2017審計(jì)師考試《審計(jì)理論與方法》第六章審計(jì)取證的具體方法

　　【摘要】環(huán)球網(wǎng)校編輯為考生發(fā)布“2017審計(jì)師考試《審計(jì)理論與方法》第六章審計(jì)取證的具體方法”的新聞，為考生發(fā)布審計(jì)師考試的相關(guān)考試知識點(diǎn)，希望大家認(rèn)真學(xué)習(xí)和復(fù)習(xí)，預(yù)?？忌寄茼樌ㄟ^考試。2017審計(jì)師考試《審計(jì)理論與方法》第六章審計(jì)取證的具體方法的具體內(nèi)容如下：

　　第三節(jié)　審計(jì)取證的具體方法

　　審計(jì)取證具體方法是指直接用于收集審計(jì)證據(jù)的方法。審計(jì)取證具體方法應(yīng)用于審計(jì)程序的準(zhǔn)備階段和實(shí)施階段。

　　一、檢查

　　檢查是審計(jì)人員對被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)資料和其他資料進(jìn)行的審閱與復(fù)核。審計(jì)人員要對被審計(jì)單位內(nèi)部或外部生成的，以紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)形式存在的記錄或文件進(jìn)行審閱、審查和相互核對。

　　1.原始憑證的檢查

　　符合有關(guān)法律、規(guī)章和制度等。業(yè)務(wù)處理過程中各經(jīng)辦單位或部門及有關(guān)人員蓋章是否齊全，業(yè)務(wù)內(nèi)容是否正常，金額計(jì)算是否正確，明細(xì)金額與匯總金額是否相符，填制時(shí)有無涂改等。

　　2.記賬憑證的檢查

　　查看其摘要是否與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的內(nèi)容相一致，會(huì)計(jì)科目的使用是否正確，賬戶的對應(yīng)關(guān)系是否清晰，金額計(jì)算是否正確，有關(guān)項(xiàng)目是否填列齊全。同時(shí)還要審查編制、復(fù)核、記賬、財(cái)會(huì)主管、單位主管的簽章是否齊全，以查清有關(guān)內(nèi)部控制手續(xù)是否落實(shí)。

　　3.賬簿的檢查

　　檢查賬簿主要注意有無異常情況，特別是明細(xì)賬、日記賬。檢查時(shí)應(yīng)查清賬簿記錄是否按規(guī)定的方法記賬、對應(yīng)賬戶是否正確、有無涂改的情況、是否按規(guī)定的方法更正錯(cuò)誤、轉(zhuǎn)頁金額是否一致，必要時(shí)還應(yīng)查對記賬憑證及原始憑證，以求查明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否正常。

　　4.報(bào)表的檢查

　　檢查報(bào)表的項(xiàng)目是否填列齊全，檢查表內(nèi)的對應(yīng)關(guān)系和平衡關(guān)系是否正確無誤、報(bào)表的附注是否充分并且正確，有關(guān)主管人的簽字蓋章是否齊全等。

　　5.其他書面資料的檢查

　　二、監(jiān)盤

　　監(jiān)盤是審計(jì)人員現(xiàn)場監(jiān)督被審計(jì)單位有形資產(chǎn)的盤點(diǎn)，并進(jìn)行適當(dāng)?shù)某椴椤?/p>

　　監(jiān)盤可為其存在性提供可靠的審計(jì)證據(jù)，但不一定能夠?yàn)闄?quán)利和義務(wù)或計(jì)價(jià)認(rèn)定提供可靠的審計(jì)證據(jù)。因此，審計(jì)人員在監(jiān)盤之外，應(yīng)對資產(chǎn)的計(jì)價(jià)和所有權(quán)另行審計(jì)。

　　三、觀察

　　觀察是審計(jì)人員對被審計(jì)單位的經(jīng)營場所、有形資產(chǎn)和有關(guān)業(yè)務(wù)活動(dòng)及內(nèi)部控制程序進(jìn)行的實(shí)地察看。

　　觀察提供的審計(jì)證據(jù)僅限于觀察發(fā)生的時(shí)點(diǎn)。

　　四、詢問

　　詢問是審計(jì)人員以提問的方式向被審計(jì)單位內(nèi)部或外部的有關(guān)人員獲取書面或口頭答復(fù)。詢問本身不足以發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次存在的重大錯(cuò)報(bào)，也不足以測試內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性，審計(jì)人員還應(yīng)當(dāng)實(shí)施其他審計(jì)程序獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

　　詢問常在運(yùn)用其他方法發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)和問題后加以運(yùn)用。詢問必須作成書面記錄，并由答詢?nèi)撕炞稚w章。

　　審計(jì)人員向有關(guān)單位和個(gè)人進(jìn)行調(diào)查詢問時(shí)，應(yīng)當(dāng)出示審計(jì)人員的工作證和審計(jì)通知書副本。

　　五、函證

　　函證是審計(jì)人員為證明被審計(jì)單位會(huì)計(jì)資料所載事項(xiàng)而向其他有關(guān)單位或個(gè)人發(fā)函詢證。由于函證所取得的證據(jù)是由獨(dú)立于被審計(jì)單位之外的第三者提供的，因此具有較高的可靠性。

　　函證方法往往是發(fā)函給被審計(jì)單位的債權(quán)、債務(wù)人及其他有關(guān)人。函證時(shí)應(yīng)注意，審計(jì)人員必須對整個(gè)函證過程加以控制，以保證函證的質(zhì)量。

　　函證分為積極函證和消極函證。

　　積極函證要求收函單位對函詢事項(xiàng)無論與事實(shí)相符與否，都應(yīng)給予復(fù)函。審計(jì)人員收到復(fù)函后，應(yīng)同被審計(jì)單位賬面記錄核對，如有不符可再次發(fā)函詢證。積極函證方法在手續(xù)上比較麻煩，但是能取得書面證據(jù)，提高審計(jì)證據(jù)的可信性。數(shù)額較大、有疑點(diǎn)的往來款項(xiàng)宜采取積極函證方法。如果函證未得到回復(fù)，審計(jì)人員應(yīng)采取其他替代方法予以查證。

　　消極函證只是在收函單位發(fā)現(xiàn)函詢事項(xiàng)與事實(shí)不符時(shí)，才予以復(fù)函。發(fā)函方經(jīng)過一段時(shí)間未收到復(fù)函，則可認(rèn)為所詢證事項(xiàng)與事實(shí)相符。消極函證所取得的審計(jì)證據(jù)不如積極函證所取得的審計(jì)證據(jù)可靠。

　　【例題6·多選題】(2007年)下列關(guān)于函證的表述中，正確的有：

　　A.函證可用于核實(shí)往來賬目

　　B.函證的全過程必須由審計(jì)人員進(jìn)行控制

　　C.與消極函證相比，積極函證獲得的審計(jì)證據(jù)更可靠

　　D.對于數(shù)額較大、有疑點(diǎn)的往來款項(xiàng)宜采用積極函證方法

　　E.審計(jì)人員收到復(fù)函后，無論何種情況都不可再次發(fā)函詢證

　　[答疑編號1338060106]

　　『正確答案』ABCD

　　【例題7·單選題】(2008年)下列有關(guān)應(yīng)收賬款函證的說法中，正確的是：

　　A.消極函證要求收函單位對函證事項(xiàng)無論與事實(shí)相符與否，都應(yīng)給予回函

　　B.函證的效果與審計(jì)人員無關(guān)

　　C.與積極函證相比，消極函證取得的證據(jù)可靠性較高

　　D.數(shù)額較大、有疑點(diǎn)的應(yīng)收賬款應(yīng)該采取積極函證方法

　　[答疑編號1338060107]

　　『正確答案』D

　　六、計(jì)算

　　計(jì)算是審計(jì)人員對被審計(jì)單位會(huì)計(jì)資料中的數(shù)據(jù)進(jìn)行的驗(yàn)算或另行計(jì)算。

　　計(jì)算法可用于對以下資料的審查：

　　1.原始憑證的計(jì)算2.記賬憑證的計(jì)算3.賬簿的計(jì)算4.報(bào)表的計(jì)算5.其他有關(guān)資料的計(jì)算

　　由于計(jì)算所獲得的證據(jù)屬于審計(jì)人員的親歷證據(jù)，因此通常被認(rèn)為具有較高的可靠性。

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　　七、分析性復(fù)核

　　分析性復(fù)核是審計(jì)人員對被審計(jì)單位有關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行比較和分析，包括對重要的金額、比率或趨勢等進(jìn)行比較和分析，并對異常項(xiàng)目和異常變動(dòng)予以重點(diǎn)關(guān)注和調(diào)查。

　　常用的方法有：比較分析法、比率分析法和趨勢分析法。

　　1.比較分析法

　　是通過某一財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目與其既定標(biāo)準(zhǔn)的比較，以獲取有關(guān)審計(jì)證據(jù)的一種技術(shù)方法。它包括本期實(shí)際數(shù)與計(jì)劃數(shù)、預(yù)算數(shù)或?qū)徲?jì)人員的計(jì)算結(jié)果之間的比較，本期實(shí)際數(shù)與同業(yè)標(biāo)準(zhǔn)之間的比較等。

　　例如：在對某高新技術(shù)企業(yè)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，了解到該公司2009年開發(fā)出一種新產(chǎn)品，2010年產(chǎn)品供不應(yīng)求，已在原有生產(chǎn)能力下擴(kuò)大生產(chǎn)。同時(shí)，比較了2009年和2010年的有關(guān)數(shù)據(jù)。

　　2009年2010年

　　收入200萬元400萬元

　　費(fèi)用100萬元250萬元

　　利潤100萬元150萬元

　　2010年收入比上年增加了200萬元，費(fèi)用增加了150萬元，利潤增加了50萬元，這就是絕對數(shù)比較;2010年收入比上年增加了100%，費(fèi)用增加了150%，利潤增加了50%，這就是相對數(shù)比較。

　　利潤雖然由2009年的100萬元增加到150萬元，但銷售利潤率由2009年的50%降到了2010年的37.5%。說明費(fèi)用應(yīng)是審計(jì)的重點(diǎn)。同樣用“費(fèi)用收入比”也可分析，“費(fèi)用收入比”由2009年的50%增加到了2010年的62.5%，

　　2.比率分析法

　　是通過對財(cái)務(wù)報(bào)表中的某一項(xiàng)目同其相關(guān)的某一項(xiàng)目相比所得的值進(jìn)行分析，以獲取實(shí)際證據(jù)的一種審計(jì)方法。

　　3.趨勢分析法

　　是通過對連續(xù)若干期某一財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的變動(dòng)金額及其百分比的計(jì)算，分析該項(xiàng)目的增減變動(dòng)方向和幅度，以獲取有關(guān)審計(jì)證據(jù)的一種技術(shù)方法。

　　應(yīng)用范圍：分析性復(fù)核還包括分析和調(diào)查異常變動(dòng)項(xiàng)目、重要比率或者趨勢與預(yù)期數(shù)額和相關(guān)信息的差異情況。分析性復(fù)核可以運(yùn)用于審計(jì)準(zhǔn)備、審計(jì)實(shí)施以及審計(jì)終結(jié)的全過程。

　　【例題8·單選題】(2008年)審計(jì)人員對被審計(jì)單位本期財(cái)務(wù)報(bào)表和上期財(cái)務(wù)報(bào)表中相同項(xiàng)目的數(shù)據(jù)進(jìn)行比較分析，并將異常變動(dòng)作為下一步審計(jì)關(guān)注的重點(diǎn)內(nèi)容，這種審計(jì)取證方法是：

　　A.計(jì)算

　　B.觀察

　　C.檢查

　　D.分析性復(fù)核

　　[答疑編號1338060108]

　　『正確答案』D

　　【例題9·單選題】(2009年)通過對財(cái)務(wù)報(bào)表中的某一項(xiàng)目同其相關(guān)的另一項(xiàng)目相比所得的值進(jìn)行分析，以獲取審計(jì)證據(jù)的方法是：

　　A.回歸分析法

　　B.價(jià)值分析法

　　C.趨勢分析法

　　D.比率分析法

　　[答疑編號1338060109]

　　『正確答案』D

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