2017年經(jīng)濟師《中級財稅》考試章節(jié)考點：第五章2-3節(jié)

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　　第二節(jié) 消費稅制

　　一、了解消費稅的概念

　　二、熟悉消費稅的納稅人

　　三、掌握消費稅的征收范圍

　　煙，酒及酒精，化妝品，貴重首飾及珠寶玉石，鞭炮、焰火，成品油，汽車輪胎，摩托車，小汽車，高爾夫球及球具，高檔手表，游艇，木制一次性筷子，實木地板。

　　四、消費稅的稅率(無須記具體稅率)

　　(一)熟悉消費稅的稅率形式——比例稅率和定額稅率

　　掌握從高適用稅率的情形，尤其注意：納稅人將應稅消費品與非應稅消費品以及適用稅率不同的應稅消費品組成成套消費品銷售的，應根據(jù)組合產(chǎn)制品的銷售金額按應稅消費品中適用最高稅率的消費品稅率征稅。

　　(二)了解適用稅率的特殊規(guī)定

　　五、掌握消費稅的計稅依據(jù)

　　一般情況下，對于同一個納稅人的同一項經(jīng)濟行為而言，如果既征增值稅，又征消費稅，其增值稅與消費稅的計稅銷售額相同。

　　(一)自行銷售應稅消費品的計稅依據(jù)

　　1.銷售數(shù)量——啤酒、黃酒、成品油、卷煙、白酒

　　2.銷售額：全部價款和價外費用

　　不包括：

　　(1)向購買方收取的增值稅稅款;

　　(2)同時符合兩項條件的代墊運費

　　(3)同時符合三項條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費：

　　注意：白酒生產(chǎn)企業(yè)隨應稅白酒的銷售而向購貨方收取的“品牌使用費”應繳納消費稅。

　　3.特殊規(guī)定

　　(1)自設非獨立核算門市部，按門市部對外銷售價格和銷售數(shù)量計稅。

　　(2)納稅人自產(chǎn)的應稅消費品用于換取生產(chǎn)資料和消費資料，投資入股和抵償債務等方面，應按納稅人同類應稅消費品的最高銷售價格作為計稅依據(jù)。

　　(二)自產(chǎn)自用應稅消費品的計稅價格

　　用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品的，不納稅;用于其它方面的，于移送使用時納稅。

　　計稅依據(jù)：售價、組價

　　組成計稅價格=(成本+利潤)÷(1-消費稅稅率)

　　注意：

　　①既是增值稅的組成計稅價格，也是消費稅的組成計稅價格

　　②成本利潤率按消費稅的成本利潤率計算

　　(三)委托加工應稅消費品的計稅價格

　　委托加工：委托方提供原料和主要材料，受托方收取加工費和代墊部分輔助材料的行為屬于委托加工行為。注意假委托加工的情形。

　　委托加工計稅價格的確定：售價、組價

　　六、掌握消費稅應納稅額的計算

　　(五)外購、委托加工應稅消費品已納消費稅稅款的扣除

　　納稅人用外購或委托加工收回的已稅消費品生產(chǎn)應稅消費品的，可以按生產(chǎn)領用數(shù)量扣除已稅消費稅的稅款。

　　(1)按生產(chǎn)領用數(shù)量抵扣已納消費稅

　　(2)除石腦油外，其他的要求必須是同類消費品抵稅;

　　(3)酒及酒精、成品油(除石腦油、潤滑油外)、小汽車，高檔手表，游艇，不抵稅。

　　七、熟悉消費稅的征收管理：納稅義務發(fā)生時間、納稅期限、納稅地點

　　注意：委托個人加工應稅消費品，由委托方向其機構所在地或者居住地主管稅務機關申報納稅

　　第三節(jié) 營業(yè)稅制

　　一、了解營業(yè)稅的概念

　　二、熟悉納稅人

　　三、熟悉營業(yè)稅的征稅范圍

　　在中華人民共和國境內(nèi)提供應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)。

　　應稅勞務：除加工、修理修配勞務外的勞務

　　掌握“境內(nèi)”的含義：

　　1.提供或者接受應稅勞務的單位或者個人在境內(nèi);

　　2.所轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)(不含土地使用權)的接受單位或者個人在境內(nèi);

　　3.所轉(zhuǎn)讓或者出租土地使用權的土地在境內(nèi);

　　4.所銷售或者出租的不動產(chǎn)在境內(nèi)。

　　四、熟悉稅率——分行業(yè)比例稅率：

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　　五、掌握營業(yè)稅的計稅依據(jù)

　　(一)一般規(guī)定

　　營業(yè)額：全部價款和價外費用。

　　不包括：同時符合三項條件代為收取的政府性基金或行政事業(yè)性收費。

　　(二)分行業(yè)的計稅依據(jù)，注意差額征稅的規(guī)定

　　1.運輸業(yè)的計稅依據(jù)

　　聯(lián)營運輸業(yè)務，以實際取得的營業(yè)收入為營業(yè)額。

　　代開發(fā)票納稅人從事聯(lián)運業(yè)務，其計征營業(yè)稅的營業(yè)額為代開的貨物運輸發(fā)票上注明的應稅收入，不得減除支付給其他聯(lián)運合作方的各種費用。

　　2.建筑業(yè)的計稅依據(jù)

　　3.金融保險業(yè)的計稅依據(jù)

　　4.通信業(yè)的計稅依據(jù)

　　報刊發(fā)行、郵政儲蓄業(yè)務以實際取得的收入額，即差額或收益額確定的營業(yè)額。

　　5.文化體育業(yè)的計稅依據(jù)

　　注意：單位或個人進行演出，以全部票價收入或者包場收入(即全部收入)減去付給提供演出場所的單位、演出公司或者經(jīng)紀人的費用后的余額為營業(yè)額。

　　6.娛樂業(yè)的計稅依據(jù)——為經(jīng)營娛樂業(yè)向顧客收取的各項費用

　　7.服務業(yè)的計稅依據(jù)

　　(1)代理業(yè)的營業(yè)額為納稅人從事代理業(yè)務向委托方實際收取的手續(xù)費、介紹費、代辦費等收入。

　　(2)旅游企業(yè)差額計稅的規(guī)定

　　(3)廣告代理業(yè)的營業(yè)額為代理者向委托方收取的全部價款和價外費用減去付給廣告發(fā)布者的廣告發(fā)布費后的余額。

　　8.轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)的計稅依據(jù)

　　(1)以不動產(chǎn)投資入股，參與接受投資方利潤分配，共同承擔投資風險的行為，不征營業(yè)稅;以投資入股為名，實際是以取得固定利潤或按銷售額提成方式取得報酬的，屬于普通的銷售或出租不動產(chǎn)的行為，就其取得的銷售收入或租金收入征稅;

　　(2)差額計稅：單位和個人銷售或轉(zhuǎn)讓其購置、抵債所得的不動產(chǎn)或受讓的土地使用權，以全部收入減去不動產(chǎn)或土地使用權的購置或受讓原價、抵債時該項不動產(chǎn)或土地使用權作價后的余額為營業(yè)額。

　　六、掌握營業(yè)稅應納稅額的計算方法

　　應納稅額=營業(yè)額×稅率

　　七、熟悉營業(yè)稅的征收管理

　　(一)納稅義務發(fā)生時間

　　營業(yè)稅的納稅義務發(fā)生時間為收訖營業(yè)收入或者取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當天。

　　注意：納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權、銷售不動產(chǎn)、提供建筑業(yè)或租賃業(yè)勞務，采取預收款方式的，其納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天。

　　(二)納稅期限

　　5日、10日、15日、1個月或1個季度。

　　銀行、財務公司、信托投資公司、信用社、外國企業(yè)常駐代表機構的納稅期限為1個季度。

　　(三)納稅地點

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