2018年審計(jì)師考試《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》講義應(yīng)交稅費(fèi)
【摘要】環(huán)球網(wǎng)校編輯為考生發(fā)布“2018年審計(jì)師考試《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》講義應(yīng)交稅費(fèi)”的新聞,為考生發(fā)布審計(jì)師考試的重要考試知識(shí)點(diǎn),希望大家認(rèn)真學(xué)習(xí),做好復(fù)習(xí)工作,預(yù)祝考生都能順利通過(guò)考試。2018年審計(jì)師考試《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》講義應(yīng)交稅費(fèi)的具體內(nèi)容如下:
應(yīng)交稅費(fèi)
關(guān)注:
企業(yè)依法交納并需要預(yù)計(jì)應(yīng)交數(shù)額的稅金,包括增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)等,應(yīng)通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)”科目進(jìn)行核算。該科目按上述各種稅費(fèi)設(shè)置明細(xì)科目。
印花稅、耕地占用稅以及其他不需要預(yù)計(jì)應(yīng)交數(shù)額的稅金,不通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)”科目核算。
一、應(yīng)交增值稅
(一)一般納稅人的核算
1.科目設(shè)置
一般納稅人在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”和“未交增值稅”兩個(gè)明細(xì)科目。“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目下設(shè)“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“已交稅金”、“銷項(xiàng)稅額”、“出口退稅”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”、“轉(zhuǎn)出未交增值稅”、“轉(zhuǎn)出多交增值稅”等專欄。一般納稅人應(yīng)交增值稅=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額—當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額
2.進(jìn)項(xiàng)稅額
借:原材料
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)
貸:銀行存款
關(guān)注:
企業(yè)購(gòu)進(jìn)或者銷售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中支付運(yùn)輸費(fèi)用的,可以按照運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額的7%作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。企業(yè)支付運(yùn)費(fèi)時(shí),應(yīng)按運(yùn)費(fèi)的93%借記“原材料”等科目,按運(yùn)費(fèi)的7%借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目,按運(yùn)費(fèi)貸記“銀行存款”等科目。
教材P296[例5—1](1),(2)
3.進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出
教材P297[例5—1](4)
4.銷項(xiàng)稅額
銷項(xiàng)稅額可由一般銷售和視同銷售產(chǎn)生:
(1)一般銷售時(shí),根據(jù)不含稅銷售額和稅率計(jì)算銷項(xiàng)稅額,賬務(wù)處理如下:
借:銀行存款
貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)
(2)視同銷售,需要計(jì)算銷項(xiàng)稅額。
教材P299[例5—2](1),(2)
5.混合銷售行為與兼營(yíng)銷售行為
混合銷售行為-----指在一項(xiàng)銷售行為中既涉及貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的行為,稅法另有規(guī)定的情況除外。對(duì)于從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為視同銷售貨物,應(yīng)當(dāng)繳納增值稅;其他單位或個(gè)人的混合銷售行為,視為銷售非增值稅應(yīng)稅勞務(wù),不繳納增值稅。兼營(yíng)銷售行為----指在不同的銷售業(yè)務(wù)中分別涉及貨物或非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的行為。企業(yè)兼營(yíng)銷售行為,應(yīng)分別核算貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額和非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的營(yíng)業(yè)額,并分別征收增值稅和營(yíng)業(yè)稅;如果不分別核算或者不能準(zhǔn)確核算,則非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)與銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)一并計(jì)征增值稅。
教材P299[例5—2]
6.交納增值稅的賬務(wù)處理
企業(yè)應(yīng)交的增值稅額,應(yīng)根據(jù)具體情況按日繳納或按月預(yù)繳。預(yù)繳當(dāng)月增值稅時(shí),應(yīng)借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(已交稅金)”科目,貸記“銀行存款”等科目。
教材P300[例5—3]
7.結(jié)轉(zhuǎn)未交或多交增值稅的賬務(wù)處理月末,企業(yè)應(yīng)將當(dāng)月未交增值稅或多交增值稅從“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目轉(zhuǎn)出,轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費(fèi)一一未交增值稅”科目。轉(zhuǎn)出未交增值稅時(shí),應(yīng)借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅)”科目,貸記
“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”科目;
轉(zhuǎn)出多交增值稅時(shí),應(yīng)借記“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”科目,貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出多交增值稅)”科目。
結(jié)轉(zhuǎn)后,“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目的期末借方余額反映企業(yè)尚未抵扣的增值稅,
而應(yīng)交未交的增值稅在“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”科目反映。
應(yīng)該注意的是,交納增值稅應(yīng)區(qū)分不同情況,作不同的賬務(wù)處理。交納本期應(yīng)交的增值稅時(shí),按實(shí)際交納的數(shù)額,借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(已交稅金)”科目,貸記“銀行存款”科目;交納上期應(yīng)交未交的增值稅時(shí),借記“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”科目,貸記“銀行存款”科目。
教材P301[例5—4]
沿用“例5—3”資料,轉(zhuǎn)出未交增值稅。
轉(zhuǎn)出未交增值稅=90064—80000=10064(元)
借:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅)10064
貸:應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅10064
月末未交增值稅為:
月初未交增值稅2000一當(dāng)月補(bǔ)交增值稅2000+當(dāng)月未交增值稅10064=
月末未交增值稅10064(元)
【例題2·單選題】
企業(yè)當(dāng)月交納前期應(yīng)交未交的增值稅時(shí),應(yīng)借記的科目是:
A.應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅)
B.應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出多交增值稅)
C.應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅(已交稅金)
D.應(yīng)交稅費(fèi)―未交增值稅
【答案】D
【解析】月末,企業(yè)應(yīng)將當(dāng)月未交增值稅或多交增值稅從“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目轉(zhuǎn)出,轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費(fèi)一一未交增值稅”科目。交納上期應(yīng)交未交的增值稅時(shí),借記“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”科目,貸記“銀行存款”科目。
(二)小規(guī)模納稅人的核算
1.科目設(shè)置
小規(guī)模納稅人核算增值稅,只設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目。
2.稅額計(jì)算
(1)購(gòu)進(jìn)貨物時(shí)其進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣:?
借:原材料?
貸:銀行存款?
(2)銷售貨物時(shí)按不含稅價(jià)格計(jì)算應(yīng)交增值稅:
教材P302[例5—5]
【例題3·綜合分析題】(2008年試題)
資料:
甲企業(yè)屬裝備制造企業(yè),為增值稅一般納稅人,適用的增值稅稅率為17%.2007年發(fā)生的部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下:
1.2月5日,在建工程領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料160000元;原購(gòu)入批材料時(shí),增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為25500元。
2.2月18日,銷售一批產(chǎn)品給某小規(guī)模納稅企業(yè),價(jià)稅合計(jì)為1170000元,款項(xiàng)已存入銀行。
3.5月6日,一項(xiàng)固定資產(chǎn)報(bào)廢,該固定資產(chǎn)于2005年5月16日取得,賬面原值為60000元,預(yù)計(jì)凈殘值為3000元,預(yù)計(jì)使用年限為5年.該項(xiàng)固定資產(chǎn)按雙倍余額遞減法計(jì)提折舊。
4.5月16日,自行研究開發(fā)某項(xiàng)專利技術(shù)發(fā)生支出40000元。
5.12月31日,甲企業(yè)“應(yīng)收賬款——A公司”明細(xì)賬戶借方期末余額為6000元.“應(yīng)收賬款——B公司”明細(xì)賬戶貸方期末余額為1000元,“預(yù)收賬款——C公司”明細(xì)賬戶貸方期末余額為10000元,“預(yù)收賬款——D公司”明細(xì)賬戶借方期末余額為3000元,“壞
賬準(zhǔn)備一應(yīng)收賬款”明細(xì)賬戶貸方期末余額為1500元。
(二)要求:
根據(jù)上述資料,為下列問(wèn)題從備選答案中選出正確的答案.
1.2007年2月18日,銷售產(chǎn)品給某小規(guī)模納稅企業(yè)時(shí),應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄是:
A.借:銀行存款1170000
貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入l000000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)
170000
B.借:銀行存款1170000
貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1000000
應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅170000
C.借:銀行存款1170000
貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1170000
D.借:銀行存款1170000
貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1103773.58
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)6622642
【答案】A
【解析】銷售產(chǎn)品給某小規(guī)模納稅企業(yè)時(shí),按不含稅價(jià)格計(jì)算應(yīng)交增值稅。
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