2017審計師考試《審計理論與方法》第六章審計取證的具體方法

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　　2017審計師考試《審計理論與方法》第六章知識點匯總

　　第三節(jié)　審計取證的具體方法

　　審計取證具體方法是指直接用于收集審計證據(jù)的方法。審計取證具體方法應用于審計程序的準備階段和實施階段。

　　一、檢查

　　檢查是審計人員對被審計單位的會計資料和其他資料進行的審閱與復核。審計人員要對被審計單位內(nèi)部或外部生成的，以紙質、電子或其他介質形式存在的記錄或文件進行審閱、審查和相互核對。

　　1.原始憑證的檢查

　　符合有關法律、規(guī)章和制度等。業(yè)務處理過程中各經(jīng)辦單位或部門及有關人員蓋章是否齊全，業(yè)務內(nèi)容是否正常，金額計算是否正確，明細金額與匯總金額是否相符，填制時有無涂改等。

　　2.記賬憑證的檢查

　　查看其摘要是否與經(jīng)濟活動的內(nèi)容相一致，會計科目的使用是否正確，賬戶的對應關系是否清晰，金額計算是否正確，有關項目是否填列齊全。同時還要審查編制、復核、記賬、財會主管、單位主管的簽章是否齊全，以查清有關內(nèi)部控制手續(xù)是否落實。

　　3.賬簿的檢查

　　檢查賬簿主要注意有無異常情況，特別是明細賬、日記賬。檢查時應查清賬簿記錄是否按規(guī)定的方法記賬、對應賬戶是否正確、有無涂改的情況、是否按規(guī)定的方法更正錯誤、轉頁金額是否一致，必要時還應查對記賬憑證及原始憑證，以求查明經(jīng)濟業(yè)務是否正常。

　　4.報表的檢查

　　檢查報表的項目是否填列齊全，檢查表內(nèi)的對應關系和平衡關系是否正確無誤、報表的附注是否充分并且正確，有關主管人的簽字蓋章是否齊全等。

　　5.其他書面資料的檢查

　　二、監(jiān)盤

　　監(jiān)盤是審計人員現(xiàn)場監(jiān)督被審計單位有形資產(chǎn)的盤點，并進行適當?shù)某椴椤?/p>

　　監(jiān)盤可為其存在性提供可靠的審計證據(jù)，但不一定能夠為權利和義務或計價認定提供可靠的審計證據(jù)。因此，審計人員在監(jiān)盤之外，應對資產(chǎn)的計價和所有權另行審計。

　　三、觀察

　　觀察是審計人員對被審計單位的經(jīng)營場所、有形資產(chǎn)和有關業(yè)務活動及內(nèi)部控制程序進行的實地察看。

　　觀察提供的審計證據(jù)僅限于觀察發(fā)生的時點。

　　四、詢問

　　詢問是審計人員以提問的方式向被審計單位內(nèi)部或外部的有關人員獲取書面或口頭答復。詢問本身不足以發(fā)現(xiàn)認定層次存在的重大錯報，也不足以測試內(nèi)部控制運行的有效性，審計人員還應當實施其他審計程序獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。

　　詢問常在運用其他方法發(fā)現(xiàn)疑點和問題后加以運用。詢問必須作成書面記錄，并由答詢?nèi)撕炞稚w章。

　　審計人員向有關單位和個人進行調(diào)查詢問時，應當出示審計人員的工作證和審計通知書副本。

　　五、函證

　　函證是審計人員為證明被審計單位會計資料所載事項而向其他有關單位或個人發(fā)函詢證。由于函證所取得的證據(jù)是由獨立于被審計單位之外的第三者提供的，因此具有較高的可靠性。

　　函證方法往往是發(fā)函給被審計單位的債權、債務人及其他有關人。函證時應注意，審計人員必須對整個函證過程加以控制，以保證函證的質量。

　　函證分為積極函證和消極函證。

　　積極函證要求收函單位對函詢事項無論與事實相符與否，都應給予復函。審計人員收到復函后，應同被審計單位賬面記錄核對，如有不符可再次發(fā)函詢證。積極函證方法在手續(xù)上比較麻煩，但是能取得書面證據(jù)，提高審計證據(jù)的可信性。數(shù)額較大、有疑點的往來款項宜采取積極函證方法。如果函證未得到回復，審計人員應采取其他替代方法予以查證。

　　消極函證只是在收函單位發(fā)現(xiàn)函詢事項與事實不符時，才予以復函。發(fā)函方經(jīng)過一段時間未收到復函，則可認為所詢證事項與事實相符。消極函證所取得的審計證據(jù)不如積極函證所取得的審計證據(jù)可靠。

　　【例題6·多選題】(2007年)下列關于函證的表述中，正確的有：

　　A.函證可用于核實往來賬目

　　B.函證的全過程必須由審計人員進行控制

　　C.與消極函證相比，積極函證獲得的審計證據(jù)更可靠

　　D.對于數(shù)額較大、有疑點的往來款項宜采用積極函證方法

　　E.審計人員收到復函后，無論何種情況都不可再次發(fā)函詢證

　　[答疑編號1338060106]

　　『正確答案』ABCD

　　【例題7·單選題】(2008年)下列有關應收賬款函證的說法中，正確的是：

　　A.消極函證要求收函單位對函證事項無論與事實相符與否，都應給予回函

　　B.函證的效果與審計人員無關

　　C.與積極函證相比，消極函證取得的證據(jù)可靠性較高

　　D.數(shù)額較大、有疑點的應收賬款應該采取積極函證方法

　　[答疑編號1338060107]

　　『正確答案』D

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　　六、計算

　　計算是審計人員對被審計單位會計資料中的數(shù)據(jù)進行的驗算或另行計算。

　　計算法可用于對以下資料的審查：

　　1.原始憑證的計算2.記賬憑證的計算3.賬簿的計算4.報表的計算5.其他有關資料的計算

　　由于計算所獲得的證據(jù)屬于審計人員的親歷證據(jù)，因此通常被認為具有較高的可靠性。

　　七、分析性復核

　　分析性復核是審計人員對被審計單位有關數(shù)據(jù)進行比較和分析，包括對重要的金額、比率或趨勢等進行比較和分析，并對異常項目和異常變動予以重點關注和調(diào)查。

　　常用的方法有：比較分析法、比率分析法和趨勢分析法。

　　1.比較分析法

　　是通過某一財務報表項目與其既定標準的比較，以獲取有關審計證據(jù)的一種技術方法。它包括本期實際數(shù)與計劃數(shù)、預算數(shù)或審計人員的計算結果之間的比較，本期實際數(shù)與同業(yè)標準之間的比較等。

　　例如：在對某高新技術企業(yè)進行審計時，了解到該公司2009年開發(fā)出一種新產(chǎn)品，2010年產(chǎn)品供不應求，已在原有生產(chǎn)能力下擴大生產(chǎn)。同時，比較了2009年和2010年的有關數(shù)據(jù)。

　　2009年2010年

　　收入200萬元400萬元

　　費用100萬元250萬元

　　利潤100萬元150萬元

　　2010年收入比上年增加了200萬元，費用增加了150萬元，利潤增加了50萬元，這就是絕對數(shù)比較;2010年收入比上年增加了100%，費用增加了150%，利潤增加了50%，這就是相對數(shù)比較。

　　利潤雖然由2009年的100萬元增加到150萬元，但銷售利潤率由2009年的50%降到了2010年的37.5%。說明費用應是審計的重點。同樣用“費用收入比”也可分析，“費用收入比”由2009年的50%增加到了2010年的62.5%，

　　2.比率分析法

　　是通過對財務報表中的某一項目同其相關的某一項目相比所得的值進行分析，以獲取實際證據(jù)的一種審計方法。

　　3.趨勢分析法

　　是通過對連續(xù)若干期某一財務報表項目的變動金額及其百分比的計算，分析該項目的增減變動方向和幅度，以獲取有關審計證據(jù)的一種技術方法。

　　應用范圍：分析性復核還包括分析和調(diào)查異常變動項目、重要比率或者趨勢與預期數(shù)額和相關信息的差異情況。分析性復核可以運用于審計準備、審計實施以及審計終結的全過程。

　　【例題8·單選題】(2008年)審計人員對被審計單位本期財務報表和上期財務報表中相同項目的數(shù)據(jù)進行比較分析，并將異常變動作為下一步審計關注的重點內(nèi)容，這種審計取證方法是：

　　A.計算

　　B.觀察

　　C.檢查

　　D.分析性復核

　　[答疑編號1338060108]

　　『正確答案』D

　　【例題9·單選題】(2009年)通過對財務報表中的某一項目同其相關的另一項目相比所得的值進行分析，以獲取審計證據(jù)的方法是：

　　A.回歸分析法

　　B.價值分析法

　　C.趨勢分析法

　　D.比率分析法

　　[答疑編號1338060109]

　　『正確答案』D

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