會計實訓(xùn)：業(yè)務(wù)招待費(fèi)的稅務(wù)處理

業(yè)務(wù)招待費(fèi)的稅務(wù)處理可以說很令財務(wù)人員頭痛，不要擔(dān)心，今天來給大家講解業(yè)務(wù)招待費(fèi)的增值稅處理，讓你再也不用為了業(yè)務(wù)招待費(fèi)頭疼!

1、餐費(fèi)及娛樂場所相關(guān)費(fèi)用增值稅的處理

營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法 第二十七條

下列項目的進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣：

(一)用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費(fèi)的購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)。

其中涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，僅指專用于上述項目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)(不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn))、不動產(chǎn)。納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)屬于個人消費(fèi)。

(六)購進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)。

結(jié)論：餐費(fèi)和娛樂場所相關(guān)費(fèi)用不允許抵扣進(jìn)項稅額。

2、贈送的禮品增值稅處理，進(jìn)項是否可抵扣，是否需要視同銷售征稅?

《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》 第四條

單位或者個體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：

(八)將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈送其他單位或者個人。

視同銷售貨物行為而無銷售額者，按下列順序確定銷售額：

(1)按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定;

(2)按其他納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定;

(3)按組成計稅價格確定。

組成計稅價格=成本×(1+成本利潤率)

應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物，其組成計稅價格中應(yīng)加計消費(fèi)稅額。

公式中的成本是指：銷售自產(chǎn)貨物的為實際生產(chǎn)成本，銷售外購貨物的為實際采購成本。公式中的成本利潤率由國家稅務(wù)總局確定。

結(jié)論：贈送禮品屬于增值稅視同銷售情形，應(yīng)按規(guī)定計算銷項稅額，相應(yīng)進(jìn)項稅額準(zhǔn)予抵扣。

3、承擔(dān)對方單位的差旅費(fèi)及其他費(fèi)用，增值稅的處理

第一種情形：接受外單位有償服務(wù)，合同約定了差旅費(fèi)等由本單位承擔(dān)或報銷。

例如：為負(fù)責(zé)本公司審計的事務(wù)所人員報銷差旅費(fèi)。

財稅〔2016〕36 號 銷售額，是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為取得的全部價款和價外費(fèi)用。價外費(fèi)用，是指價外收取的各種性質(zhì)的價外收費(fèi)。

結(jié)論：此情形下的差旅費(fèi)報銷應(yīng)屬于提供服務(wù)單位的在價外費(fèi)用，應(yīng)并入收入繳納增值稅，對于接受服務(wù)的單位則可以作為費(fèi)用稅前扣除。

第二種情形：企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營需要為業(yè)務(wù)關(guān)系人員報銷的差旅費(fèi)開支。

結(jié)論：此類情形下的差旅費(fèi)報銷應(yīng)計入業(yè)務(wù)招待費(fèi)，在稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)限額內(nèi)扣除，增值稅符合規(guī)定的可以抵扣進(jìn)項。

不符合兩種情形的報銷外單位人員的差旅費(fèi)，不是本單位的支出，不能稅前扣除。

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