2018年審計師考試《企業(yè)財務(wù)會計》講義長期應(yīng)付款和專項應(yīng)付款
【摘要】環(huán)球網(wǎng)校編輯為考生發(fā)布“2018年審計師考試《企業(yè)財務(wù)會計》講義長期應(yīng)付款和專項應(yīng)付款”的新聞,為考生發(fā)布審計師考試的重要考試知識點,希望大家認真學(xué)習,做好復(fù)習工作,預(yù)?忌寄茼樌ㄟ^考試。2018年審計師考試《企業(yè)財務(wù)會計》講義長期應(yīng)付款和專項應(yīng)付款的具體內(nèi)容如下:
第三節(jié) 長期應(yīng)付款和專項應(yīng)付款
一、長期應(yīng)付款
長期應(yīng)付款是指企業(yè)除長期借款和應(yīng)付債券以外的其他各種長期應(yīng)付款項,包括應(yīng)付融
資租入固定資產(chǎn)的租賃款、以分期付款方式購入固定資產(chǎn)等發(fā)生的應(yīng)付款項等。
(一)應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)租賃費
1.融資租賃的劃分標準
(1)在租賃期屆滿時,租賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人
(2)承租人有購買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán),所訂立的購買價預(yù)計將遠低于行使選擇權(quán)時租
賃資產(chǎn)的公允價值,因而在租賃開始時就可以合理確定承租人將會行使這種選擇權(quán)。
(3)即使資產(chǎn)的所有權(quán)不轉(zhuǎn)移,但租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命的大部分
(4)承租人在租賃開始日的最低租賃付款額的現(xiàn)值,幾乎相當于租賃開始日租賃資產(chǎn)
公允價值。
(5)租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊,如果不作較大改造,只有承租人才能使用。
【例題6·多選題】
下列各項中,屬于認定融資租賃標準的有:
A.在租賃期屆滿時,租賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人
B.承租人有購買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán),其購價預(yù)計將等于行使選擇權(quán)時的公允價值
C.租賃期占租賃資產(chǎn)尚可使用年限的大部分
D.租賃開始日最低租賃付款額的現(xiàn)值相當于租賃資產(chǎn)當時賬面價值的75%以上
E.租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊,如果不作較大改造,只有承租人才能使用
【答案】ACE
【解析】承租人有購買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán),所訂立的購價預(yù)計將遠低于行使選擇權(quán)時租賃資
產(chǎn)的公允價值;租賃開始日最低租賃付款額的現(xiàn)值幾乎相當于租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值。
2.承租人對融資租賃的會計處理原則
關(guān)注:
(1)最低租賃付款額
最低租賃付款額----指在租賃期內(nèi),承租人應(yīng)支付或可能被要求支付的款項(不包括或
有租金和履約成本),加上由承租人或與其有關(guān)的第三方擔保的資產(chǎn)余值。
如果租賃合同規(guī)定有優(yōu)惠購買選擇權(quán),則最低租賃付款額包括:
①租賃期內(nèi)承租人每期支付的租金;
②承租人行使優(yōu)惠購買選擇權(quán)而支付的任何款項。
在任何情況下,最低租賃付款額都不包括或有租金和履約成本。
(2)初始直接費用----計入租入資產(chǎn)的入賬價值
初始直接費用承租人在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生的,可歸屬于租賃項目的
手續(xù)費、律師費、差旅費、印花稅等初始直接費用,應(yīng)當計入租入資產(chǎn)價值。
(3)或有租金----財務(wù)費用
或有租金----指金額不固定,以時間長短以外的其他因素(如銷售百分比、使用量、物
價指數(shù)等)為依據(jù)計算的租金。
(4)履約成本
履約成本----指在租賃期內(nèi)為租賃資產(chǎn)支付的各種使用費用,如技術(shù)咨詢和服務(wù)費、
人員培訓(xùn)費、維修費、保險費等。
教材P314[例6—6]
【例題7·單選題】
甲企業(yè)以融資租賃方式從乙企業(yè)租入一臺機器設(shè)備,根據(jù)合同規(guī)定,期滿后甲企業(yè)有優(yōu)
惠購買選擇權(quán),該項選擇權(quán)的購買價格為10萬元;租期5年,承租期內(nèi)每年支付租金300
萬元;一次性支付乙企業(yè)技術(shù)咨詢、服務(wù)及人員培訓(xùn)費等20萬元。則甲企業(yè)的最低租賃付
款額是:
A.1500萬元
B.1510萬元
C.1520萬元
D.1530萬元
【答案】B
【解析】最低租賃付款額----指在租賃期內(nèi),承租人應(yīng)支付或可能被要求支付的款項(不包
括或有租金和履約成本),加上由承租人或與其有關(guān)的第三方擔保的資產(chǎn)余值。
【例題8·單選題】
如果一項租賃被認定為融資租賃,則承租入在租賃開始日,對于融資租入固定資產(chǎn)入賬
價值與長期應(yīng)付款入賬價值之間的差額應(yīng)確認為:
A.財務(wù)費用
B.未確認融資費用
C.管理費用
D.遞延收益
【答案】B
【解析】在租賃開始日按租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者較低者,作為融資
租入固定資產(chǎn)的入賬價值,將最低租賃付款額作為長期應(yīng)付款的入賬價值,并將兩者的差額,
作為未確認融資費用。
(二)應(yīng)付分期付款方式購入固定資產(chǎn)
購買固定資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付,實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的,固定資產(chǎn)
的成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額,應(yīng)當
在信用期間內(nèi)采用實際利率法進行攤銷,攤銷金額除滿足借款費用資本化條件應(yīng)當計入固定
資產(chǎn)成本外,均應(yīng)當在信用期間內(nèi)確認為財務(wù)費用,計入當期損益。
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