會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)：外購應(yīng)稅產(chǎn)品計(jì)算資源稅應(yīng)納稅額時(shí)能扣減嗎？

納稅人銷售的應(yīng)稅產(chǎn)品中包含外購應(yīng)稅產(chǎn)品的，在計(jì)算資源稅應(yīng)納稅額時(shí)，能否對(duì)外購部分作相應(yīng)扣減?

答：《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于資源稅有關(guān)問題執(zhí)行口徑的公告》明確，納稅人外購應(yīng)稅產(chǎn)品與自采應(yīng)稅產(chǎn)品混合銷售或者混合加工為應(yīng)稅產(chǎn)品銷售的，在計(jì)算應(yīng)稅產(chǎn)品銷售額或者銷售數(shù)量時(shí)，準(zhǔn)予扣減外購應(yīng)稅產(chǎn)品的購進(jìn)金額或者購進(jìn)數(shù)量;當(dāng)期不足扣減的，可結(jié)轉(zhuǎn)下期扣減。納稅人應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)確核算外購應(yīng)稅產(chǎn)品的購進(jìn)金額或者購進(jìn)數(shù)量，未準(zhǔn)確核算的，一并計(jì)算繳納資源稅。納稅人核算并扣減當(dāng)期外購應(yīng)稅產(chǎn)品購進(jìn)金額、購進(jìn)數(shù)量，應(yīng)當(dāng)依據(jù)外購應(yīng)稅產(chǎn)品的增值稅發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書或者其他合法有效憑據(jù)。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于資源稅征收管理若干問題的公告》對(duì)外購應(yīng)稅產(chǎn)品扣減的計(jì)算方法進(jìn)行了明確和細(xì)化，規(guī)定納稅人以外購原礦與自采原礦混合為原礦銷售，或者以外購選礦產(chǎn)品與自產(chǎn)選礦產(chǎn)品混合為選礦產(chǎn)品銷售的兩種情形，在計(jì)算應(yīng)稅產(chǎn)品銷售額或者銷售數(shù)量時(shí)，直接扣減外購原礦或者外購選礦產(chǎn)品的購進(jìn)金額或者購進(jìn)數(shù)量。納稅人以外購原礦與自采原礦混合洗選加工為選礦產(chǎn)品銷售的情形，在計(jì)算應(yīng)稅產(chǎn)品銷售額或者銷售數(shù)量時(shí)，按照該公告規(guī)定的方法計(jì)算準(zhǔn)予扣減的外購應(yīng)稅產(chǎn)品的購進(jìn)金額或者購進(jìn)數(shù)量。

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