2017年經(jīng)濟師考試初級財稅重點知識：所得稅制度

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　　所得稅制度

　　需要掌握的知識點：

　　1. 企業(yè)所得稅計稅依據(jù)的規(guī)定和稅前扣除項目及標(biāo)準(zhǔn)

　　2. 外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅稅前列支的項目及標(biāo)準(zhǔn)

　　3. 關(guān)于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠的基本規(guī)定和稅額計算

　　4. 個人所得稅制關(guān)于費用扣除的規(guī)定和稅額計算

　　5. 個人所得稅稅收優(yōu)惠的規(guī)定

　　需要熟悉的知識點：

　　1. 企業(yè)所得稅的納稅人、稅率的基本規(guī)定

　　2. 企業(yè)所得稅額的計算

　　3. 外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅關(guān)于納稅人、稅率、計稅依據(jù)的基本規(guī)定

　　4. 個人所得稅制關(guān)于納稅人、征稅對象、稅率的規(guī)定

　　需要了解的知識點：

　　1.企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠和稅款征收方法

　　2.個人所得稅的征收管理

　　重點難點及典型例題分析：

　　第一節(jié) 企業(yè)所得稅制

　　一、 熟悉企業(yè)所得稅的納稅人、稅率的基本規(guī)定。

　　企業(yè)所得稅是國家對企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得征收的一種稅。

　　內(nèi)資企業(yè)所得稅納稅人是位于我國境內(nèi)的，除外商投資企業(yè)和外國企業(yè)以外的，實行獨立經(jīng)濟核算的企業(yè)或者組織。具體包括：

　　(1) 國有企業(yè)

　　(2) 集體企業(yè)

　　(3) 私營企業(yè)

　　(4) 聯(lián)營企業(yè)

　　(5) 股份制企業(yè)

　　(6) 有生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得的其他組織

　　內(nèi)資企業(yè)所得稅的稅率定為33%的比例稅率。但考慮到一些利潤低或者規(guī)模小的企業(yè)，我國稅法在稅率設(shè)計上增加兩檔優(yōu)惠稅率。

　　基本稅率： 納稅人應(yīng)納稅所得額的計算，稅率為33%。

　　兩檔照顧性稅率(1994年5月頒布)

　　(1)18%：年應(yīng)納所得額3萬元以下(含3萬元)的企業(yè)，暫按18%的稅率。

　　(2)27%：年應(yīng)納稅所得額在10萬元(含10萬元)以下至3萬元的企業(yè)暫減按27%的稅率征收企業(yè)所得稅。

　　如果企業(yè)上一年度發(fā)生虧損，可以用當(dāng)年所得予以彌補，按彌補虧損后的所得額來確定適用稅率。這里所說的“企業(yè)上一年度發(fā)生虧損”是不包括超過五年仍未彌補的虧損的。

　　【例題1】某內(nèi)資企業(yè)年應(yīng)納稅所得額為100000元，則應(yīng)納所得稅為(　)。(2005年單選真題)

　　A.18000元　　　　　　　　　　　　B.24300元

　　C.27000元　　　　　　　　　　　　D.33000元

　　【答案】C

　　【解析】年應(yīng)納稅所得額在10萬元(含10萬元)以下至3萬元的企業(yè)暫減按27%的稅率征收企業(yè)所得稅。應(yīng)納所得稅=100000×27%=27000元。

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　　二、 掌握該稅種計稅依據(jù)的規(guī)定和稅前扣除項目及標(biāo)準(zhǔn)。

　　企業(yè)所得稅的計稅依據(jù)為應(yīng)納稅所得額，應(yīng)納稅所得額是納稅人每一納稅年度的收入總額減去準(zhǔn)予扣除項目后的余額。

　　收入總額是指營業(yè)性收入和非營業(yè)性收入，準(zhǔn)予扣除的項目包括成本、費用、稅金和損失。

　　有關(guān)扣除項目的具體規(guī)定：稅前扣除項目有十六大項(詳細內(nèi)容見教材第118頁至119頁)。不準(zhǔn)予扣除的項目有9項。請考生記憶相關(guān)規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)，有助于考試時回答實際分析運用題。

　　【例題2】下列各項利息收入，不計入企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額的是( )。

　　A.外單位欠款付給的利息收入

　　B.企業(yè)債券利息收入

　　C.購買國債利息收入

　　D.銀行存款利息收入

　　【答案】C

　　【解析】納稅人購買國債的利息收入，不計入應(yīng)納稅所得額，但國家重點建設(shè)債券和金融債券應(yīng)該照章納稅。

　　三、 熟悉所得稅額的計算;了解企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠和稅款征收方法

　　企業(yè)應(yīng)納所得稅額的計算公式為：

　　應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×稅率

　　企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠：了解10項具體的稅收優(yōu)惠。

　　了解稅款征收方法：

　　企業(yè)所得稅的納稅年度：每年自公歷1月1日起至12月31日止。實際經(jīng)營期不足12個月的，應(yīng)當(dāng)以其實際經(jīng)營期為一個納稅年度。

　　納稅地點：納稅人向其所在地即實際經(jīng)營管理所在地主管稅務(wù)機關(guān)繳納。

　　納稅期限：按年計算，分月或者分季預(yù)繳。

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