2018年審計(jì)師《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》第六章長期借款
【摘要】環(huán)球網(wǎng)校編輯為考生發(fā)布“2018年審計(jì)師《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》第六章長期借款”的新聞,為考生發(fā)布審計(jì)師考試的相關(guān)考試重要知識(shí)點(diǎn),希望大家認(rèn)真學(xué)習(xí)和復(fù)習(xí),預(yù)??忌寄茼樌ㄟ^考試。2018年審計(jì)師《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》第六章長期借款的具體內(nèi)容如下:
第六章非流動(dòng)負(fù)債
【本章內(nèi)容框架】
【考點(diǎn)精講】
第一節(jié)長期借款
一、長期借款概述
長期借款是企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在1年以上(不含1年)的各項(xiàng)借款
二、長期借款的取得
三、長期借款的借款費(fèi)用
(一)借款費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理原則
1。借款費(fèi)用----指企業(yè)因借款而發(fā)生的利息及其他相關(guān)成本,包括借款利息、折價(jià)或者溢價(jià)的攤銷、輔助費(fèi)用以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額等。
2。企業(yè)發(fā)生的借款費(fèi)用,可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)的,應(yīng)當(dāng)予以資本化,計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本。
3。符合資本化條件的資產(chǎn)---需要經(jīng)過相當(dāng)長時(shí)間(通常為1年或以上)的購建或者生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)。
【例題1·多選題】
下列選項(xiàng)中,屬于借款費(fèi)用的有()。
A.借款合同應(yīng)交的印花稅
B.借款手續(xù)費(fèi)
C.發(fā)行的公司債券發(fā)生的利息
D.發(fā)行的公司債券發(fā)生的匯兌損失
E.發(fā)行的公司債券發(fā)生的溢價(jià)
【答案】BCD
【解析】借款合同應(yīng)交的印花稅應(yīng)該計(jì)入“管理費(fèi)用”,選項(xiàng)A不正確;發(fā)行債券的溢
折價(jià)不屬于借款費(fèi)用,溢折價(jià)的攤銷屬于借款費(fèi)用,選項(xiàng)E不正確。
(二)借款費(fèi)用資本化期間的確定
資本化期間的確定應(yīng)注意:資本化起點(diǎn)、暫停資本化和停止資本化。
1.借款費(fèi)用資本化起點(diǎn)
專門借款的借款費(fèi)用開始資本化的條件:
(1)資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生
資產(chǎn)支出包括為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)或
者承擔(dān)帶息債務(wù)形式發(fā)生的支
(2)借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生
(3)為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動(dòng)
已經(jīng)開始。
2.借款費(fèi)用暫停資本化
資本化條件的資產(chǎn)在購建或者生產(chǎn)過程中發(fā)生非正常中斷、且中斷時(shí)間連續(xù)超過3個(gè)月
的,應(yīng)當(dāng)暫停借款費(fèi)用的資本化。
在中斷期間發(fā)生的借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為費(fèi)用,計(jì)入當(dāng)期損益,直至資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)
活動(dòng)重新開始。
如果中斷是所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)必要
的序,借款費(fèi)用的資本化應(yīng)當(dāng)繼續(xù)進(jìn)行。
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3.借款費(fèi)用停止資本化
購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)時(shí),借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)
停止資本化。。
【例題2·單選題】(2008年試題)
某企業(yè)向銀行借入一筆款項(xiàng),于2006年2月1日采用出包方式開工興建一棟辦公樓,
2007年10月10日工程完工,并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài);10月30日工程驗(yàn)收合格,11月15
日辦理工程竣工結(jié)算,11月20日完成全部交接手續(xù),12月1日正式投入使用,則該筆借款
費(fèi)用停止資本化的時(shí)點(diǎn)是:
A.12月1日
B.11月20日
C.10月30日
D.10月10日
【答案】D
【解析】借款費(fèi)用停止資本化的時(shí)點(diǎn):達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。
(三)借款費(fèi)用資本化金額的確定
1.專門借款
專門借款借款費(fèi)用資本化金額
當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息-尚未動(dòng)用的借款資金存入銀行取得的利息收入-暫時(shí)性投資取得
的投資收益借款利息費(fèi)用資本化金額的計(jì)算不與資產(chǎn)支出相掛鉤。
【例題3·單選題】
甲公司為建造廠房于2010年3月1日從銀行借入期限為2年、年利率為6%的專門借款
3000萬元,該項(xiàng)專門借款在銀行的存款年利率為3%。工程于6月1日開始,同時(shí)預(yù)付工程
款1000萬元。因發(fā)生施工安全事故,該項(xiàng)工程被迫在7月1日至10月31日期間中斷,11
月1日恢復(fù)正常施工,至年末工程尚未完工。該項(xiàng)工程在2010年度應(yīng)予資本化的利息金額
為()萬元。
A.15
B.30
C.35
D.70
【答案】B
【解析】資本化期間為2010年6月、11月、12月,
資本化的借款費(fèi)用=3000×6%×3/12-(3000-1000)×3%×3/12=30(萬元)
2.一般借款
資本化金額=累計(jì)資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)*資本化率
?、倮塾?jì)支出加權(quán)平均數(shù)=∑(每筆資產(chǎn)支出金額×每筆資產(chǎn)占用的天數(shù)/當(dāng)期天數(shù))
②資本化率的確定方法
如果只借入一筆借款,資本化率即為該項(xiàng)借款的利率;如果借入一筆以上的借款,則資
本化率即為加權(quán)平均利率。
加權(quán)平均利率計(jì)算公式如下:
一般借款加權(quán)平均利率=所占用一般借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息之和/所占用一般借款本
金加權(quán)平均數(shù)
一般借款本金加權(quán)平均數(shù)=∑(所占用每筆一般借款本金×每筆一般借款在當(dāng)期所占用
的天數(shù)/當(dāng)期天數(shù))
(四)輔助費(fèi)用與外幣借款匯兌差額的資本化金額確定
1。專門借款發(fā)生的輔助費(fèi)用,在所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可
使用或者可銷售狀態(tài)之前發(fā)生的,應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額予以資本化,計(jì)入符合資本化
條件的資產(chǎn)的成本;
在所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)之后發(fā)生
的,應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費(fèi)用,計(jì)入當(dāng)期損益。
2。一般借款發(fā)生的輔助費(fèi)用,應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費(fèi)用,計(jì)入當(dāng)期損益。
3。在資本化期間,外幣專門借款本金及利息的匯兌差額,應(yīng)當(dāng)予以資本化,計(jì)入符合
條件的資產(chǎn)的成本。
(五)借款費(fèi)用的賬務(wù)處理
資產(chǎn)負(fù)債表日,應(yīng)按計(jì)算確定的資本化的利息費(fèi)用,借記“在建工程”、“制造費(fèi)用”、
“研發(fā)支出”等科目,按照應(yīng)予費(fèi)用化的利息費(fèi)用,借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目;按照合同利率
計(jì)算確定的應(yīng)付未付利息,貸記“應(yīng)付利息”等科目;按其差額貸記“長期借款——利息調(diào)
整”科目。
四、長期借款的償還
歸還長期借款本金時(shí),借記“長期借款——本金”科目,貸記“銀行存款”科目。同時(shí),
存在利息調(diào)整余額的,借記“在建工程”、“制造費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”等科目,貸記“長
期借款——利息調(diào)整”科目。
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