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2017審計(jì)師考試《審計(jì)理論與方法》第四章審計(jì)目標(biāo)

更新時(shí)間:2017-05-16 14:46:41 來(lái)源:環(huán)球網(wǎng)校 瀏覽91收藏18
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  【摘要】環(huán)球網(wǎng)校編輯為考生發(fā)布“2017審計(jì)師考試《審計(jì)理論與方法》第四章審計(jì)目標(biāo)”的新聞,為考生發(fā)布審計(jì)師考試的相關(guān)知識(shí)點(diǎn)和資料,希望大家認(rèn)真學(xué)習(xí)和復(fù)習(xí),預(yù)??忌寄茼樌ㄟ^(guò)考試。2017審計(jì)師考試《審計(jì)理論與方法》第四章審計(jì)目標(biāo)的具體內(nèi)容如下:

  2017審計(jì)師考試《審計(jì)理論與方法》第四章知識(shí)點(diǎn)匯總

  審計(jì)目標(biāo)

  審計(jì)目標(biāo)是指人們?cè)谔囟ǖ纳鐣?huì)歷史環(huán)境中,期望通過(guò)審計(jì)實(shí)踐活動(dòng)達(dá)到的最終結(jié)果。一般來(lái)說(shuō),各類(lèi)審計(jì)目標(biāo)都必須滿(mǎn)足其服務(wù)領(lǐng)域的特殊需要,無(wú)論是國(guó)家審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)還是社會(huì)審計(jì),它們都具有各自相對(duì)獨(dú)立的審計(jì)目標(biāo)。審計(jì)目標(biāo)包括審計(jì)總目標(biāo)和審計(jì)具體目標(biāo)兩個(gè)層次。

  (一)我國(guó)社會(huì)審計(jì)的總目標(biāo)

  社會(huì)審計(jì)的總目標(biāo)是對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表的合法性、公允性及會(huì)計(jì)處理方法的一貫性表示意見(jiàn)。

  (二)審計(jì)的具體目標(biāo)

  審計(jì)具體目標(biāo)是審計(jì)總目標(biāo)的進(jìn)一步具體化。一般地說(shuō),審計(jì)具體目標(biāo)必須根據(jù)被審計(jì)單位管理當(dāng)局的認(rèn)定和審計(jì)總目標(biāo)來(lái)確定。

  1、被審計(jì)單位管理當(dāng)局對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的認(rèn)定

  所謂認(rèn)定,是指被審計(jì)單位管理當(dāng)局在其編制的會(huì)計(jì)報(bào)表中對(duì)各會(huì)計(jì)賬項(xiàng)所做的陳述或暗示。

  例題推薦:某公司年度會(huì)計(jì)報(bào)表“貨幣資金”項(xiàng)目為3000萬(wàn)元,請(qǐng)指出管理當(dāng)局對(duì)該項(xiàng)目作出了哪些認(rèn)定?

  解答提示:某公司年度會(huì)計(jì)報(bào)表“貨幣資金”項(xiàng)目為3000萬(wàn)元,這意味著管理當(dāng)局對(duì)該項(xiàng)目作出了以下認(rèn)定:(1)貨幣資金這項(xiàng)資產(chǎn)是存在的;(2)貨幣資金的余額為5萬(wàn)元;(3)所應(yīng)報(bào)告的貨幣資金均已包括在內(nèi);(4)對(duì)這些貨幣資金都擁有所有權(quán);(5)貨幣資金的使用不存在任何限制(若會(huì)計(jì)報(bào)表附注未作出與該認(rèn)定相反的有關(guān)說(shuō)明)。

  管理當(dāng)局對(duì)會(huì)計(jì)賬項(xiàng)的認(rèn)定可劃分為以下五類(lèi)具體認(rèn)定:

  (1)存在或發(fā)生的認(rèn)定:列示于資產(chǎn)負(fù)債表的各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益在資產(chǎn)負(fù)債表日是否存在,和列示于損益表各項(xiàng)收入和費(fèi)用涉及的交易在會(huì)計(jì)期間內(nèi)是否確實(shí)發(fā)生。判斷管理當(dāng)局是否把那些不存在的項(xiàng)目或不曾發(fā)生的交易結(jié)果納入會(huì)計(jì)報(bào)表。(高估)

  (2)完整性的認(rèn)定:列示于在會(huì)計(jì)報(bào)表中的交易和項(xiàng)目是否完整,是否存在應(yīng)列示而未列示的交易或項(xiàng)目。判斷管理當(dāng)局是否遺漏了有關(guān)交易或項(xiàng)目。

  (3)權(quán)利和義務(wù)認(rèn)定:在資產(chǎn)負(fù)債表日,對(duì)于列示于資產(chǎn)負(fù)債表上的各項(xiàng)資產(chǎn),被審計(jì)單位是否擁有所有權(quán);對(duì)于列示于資產(chǎn)負(fù)債表上的各項(xiàng)負(fù)債,被審計(jì)單位是否應(yīng)履行償還的義務(wù)。就是要判斷資產(chǎn)、負(fù)債是否確實(shí)歸屬被審計(jì)單位。

  (4)估價(jià)或分?jǐn)偟恼J(rèn)定:列示于報(bào)表上各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收人和費(fèi)用等會(huì)計(jì)賬項(xiàng)的金額是否恰當(dāng)。

  (5)表達(dá)與披露的認(rèn)定。會(huì)計(jì)報(bào)表上各賬項(xiàng)的核算內(nèi)容和范圍是否正確,是否對(duì)有關(guān)賬項(xiàng)的內(nèi)容進(jìn)行了恰當(dāng)披露。

  例題推薦:完整性認(rèn)定是指是否將所有交易或事項(xiàng)都已列入會(huì)計(jì)報(bào)表,解決低估問(wèn)題;存在發(fā)生認(rèn)定是指資產(chǎn)負(fù)債表所列項(xiàng)目在資產(chǎn)負(fù)債表日是否存在,解決高估問(wèn)題。如果一筆產(chǎn)成品發(fā)出未被記錄,是違反了“存在和發(fā)生”認(rèn)定,還是“完整性”認(rèn)定?

  解答提示:“存在和發(fā)生”主要與會(huì)計(jì)報(bào)表組成要素高估有關(guān),“完整性”主要與會(huì)計(jì)報(bào)表要素低估有關(guān),但他們之間相互關(guān)聯(lián),不能完全割裂開(kāi)來(lái)。例如在存貨監(jiān)盤(pán)過(guò)程中,注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能同時(shí)獲取關(guān)于存在和完整性認(rèn)定的證據(jù):在存貨監(jiān)盤(pán)時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師可檢查附在商品上的盤(pán)點(diǎn)標(biāo)簽,檢查其說(shuō)明及數(shù)量是否正確,從而對(duì)存在與完整性認(rèn)定做出判斷;注冊(cè)會(huì)計(jì)師還可檢查是否所有存貨項(xiàng)目都貼有標(biāo)簽,從而獲取與完整性認(rèn)定有關(guān)的證據(jù)。如果一筆產(chǎn)成品發(fā)出未被記錄,可能是由于內(nèi)部控制存在缺陷,將產(chǎn)品盜竊出去。這筆產(chǎn)品還記錄在賬上,出現(xiàn)存貨高估問(wèn)題,是多記而非漏記,主要是“存在”出現(xiàn)了問(wèn)題,還間接涉及完整性。

  例題推薦:

  1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定長(zhǎng)期投資是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露時(shí),應(yīng)當(dāng)【ABD】

  A.檢查資產(chǎn)負(fù)債表上長(zhǎng)期投資項(xiàng)目的數(shù)額與審定數(shù)是否相符;

  B.檢查長(zhǎng)期投資超過(guò)其凈資產(chǎn)的50%時(shí),是否已在附注中恰當(dāng)披露;

  C.盤(pán)點(diǎn)股票、債券數(shù)量,并審查其賬實(shí)是否相符;

  D.檢查一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期債權(quán)投資項(xiàng)目的數(shù)額是否列入流動(dòng)資產(chǎn)。

  解答提示:盤(pán)點(diǎn)股票、債券數(shù)量,并審查其賬實(shí)是否相符時(shí)為了證實(shí)投資的真實(shí)性。

  2.存貨盤(pán)點(diǎn)中的遺漏影響以下【AD】高估或低估:

  A.存貨;B.應(yīng)收賬款;C.主營(yíng)業(yè)務(wù)收入;D.主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

  解答提示:存貨盤(pán)點(diǎn)影響存貨和成本結(jié)轉(zhuǎn)

  3.下列關(guān)于存貨正確截止的有【AB】

  A.12月底入賬的發(fā)票如果附有12月31日或之前的驗(yàn)收?qǐng)?bào)告,則貨物肯定已入庫(kù),并包括在本年的實(shí)地盤(pán)點(diǎn)范圍內(nèi);

  B.如果驗(yàn)收?qǐng)?bào)告日期為次年1月份的日期,則貨物一般不會(huì)列入年底實(shí)地盤(pán)點(diǎn)范圍內(nèi);

  C.如果12月31日購(gòu)入貨物,并已包括當(dāng)年實(shí)物盤(pán)點(diǎn)范圍內(nèi)。而購(gòu)貨發(fā)票次年1月份才到,可記入次年1月份賬內(nèi);

  D.如果12月31日收到購(gòu)貨發(fā)票,而貨物次年1月才收到,可記入當(dāng)年12月份賬內(nèi),貨物不列入盤(pán)點(diǎn)范圍

  解答提示:如果12月31日購(gòu)入貨物,并已包括當(dāng)年實(shí)物盤(pán)點(diǎn)范圍內(nèi),應(yīng)當(dāng)同時(shí)暫估入賬;如果12月31日收到購(gòu)貨發(fā)票,而貨物次年1月才收到,可記入當(dāng)年12月份賬內(nèi),貨物也應(yīng)當(dāng)同時(shí)作為在途貨物列入盤(pán)點(diǎn)范圍。

  4.以下會(huì)計(jì)處理,哪些與完整性認(rèn)定有關(guān)【AD】

  A.企業(yè)報(bào)表上顯示主營(yíng)業(yè)務(wù)收入230萬(wàn)元,但企業(yè)實(shí)際因在小金庫(kù)藏著29萬(wàn)元,少計(jì)了29萬(wàn)元;

  B.會(huì)計(jì)報(bào)表上顯示主營(yíng)業(yè)務(wù)收入239萬(wàn)元,但企業(yè)因提前確認(rèn)收入多計(jì)了34萬(wàn)元;

  C.企業(yè)因資本化和費(fèi)用化的混淆,少計(jì)費(fèi)用200萬(wàn)元;

  D.企業(yè)把一部分支出發(fā)票存放起來(lái),沒(méi)有記賬而導(dǎo)致少計(jì)費(fèi)用200萬(wàn)元。

  解答提示:完整性不僅與低估有關(guān),最主要的是導(dǎo)致低估的原因不是計(jì)算或確認(rèn)錯(cuò)誤了,而是藏匿起來(lái),AD屬于這種情況,與完整性有關(guān),BC屬于因計(jì)算或確認(rèn)錯(cuò)而導(dǎo)致的低估,與估計(jì)有關(guān)。

  例題推薦:指出下列固定資產(chǎn)實(shí)質(zhì)性測(cè)試所包含的管理當(dāng)局的認(rèn)定:(1)檢查當(dāng)年固定資產(chǎn)增加的有關(guān)文件;(2)實(shí)地視察固定資產(chǎn),并查明其產(chǎn)權(quán)的歸屬;(3)查明有無(wú)以固定資產(chǎn)擔(dān)?;虻盅旱惹闆r;(4)審查提取折舊的方法是否適當(dāng)。

  解答提示:各固定資產(chǎn)實(shí)質(zhì)性測(cè)試所包含的認(rèn)定是:(1)檢查當(dāng)年固定資產(chǎn)增加的有關(guān)文件,包含了“存在或發(fā)生”認(rèn)定和“權(quán)利與義務(wù)”認(rèn)定。(2)實(shí)地視察固定資產(chǎn),并查明其產(chǎn)權(quán)的歸屬,包含了“存在或發(fā)生”、“完整性”和“權(quán)利與義務(wù)”三項(xiàng)認(rèn)定。(3)查明有無(wú)以固定資產(chǎn)擔(dān)保或抵押等情況,包含了“權(quán)利與義務(wù)”和“表達(dá)與披露”認(rèn)定。 (4)審查提取折舊的方法是否適當(dāng),包含了“估價(jià)與分?jǐn)?rdquo;認(rèn)定。

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  2、具體審計(jì)目標(biāo)

  具體審計(jì)目標(biāo)是根據(jù)管理當(dāng)局對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的認(rèn)定而制定的。具體審計(jì)目標(biāo)是審計(jì)人員收集充分適當(dāng)?shù)淖C據(jù)和發(fā)表恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見(jiàn)的具體指南。在審計(jì)實(shí)務(wù)中,具體審計(jì)目標(biāo)包括以下幾個(gè)方面:(重要,注意與管理當(dāng)局認(rèn)定相結(jié)合,要會(huì)運(yùn)用到具體審計(jì)項(xiàng)目中,例如,應(yīng)收賬款相關(guān)審計(jì)目標(biāo)和一般審計(jì)目標(biāo)對(duì)應(yīng)的認(rèn)定)

  補(bǔ)充:總體合理性 ---- 具體審計(jì)目標(biāo)可分為兩類(lèi):一是總體合理性目標(biāo)(目的評(píng)價(jià)重要的錯(cuò)報(bào)漏報(bào)),二是其他具體目標(biāo)(目的收集相關(guān)證據(jù))。

  1真實(shí)性 ---- 所列余額真實(shí)。……………………存在或發(fā)生

  2完整性 ---- 發(fā)生的金額均已包括。……………完整性

  3所有權(quán) ---- 所列金額確屬公司所有。…………權(quán)利和義務(wù)

  4估價(jià) ---- 所列金額均經(jīng)過(guò)正確估價(jià)和計(jì)算。…估價(jià)或分?jǐn)?/p>

  5截止 ---- 接近資產(chǎn)負(fù)債表日的交易已記入適當(dāng)?shù)钠陂g。…估價(jià)或分?jǐn)?/p>

  6機(jī)械準(zhǔn)確性。…………………………………………………估價(jià)或分?jǐn)?/p>

  7披露----報(bào)表中適當(dāng)反映了賬戶(hù)余額和相應(yīng)的披露要求…表達(dá)與披露

  8分類(lèi)---- 所列金額的分類(lèi)適當(dāng)。…………………………表達(dá)與披露

  2001年CPA審計(jì)簡(jiǎn)答3、表列示了會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的具體審計(jì)目標(biāo),其中包括一般審計(jì)目標(biāo)和應(yīng)收賬款相關(guān)審計(jì)目標(biāo)。請(qǐng)根據(jù)認(rèn)定、一般審計(jì)目標(biāo)和報(bào)表項(xiàng)目具體審計(jì)目標(biāo)的相互關(guān)系,在答題卷所附表格的適當(dāng)位置填列:

  (1)與一般審計(jì)目標(biāo)正確對(duì)應(yīng)的被審計(jì)單位管理當(dāng)局認(rèn)定;

  (2)與一般審計(jì)目標(biāo)正確對(duì)應(yīng)的應(yīng)收賬款各相關(guān)審計(jì)目標(biāo)的英文大寫(xiě)字母。

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