性工傷醫(yī)療補(bǔ)助金、一次性傷殘就業(yè)補(bǔ)助金、工傷醫(yī)療待遇、住院伙食補(bǔ)助費(fèi)、外地就醫(yī)交通食宿費(fèi)用、工傷康復(fù)費(fèi)用、輔助器具費(fèi)用、生活護(hù)理費(fèi)等，以及職工因工死亡，其近親屬按照《工傷保險條例》規(guī)定取得的喪葬補(bǔ)助金、供養(yǎng)親屬撫恤金和一次性工亡補(bǔ)助金等。”

6.單位和個人繳納的“三險一金”免稅

財(cái)稅〔2006〕10號：企事業(yè)單位按照規(guī)定實(shí)際繳付的基本養(yǎng)老保險費(fèi)、基本醫(yī)療保險費(fèi)和失業(yè)保險費(fèi)，免征個人所得稅;個人按照規(guī)定繳付的基本養(yǎng)老保險費(fèi)、基本醫(yī)療保險費(fèi)和失業(yè)保險費(fèi)，允許在個人應(yīng)納稅所得額中扣除。

單位和個人分別在不超過職工本人上一年度月平均工資12%的幅度內(nèi)，其實(shí)際繳存的住房公積金，允許在個人應(yīng)納稅所得額中扣除。

7.個人提取的“三險一金”免稅

財(cái)稅〔2006〕10號：個人實(shí)際領(lǐng)(支)取原提存的基本養(yǎng)老保險金、基本醫(yī)療保險金、失業(yè)保險金和住房公積金時，免征個人所得稅。

8.生育津貼免稅

根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于生育津貼和生育醫(yī)療費(fèi)有關(guān)個人所得稅政策的通知》(財(cái)稅〔2008〕8號)規(guī)定：生育婦女按照縣級以上人民政府根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定制定的生育保險辦法取得的生育津貼、生育醫(yī)療費(fèi)或其他屬于生育保險性質(zhì)的津貼、補(bǔ)貼免征個人所得稅。

9.按國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)放的補(bǔ)貼、津貼免稅

根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》第四條免稅?！吨腥A人民共和國個人所得稅法實(shí)施條例》第十三條規(guī)定：國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼、津貼，是指按照國務(wù)院規(guī)定發(fā)給的政府特殊津貼、院士津貼、資深院士津貼，以及國務(wù)院規(guī)定免納個人所得稅的其他補(bǔ)貼、津貼。

10、退休費(fèi)、離休費(fèi)等免稅

根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》第四條免稅。具體規(guī)定：按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費(fèi)、退職費(fèi)、基本養(yǎng)老金或者退休費(fèi)、離休費(fèi)、離休生活補(bǔ)助費(fèi)。

11、延長離退休年齡的高級老師從所在單位取得的補(bǔ)貼免稅

根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅若干政策問題的通知》(財(cái)稅字〔1994〕20號)規(guī)定：達(dá)到離休、退休年齡，但確因工作需要，適當(dāng)延長離休退休年齡的高級老師(享受國家發(fā)放的政府特殊津貼的老師、學(xué)者和中國科學(xué)院、中國工程院院士)，其在延長離休退休期間的工資、薪金所得，視同退休工資、離休工資免征個人所得稅。

12、科技人員職務(wù)轉(zhuǎn)化現(xiàn)金獎勵減征50%

財(cái)稅〔2018〕58號：依法批準(zhǔn)設(shè)立的非營利性研究開發(fā)機(jī)構(gòu)和高等學(xué)校根據(jù)《中華人民共和國促進(jìn)科技成果轉(zhuǎn)化法》規(guī)定，從職務(wù)科技成果轉(zhuǎn)化收入中給予科技人員的現(xiàn)金獎勵，可減按50%計(jì)入科技人員當(dāng)月“工資、薪金所得”，依法繳納個人所得稅。

13、科技人員股權(quán)獎勵暫不征稅

國稅發(fā)〔1999〕125號：科研機(jī)構(gòu)、高等學(xué)校轉(zhuǎn)化職務(wù)科技成果以股份或出資比例等股權(quán)形式給予科技人員個人獎勵，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，暫不征收個人所得稅。

14、亞洲開發(fā)銀行支付的薪金津貼免稅

財(cái)稅〔2007〕93號：對由亞洲開發(fā)銀行支付給我國公民或國民(包括為亞行執(zhí)行任務(wù)的老師)的薪金和津貼，凡經(jīng)亞洲開發(fā)銀行確認(rèn)這些人員為亞洲開發(fā)銀行雇員或執(zhí)行項(xiàng)目老師的，其取得的符合我國稅法規(guī)定的有關(guān)薪金和津貼等報酬，免征個人所得稅。

15、軍人轉(zhuǎn)業(yè)費(fèi)、復(fù)員費(fèi)、退役金免稅

《個人所得稅法》第四條免稅規(guī)定，第六項(xiàng)：軍人的轉(zhuǎn)業(yè)費(fèi)、復(fù)員費(fèi)、退役金，免征個人所得稅。

16、軍人的十三項(xiàng)補(bǔ)貼

根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于軍隊(duì)干部工資薪金收入征收個人所得稅的通知》(財(cái)稅字〔1996〕14號)規(guī)定：(1)政府特殊津貼;福利補(bǔ)助;夫妻分居補(bǔ)助;隨軍家屬無工作生活困難補(bǔ)助;獨(dú)生子女保健費(fèi);子女保教補(bǔ)助費(fèi);機(jī)關(guān)在職軍以上干部公勤費(fèi)(保姆用費(fèi));軍糧差價補(bǔ)貼，屬于軍隊(duì)干部的免稅項(xiàng)目或者不屬于本人所得的補(bǔ)貼、津貼，不用繳納個稅。

(2)暫不征稅的補(bǔ)貼、津貼有5項(xiàng)：軍人職業(yè)津貼;軍隊(duì)設(shè)立的艱苦地區(qū)補(bǔ)助;專業(yè)性補(bǔ)助;基層軍官崗位津貼(營連排長崗位津貼);伙食補(bǔ)貼。

17、退役士兵的一次性退役金和一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)助免稅

《退役士兵安置條例》(中華人民共和國國務(wù)院、中華人民共和國中央軍事委員會令第608號)：對自主就業(yè)的退役士兵，由部隊(duì)發(fā)給一次性退役金，一次性退役金由中央財(cái)政專項(xiàng)安排;地方人民政府可以根據(jù)當(dāng)?shù)貙?shí)際情況給予經(jīng)濟(jì)補(bǔ)助，經(jīng)濟(jì)補(bǔ)助標(biāo)準(zhǔn)及發(fā)放辦法由省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定。一次性退役金和一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)助按照國家規(guī)定免征個人所得稅。

18、遠(yuǎn)洋船員的伙食費(fèi)

國稅發(fā)〔1999〕202號：由于船員的伙食費(fèi)統(tǒng)一用于集體用餐，不發(fā)給個人，故特案允許該項(xiàng)補(bǔ)貼不計(jì)入船員個人的應(yīng)納稅工資、薪金收入。

19、疫情防控津補(bǔ)貼免稅

財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2020年第10號：對參加疫情防治工作的醫(yī)務(wù)人員和防疫工作者按照政府規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)取得的臨時性工作補(bǔ)助和獎金，免征個人所得稅。政府規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)包括各級政府規(guī)定的補(bǔ)助和獎金標(biāo)準(zhǔn)。對省級及省級以上人民政府規(guī)定的對參與疫情防控人員的臨時性工作補(bǔ)助和獎金，比照執(zhí)行。自2020年1月1日起施行，截止日期視疫情情況另行公告。

20、單位發(fā)放的預(yù)防新冠肺炎的防護(hù)用品

財(cái)政部稅務(wù)總局公告2020年第10號：單位發(fā)給個人用于預(yù)防新型冠狀病毒感染的肺炎的藥品、醫(yī)療用品和防護(hù)用品等實(shí)物(不包括現(xiàn)金)，不計(jì)入工資、薪金收入，免征個人所得稅。

21、外交人員所得免稅

《中華人民共和國個人所得稅法》第四條第八項(xiàng)：依照有關(guān)法律規(guī)定應(yīng)予免稅的各國駐華使館、領(lǐng)事館的外交代表、領(lǐng)事官員和其他人員的所得;

22、外籍人員的八項(xiàng)補(bǔ)貼免稅

財(cái)稅字〔1994〕20號：下列所得，暫免征收個人所得稅：(一)外籍個人以非現(xiàn)金形式或?qū)崍髮?shí)銷形式取得的住房補(bǔ)貼、伙食補(bǔ)貼、搬遷費(fèi)、洗衣費(fèi)。(二)外籍個人按合理標(biāo)準(zhǔn)取得的境內(nèi)、外出差補(bǔ)貼。(三)外籍個人取得的探親費(fèi)、語言訓(xùn)練費(fèi)、子女教育費(fèi)等，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)為合理的部分。

23、特定來源的外籍老師工資薪金免稅

根據(jù)財(cái)稅字〔1994〕20號：凡符合下列條件之一的外籍老師取得的工資、薪金所得可免征個人所得稅：

1.根據(jù)世界銀行專項(xiàng)貸款協(xié)議由世界銀行直接派往我國工作的外國老師;

2.聯(lián)合國組織直接派往我國工作的老師;

3.為聯(lián)合國援助項(xiàng)目來華工作的老師;

4.援助國派往我國專為該國無償援助項(xiàng)目工作的老師;

5.根據(jù)兩國政府簽訂文化交流項(xiàng)目來華工作兩年以內(nèi)的文教老師，其工資、薪金所得由該國負(fù)擔(dān)的;

6.根據(jù)我國大專院校國際交流項(xiàng)目來華工作兩年以內(nèi)的文教老師，其工資、薪金所得由該國負(fù)擔(dān)的;

7.通過民間科研協(xié)定來華工作的老師，其工資、薪金所得由該國政府機(jī)構(gòu)負(fù)擔(dān)的。

24、境外人才稅負(fù)差補(bǔ)貼

財(cái)稅〔2019〕31號：自2019年1月1日起至2023年12月31日止，廣東省、深圳市按內(nèi)地與香港個人所得稅稅負(fù)差額，對在大灣區(qū)工作的境外(含港澳臺，下同)高端人才和緊缺人才給予補(bǔ)貼，該補(bǔ)貼免征個人所得稅。

25、奧運(yùn)相關(guān)外籍技術(shù)官員免稅

財(cái)稅〔2017〕60號：對受北京冬奧組委邀請的，在北京2022年冬奧會、冬殘奧會、測試賽期間臨時來華，從事奧運(yùn)相關(guān)工作的外籍顧問以及裁判員等外籍技術(shù)官員取得的由北京冬奧組委、測試賽賽事組委會支付的勞務(wù)報酬免征個人所得稅。

26、西藏地區(qū)津補(bǔ)貼免稅

財(cái)稅字〔1994〕021號：對個人從西藏自治區(qū)內(nèi)取得的艱苦邊遠(yuǎn)地區(qū)津貼、浮動工資，增發(fā)的工齡工資，離退休人員的安家費(fèi)和建房補(bǔ)貼費(fèi)免征個稅。

財(cái)稅字〔1996〕91號：西藏區(qū)域內(nèi)工作的機(jī)關(guān)、事業(yè)單位職工、按照國家統(tǒng)一規(guī)定取得的西藏特殊津貼，免征個人所得稅。

27、住房租賃補(bǔ)貼免稅

財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2019年第61號《關(guān)于公共租賃住房稅收優(yōu)惠政策的公告》：對符合地方政府規(guī)定條件的城鎮(zhèn)住房保障家庭從地方政府領(lǐng)取的住房租賃補(bǔ)貼，免征個人所得稅。

28、解除勞動關(guān)系一次性補(bǔ)償收入3倍以內(nèi)部分免稅

財(cái)稅〔2018〕164號第五條第一項(xiàng)：個人與用人單位解除勞動關(guān)系取得一次性補(bǔ)償收入(包括用人單位發(fā)放的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金、生活補(bǔ)助費(fèi)和其他補(bǔ)助費(fèi))，在當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以內(nèi)的部分，免征個人所得稅;超過3倍數(shù)額的部分，不并入當(dāng)年綜合所得，單獨(dú)適用綜合所得稅率表，計(jì)算納稅。

29、一次性破產(chǎn)安置費(fèi)免稅

財(cái)稅〔2001〕157號：企業(yè)依照國家有關(guān)法律規(guī)定宣告破產(chǎn)，企業(yè)職工從該破產(chǎn)企業(yè)取得的一次性安置費(fèi)收入，免征個人所得稅。

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