2017審計(jì)師考試《審計(jì)理論與方法》第三章知識(shí)點(diǎn)

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　　2017審計(jì)師考試《審計(jì)理論與方法》第章節(jié)識(shí)點(diǎn)匯總

　　一、審計(jì)機(jī)構(gòu)

　　審計(jì)機(jī)構(gòu)泛指有權(quán)利或有資格行使審計(jì)職能，開展審計(jì)工作的審計(jì)組織。根據(jù)審計(jì)機(jī)構(gòu)的地位及服務(wù)對(duì)象的不同，審計(jì)機(jī)構(gòu)可以劃分為國家審計(jì)機(jī)關(guān)、內(nèi)部審計(jì)部門和社會(huì)審計(jì)組織。

　　(一)設(shè)置審計(jì)機(jī)構(gòu)的原則

　　審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置必須保證其擁有較強(qiáng)的獨(dú)立性和較高的權(quán)威性。

　　(二)國家審計(jì)機(jī)關(guān)

　　當(dāng)前，世界各國的國家審計(jì)機(jī)關(guān)按其組織形式和領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系，幾種類型：

　　1、屬于議會(huì)領(lǐng)導(dǎo)的國家審計(jì)機(jī)關(guān)

　　2、屬于政府領(lǐng)導(dǎo)的國家審計(jì)機(jī)關(guān)

　　3、屬于財(cái)政部領(lǐng)導(dǎo)的國家審計(jì)機(jī)關(guān)。

　　我國的國家審計(jì)機(jī)關(guān)分為國務(wù)院和地方兩級(jí)。其中，我國最高國家審計(jì)機(jī)關(guān)設(shè)置在國務(wù)院，稱為中華人民共和國審計(jì)署。審計(jì)署在國務(wù)院總理領(lǐng)導(dǎo)下，主管全國的審計(jì)工作，審計(jì)長是審計(jì)署的行政首長。我國縣以上地方人民政府設(shè)立審計(jì)局，接受本級(jí)人民政府和上一級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的雙重領(lǐng)導(dǎo)。

　　各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)國務(wù)院各部門和地方各級(jí)人民政府及其他各部門的財(cái)政收支、國有金融機(jī)構(gòu)和企事業(yè)組織的財(cái)務(wù)收支，以及其他應(yīng)進(jìn)行審計(jì)單位的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合法性和效益性依法進(jìn)行的審計(jì)監(jiān)督。

　　(三)內(nèi)部審計(jì)部門

　　內(nèi)部審計(jì)部門或單位內(nèi)部獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)或?qū)徲?jì)人員對(duì)本部門或本單位進(jìn)行的審計(jì)。在企業(yè)設(shè)立內(nèi)部審計(jì)，其領(lǐng)導(dǎo)類型可以歸納為下列三種：

　　1、由企業(yè)董事會(huì)或其所屬審計(jì)委員會(huì)領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部審計(jì)部門。

　　2、由企業(yè)總裁或總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部審計(jì)部門。

　　3、由企業(yè)主管財(cái)務(wù)的副總裁或總會(huì)計(jì)師領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部審計(jì)部門。

　　上述三種類型，從領(lǐng)導(dǎo)層次的權(quán)威性和獨(dú)立性來看，一層次越高，越能保證內(nèi)部審計(jì)部門的獨(dú)立、有效地開展審計(jì)工作。

　　(四)社會(huì)審計(jì)組織

　　社會(huì)審計(jì)組織是指根據(jù)國家法律或條例規(guī)定，經(jīng)政府有關(guān)主管部門審核批準(zhǔn)，注冊(cè)登記的會(huì)計(jì)師事務(wù)所和審計(jì)事務(wù)所。中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)和中國注冊(cè)審計(jì)師協(xié)會(huì)聯(lián)合成立中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)，由該協(xié)會(huì)負(fù)責(zé)對(duì)社會(huì)審計(jì)工作進(jìn)行統(tǒng)一的行業(yè)管理。中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)依法接受財(cái)政部和審計(jì)署的監(jiān)督指導(dǎo)。

　　具體業(yè)務(wù)：(1)審查企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表，出具審計(jì)報(bào)告;(2)驗(yàn)證企業(yè)資本，出具驗(yàn)資報(bào)告;(3)辦理企業(yè)合并、分立、清算事宜中的審計(jì)業(yè)務(wù)，出具有關(guān)的報(bào)告;(4)承辦會(huì)計(jì)咨詢、會(huì)計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù);(5)法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他審計(jì)業(yè)務(wù)，出具相應(yīng)的審計(jì)報(bào)告。

　　(五)我國審計(jì)機(jī)構(gòu)的相互關(guān)系

　　在審計(jì)監(jiān)督體系中，國家審計(jì)機(jī)關(guān)、內(nèi)部審計(jì)部門和社會(huì)審計(jì)組織三者之間，相互獨(dú)立，服務(wù)于不同的審計(jì)對(duì)象和不同的審計(jì)目標(biāo)，在不同審計(jì)領(lǐng)域中各司其職，相互不可替代，因此不存在主導(dǎo)和從屬的關(guān)系。

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　　二、審計(jì)人員

　　三、審計(jì)人員的職業(yè)道德

　　它是審計(jì)人員的職業(yè)品德，職業(yè)紀(jì)律，專業(yè)勝任能力及職業(yè)責(zé)任等的總稱。

　　1、一般原則——獨(dú)立、客觀、公正

　　獨(dú)立原則：是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)或其他簽證業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)保持實(shí)質(zhì)上和形式上的獨(dú)立。

　　兩個(gè)層次的獨(dú)立：會(huì)計(jì)師事務(wù)所的獨(dú)立性和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性。

　　通常注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要實(shí)行回避的情況主要有以下幾方面：

　　(l)曾在委托單位任職，離職后未滿兩年的;

　　對(duì)本條的理解：A時(shí)間上注意實(shí)質(zhì)重于形式。

　　B內(nèi)容上可以引申為：自我評(píng)價(jià)對(duì)獨(dú)立性的損害，可能損害獨(dú)立性的情形主要包括：①鑒證小組成員曾是鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能對(duì)鑒證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工;②為鑒證客戶提供直接影響鑒證業(yè)務(wù)對(duì)象的其他服務(wù);③為鑒證客戶編制屬于鑒證業(yè)務(wù)對(duì)象的數(shù)據(jù)或其他記錄。

　　(2)持有委托單位股票、債券或在委托單位有其他經(jīng)濟(jì)利益的;

　　對(duì)本條的理解在內(nèi)容上可以引申為：經(jīng)濟(jì)利益對(duì)獨(dú)立性的損害，可能損害獨(dú)立性的情形主要包括：①與鑒證客戶存在專業(yè)服務(wù)收費(fèi)以外的直接經(jīng)濟(jì)利益或重大的間接經(jīng)濟(jì)利益;②收費(fèi)主要來源于某一鑒證客戶;③過分擔(dān)心失去某項(xiàng)業(yè)務(wù);④與鑒證客戶存在密切的經(jīng)營關(guān)系;⑤對(duì)鑒證業(yè)務(wù)采取或有收費(fèi)的方式;⑥可能與鑒證客戶發(fā)生雇傭關(guān)系。

　　(3)與委托單位的負(fù)責(zé)人和主管人員、董事或委托事項(xiàng)的當(dāng)事人有近親關(guān)系的;

　　對(duì)本條的理解在內(nèi)容上可以引申為：關(guān)聯(lián)關(guān)系對(duì)獨(dú)立性的損害，可能損害獨(dú)立性的情形主要包括：①與鑒證小組成員關(guān)系密切的家庭成員是鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工;②鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工是事務(wù)所的前高級(jí)管理人員;③事務(wù)所的高級(jí)管理人員或簽字CPA與鑒證客戶長期交往;④接受鑒證客戶或其董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工的貴重禮品或超出社會(huì)禮儀的款待。

　　(4)擔(dān)任委托單位常年會(huì)計(jì)顧問或代為辦理會(huì)計(jì)事項(xiàng)的;

　　CPA應(yīng)當(dāng)就其向鑒證客戶提供的非鑒證服務(wù)與鑒證服務(wù)是否相容做出評(píng)價(jià)。例如，CPA向?qū)徲?jì)客戶提供評(píng)估服務(wù)、內(nèi)部審計(jì)服務(wù)、IT系統(tǒng)服務(wù)、法律服務(wù)、編制會(huì)計(jì)報(bào)表、管理咨詢等服務(wù)，產(chǎn)生自我評(píng)價(jià)威脅，可能影響其獨(dú)立性(希望回避)。事務(wù)所不得為上市公司同時(shí)提供編制會(huì)計(jì)報(bào)表和審計(jì)服務(wù)。事務(wù)所的高級(jí)管理人員或員工不得擔(dān)任鑒證客戶的董事(包括獨(dú)立董事)、經(jīng)理以及其他關(guān)鍵管理職務(wù)。目前，我國不允許事務(wù)所為同一家上市公司提供資產(chǎn)評(píng)估和審計(jì)服務(wù)。(禁止)

　　(5)其他為保持獨(dú)立性而應(yīng)回避的事項(xiàng)。

　　比如：外界壓力對(duì)獨(dú)立性的損害，可能損害獨(dú)立性的情形主要包括：①在重大會(huì)計(jì)、審計(jì)等問題上與鑒證客戶存在意見分歧而受到解聘威脅;②受到有關(guān)單位或者個(gè)人不恰當(dāng)?shù)母深A(yù);③受到鑒證客戶降低收費(fèi)的壓力而不恰當(dāng)?shù)乜s小工作范圍。

　　2、專業(yè)勝任能力要求與技術(shù)規(guī)范

　　(1)應(yīng)具備良好的職業(yè)品德;

　　(2)具有較強(qiáng)的業(yè)務(wù)能力和較高水平的職業(yè)判斷能力;(CPA應(yīng)當(dāng)通過教育、培訓(xùn)和執(zhí)業(yè)實(shí)踐保持和提高專業(yè)勝任能力。不得宣稱自己具有本不具備的專業(yè)知識(shí)、技能或經(jīng)驗(yàn)。CPA不得提供不能勝任的專業(yè)服務(wù)。

　　(3)時(shí)刻保持應(yīng)用的職業(yè)謹(jǐn)慎。(在提供專業(yè)服務(wù)時(shí)，CPA可以在特定領(lǐng)域利用老師協(xié)助其工作。在利用老師工作時(shí)，CPA應(yīng)當(dāng)對(duì)老師遵守職業(yè)道德的情況進(jìn)行監(jiān)督和指導(dǎo)。)

　　同時(shí)技術(shù)規(guī)范還要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師：不得以其職業(yè)身份對(duì)未審計(jì)或其他未鑒定事項(xiàng)發(fā)表意見;不得對(duì)未來事項(xiàng)作出保證;發(fā)現(xiàn)的違反法規(guī)準(zhǔn)則事項(xiàng)按獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則處理。

　　3、對(duì)客戶的責(zé)任

　　(1)完成委托業(yè)務(wù)。

　　(2)保密。CPA應(yīng)當(dāng)對(duì)執(zhí)業(yè)過程中獲知的客戶信息保密，這一責(zé)任不因業(yè)務(wù)約定的終止而終止。CPA應(yīng)當(dāng)采取措施，確保業(yè)務(wù)助理人員和老師遵守保密原則。CPA不得利用在執(zhí)業(yè)過程中獲知的客戶信息為自己或他人謀取不正當(dāng)?shù)睦?。CPA在以下情況下可以披露客戶的有關(guān)信息：①取得客戶的授權(quán);②根據(jù)法規(guī)要求，為法律訴訟準(zhǔn)備文件或提供證據(jù)，及向鑒管機(jī)構(gòu)報(bào)告發(fā)現(xiàn)的違反法規(guī)行為;③接受同業(yè)復(fù)核以及CPA協(xié)會(huì)和監(jiān)管機(jī)構(gòu)依法進(jìn)行的質(zhì)量檢查。

　　(3)不允許或有收費(fèi)。

　　例如：天元會(huì)計(jì)師事務(wù)所在與客戶簽訂的審計(jì)業(yè)務(wù)約定書中規(guī)定，審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)是：如審計(jì)后出具無保留意見的審計(jì)報(bào)告，收費(fèi)為15萬元;如出具保留意見的審計(jì)報(bào)告，收費(fèi)為10萬元;如出具否定意見的審計(jì)報(bào)告，收費(fèi)為4萬元;如出具無法表示意見的審計(jì)報(bào)告，收費(fèi)2萬元用。這種作法屬于或有收費(fèi)，應(yīng)當(dāng)禁止.

　　在專業(yè)服務(wù)得到良好的計(jì)劃、監(jiān)督及管理的前提下，收費(fèi)通常以每一專業(yè)人員適當(dāng)?shù)男r(shí)費(fèi)用率為基礎(chǔ)計(jì)算。專業(yè)服務(wù)的收費(fèi)依據(jù)、收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)及收費(fèi)結(jié)算方式與時(shí)間應(yīng)在業(yè)務(wù)約定書中予以明確。

　　如果收費(fèi)報(bào)價(jià)明顯低于前任CPA或其他事務(wù)所的相應(yīng)報(bào)價(jià)，事務(wù)所應(yīng)當(dāng)確保：①在提供專業(yè)服務(wù)時(shí)，工作質(zhì)量不會(huì)受到損害，并保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，遵守執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和質(zhì)量控制程序;②客戶了解專業(yè)服務(wù)的范圍和收費(fèi)基礎(chǔ)

　　除法規(guī)允許外，事務(wù)所不得以或有收費(fèi)方式提供鑒證服務(wù)，收費(fèi)與否或多少不得以鑒證工作結(jié)果或?qū)崿F(xiàn)特定目的為條件。

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