2014會(huì)計(jì)從業(yè)資格《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)》基礎(chǔ)輔導(dǎo)(第6章)

　　第六章 賬務(wù)處理程序

　　【本章導(dǎo)讀】

　　學(xué)習(xí)本章內(nèi)容時(shí)，要重點(diǎn)掌握記賬憑證賬務(wù)處理程序、匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序、科目匯總表賬務(wù)處理程序等三種常見(jiàn)的賬務(wù)處理程序的一般步驟、特點(diǎn)、優(yōu)缺點(diǎn)及適用范圍。

　　賬務(wù)處理程序，也稱會(huì)計(jì)核算組織程序或會(huì)計(jì)核算形式，是指會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表相結(jié)合的方式，包括會(huì)計(jì)憑證和賬簿的種類、格式，會(huì)計(jì)憑證與賬簿之間的聯(lián)系方法，由原始憑證到編制記賬憑證、登記明細(xì)分類賬和總分類賬、編制會(huì)計(jì)報(bào)表的工作程序和方法等。

　　科學(xué)、合理的賬務(wù)處理程序應(yīng)符合下列基本要求：

　　1.要結(jié)合本單位實(shí)際，適應(yīng)本單位生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的特點(diǎn)和規(guī)模的大小，滿足本單位組織會(huì)計(jì)核算的要求。

　　2.要有利于全面、及時(shí)、正確地反映本單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況，提供高質(zhì)量的會(huì)計(jì)核算信息，滿足投資者和債權(quán)人等外部和單位內(nèi)部會(huì)計(jì)信息使用者的需要。

　　3.要有利于簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)核算手續(xù)，提高會(huì)計(jì)工作效率，節(jié)約會(huì)計(jì)核算工作的人力、物力和財(cái)力。

　　我國(guó)常用的賬務(wù)處理程序主要有：記賬憑證賬務(wù)處理程序、匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序以及科目匯總表賬務(wù)處理程序三種。這三種賬務(wù)處理程序的主要不同之處在于登記總分類賬的依據(jù)和方法不同。

　　【舉例6-1】在實(shí)際工作中，常用的賬務(wù)處理程序有( )。

　　A.日記總賬賬務(wù)處理程序

　　B.記賬憑證賬務(wù)處理程序

　　C.科目匯總表賬務(wù)處理程序

　　D.匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序

　　【答案】BCD

　　【舉例6-2】各種會(huì)計(jì)核算程序的主要區(qū)別在于登記( )的依據(jù)和方法不同。

　　A.總分類賬B.現(xiàn)金日記賬C.明細(xì)分類賬D.銀行存款日記賬

　　【答案】A

　　第一節(jié) 記賬憑證賬務(wù)處理程序

　　【思考題】

　　1.記賬憑證賬務(wù)處理程序的特點(diǎn)是什么?哪一種賬務(wù)處理程序是最基本的?

　　2.記賬憑證賬務(wù)處理程序一般包括哪些步驟?

　　3.在記賬憑證賬務(wù)處理程序下，需要設(shè)置哪些會(huì)計(jì)憑證、賬簿?格式如何?

　　4.記賬憑證賬務(wù)處理程序有哪些優(yōu)缺點(diǎn)?適用于什么樣的單位?

　　記賬憑證賬務(wù)處理程序是指對(duì)所發(fā)生的交易或事項(xiàng)，都要根據(jù)原始憑證或原始憑證匯總表編制記賬憑證，然后直接根據(jù)記賬憑證逐筆登記總分類賬的一種賬務(wù)處理程序。

　　記賬憑證賬務(wù)處理程序是最基本的賬務(wù)處理程序，它是理解賬務(wù)處理程序的基礎(chǔ)。

　　一、記賬憑證賬務(wù)處理程序的一般步驟

　　(一)根據(jù)原始憑證編制匯總原始憑證;

　　(二)根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證編制收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證(如果單位業(yè)務(wù)較少，也可采用通用的記賬憑證);

　　(三)根據(jù)收款憑證、付款憑證逐筆登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬;

　　(四)根據(jù)原始憑證、匯總原始憑證和記賬憑證，登記各種明細(xì)分類賬;

　　(五)根據(jù)記賬憑證逐筆登記總分類賬;

　　(六)期末，現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬和明細(xì)分類賬的余額同有關(guān)總分類賬的余額核對(duì)相符;

　　(七)期末，根據(jù)總分類賬和明細(xì)分類賬的記錄，編制會(huì)計(jì)報(bào)表。

　　記賬憑證賬務(wù)處理程序如教材圖6-1所示。

　　可以看出，在記賬憑證賬務(wù)處理程序下，需要設(shè)置的會(huì)計(jì)憑證，包括收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證，也可以采用一種通用的記賬憑證。需要設(shè)置的賬簿，包括現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬、總分類賬和明細(xì)分類賬�，F(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬的格式一般采用三欄式賬簿;明細(xì)賬的格式可以分別采用三欄式、多欄式和數(shù)量金額式的賬簿;總分類賬的格式一般采用三欄式。

　　二、記賬憑證賬務(wù)處理程序的特點(diǎn)、優(yōu)缺點(diǎn)及適用范圍

　　(一)特點(diǎn)

　　記賬憑證賬務(wù)處理程序的特點(diǎn)是：對(duì)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，都要根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證編制記賬憑證，然后直接根據(jù)記賬憑證登記總分類賬的一種賬務(wù)處理程序。

　　(二)優(yōu)缺點(diǎn)

　　記賬憑證賬務(wù)處理程序的優(yōu)點(diǎn)是賬務(wù)處理程序簡(jiǎn)單明了，易于理解;總分類賬可以較詳細(xì)地反映交易或事項(xiàng)的發(fā)生情況，便于查賬、對(duì)賬。缺點(diǎn)是登記總分類賬的工作量較大。

　　(三)適用范圍

　　記賬憑證賬務(wù)處理程序一般適用于規(guī)模較小，交易或事項(xiàng)較少的單位。同時(shí)，為了最大限度地克服其局限，實(shí)務(wù)工作中，應(yīng)盡量將原始憑證匯總編制匯總原始憑證，再根據(jù)匯總原始憑證編制記賬憑證，從而簡(jiǎn)化總賬登記的工作量。

　　【舉例6-3】在我國(guó)常用的賬務(wù)處理程序最基本的賬務(wù)處理程序是( )。

　　A.記賬憑證賬務(wù)處理程序

　　B.匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序

　　C.科目匯總表賬務(wù)處理程序

　　D.日記總賬賬務(wù)處理程序

　　【答案】A

　　【舉例6-4】記賬憑證賬務(wù)處理程序的優(yōu)點(diǎn)有( )。

　　A.在記賬憑證上能夠清晰地反映賬戶之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系

　　B.在總分類賬上能夠比較詳細(xì)地反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生情況

　　C.方法易于掌握

　　D.可以減輕總分類賬登記的工作量

　　【答案】ABC

　　第二節(jié) 匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序

　　【思考題】

　　1.匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序一般包括哪些步驟?

　　2.在匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序下，需要設(shè)置哪些會(huì)計(jì)憑證、賬簿?格式如何?

　　3.各種匯總記賬憑證是怎樣填制的?

　　4.匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序有什么特點(diǎn)?有哪些優(yōu)缺點(diǎn)?適用于什么樣的單位?

　　匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序是根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證編制記賬憑證，定期根據(jù)記賬憑證分類編制匯總收款憑證、匯總付款憑證和匯總轉(zhuǎn)賬憑證(單位業(yè)務(wù)量較少的也可采用通用的統(tǒng)一格式)，再根據(jù)匯總記賬憑證登記總分類賬的一種賬務(wù)處理程序。

　　一、匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序的一般編制步驟

　　(一)根據(jù)原始憑證編制匯總原始憑證;

　　(二)根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證，編制收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證，單位業(yè)務(wù)量較少的也可采用通用的記賬憑證;

　　(三)根據(jù)收款憑證、付款憑證逐筆登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬;

　　(四)根據(jù)原始憑證、匯總原始憑證和記賬憑證，登記各種明細(xì)分類賬;

　　(五)根據(jù)各種記賬憑證編制有關(guān)匯總記賬憑證;

　　(六)根據(jù)各種匯總記賬憑證登記總分類賬;

　　(七)期末，現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬和明細(xì)分類賬的余額同有關(guān)總分類賬的余額核對(duì)相符;

　　(八)期末，根據(jù)總分類賬和明細(xì)分類賬的記錄，編制會(huì)計(jì)報(bào)表。

　　匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序如教材圖6-2所示。

　　二、匯總記賬憑證的編制方法

　　匯總記賬憑證也是一種記賬憑證，它是根據(jù)收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證定期匯總(一般為5天，最長(zhǎng)不超過(guò)10天)編制而成。匯總記賬憑證分為匯總收款憑證、匯總付款憑證和匯總轉(zhuǎn)賬憑證三種格式。

　　(一)匯總收款憑證的編制

　　匯總收款憑證是指按“庫(kù)存現(xiàn)金”和“銀行存款”科目的借方分別設(shè)置的一種匯總記賬憑證，定期按對(duì)應(yīng)的貸方科目分別歸類、匯總，每月編制一張，月終結(jié)出合計(jì)數(shù)，并據(jù)以登記總分類賬。匯總收款憑證的一般格式見(jiàn)教材表6-1所示。

　　(二)匯總付款憑證的編制

　　匯總付款憑證是指按“庫(kù)存現(xiàn)金”和“銀行存款”科目的貸方分別設(shè)置的一種記賬憑證。匯總付款憑證的一般格式見(jiàn)教材表6-2所示。

　　(三)匯總轉(zhuǎn)賬憑證的編制

　　匯總轉(zhuǎn)賬憑證是按轉(zhuǎn)賬憑證中的每一個(gè)貸方科目分別設(shè)置的，用來(lái)匯總一定時(shí)期內(nèi)轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)的一種匯總記賬憑證。

　　由于匯總轉(zhuǎn)賬憑證應(yīng)按每一貸方科目設(shè)置，為便于匯總，編制轉(zhuǎn)賬憑證時(shí)，可以是“一借一貸”的會(huì)計(jì)分錄或“一貸多借”的會(huì)計(jì)分錄，不得編制“一借多貸”或“多借多貸”的會(huì)計(jì)分錄。如果遇到“一借多貸”或“多借多貸”的會(huì)計(jì)分錄，需分解為簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄編制轉(zhuǎn)賬憑證。如果在月份內(nèi)某一貸方賬戶的轉(zhuǎn)賬憑證不多時(shí)，也可以不編制匯總轉(zhuǎn)賬憑證，直接根據(jù)轉(zhuǎn)賬憑證登記總分類賬。匯總轉(zhuǎn)款憑證的一般格式見(jiàn)教材表6-3所示：

　　三、匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序的特點(diǎn)、優(yōu)缺點(diǎn)及適用范圍

　　(一)特點(diǎn)

　　匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序的特點(diǎn)是：根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證編制記賬憑證，根據(jù)記賬憑證定期編制匯總記賬憑證，再根據(jù)匯總記賬憑證登記總分類賬。

　　(二)優(yōu)缺點(diǎn)

　　優(yōu)點(diǎn)：1. 大大減少了登記總分類賬的工作量;2. 在匯總記賬憑證和總分類賬中，可以清晰地反映賬戶之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系，便于查對(duì)和分析賬目。

　　缺點(diǎn)：1.按每一貸方賬戶編制匯總轉(zhuǎn)賬憑證，不利于會(huì)計(jì)日常核算工作的分工;2.當(dāng)轉(zhuǎn)賬憑證較多時(shí)，編制匯總轉(zhuǎn)賬憑證的工作量較大。

　　(三)適用范圍

　　匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序主要適合于：規(guī)模較大、交易或事項(xiàng)較多，特別是轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)少，而收、付款業(yè)務(wù)較多的單位。

　　【舉例6-5】在匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序下，總分類賬的記賬依據(jù)是( )。

　　A.原始憑證

　　B.記賬憑證

　　C.科目匯總表

　　D.匯總記賬憑證

　　【答案】D

　　【舉例6-6】既能減輕登記總賬的工作量，又便于了解科目對(duì)應(yīng)關(guān)系和查對(duì)賬目的賬務(wù)處理程序是( )。

　　A.記賬憑證賬務(wù)處理程序

　　B.匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序

　　C.科目匯總表賬務(wù)處理程序

　　D.日記總賬賬務(wù)處理程序

　　【答案】B

　　【舉例6-7】在匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序下，匯總轉(zhuǎn)賬憑證應(yīng)按( )設(shè)置。

　　A.借方科目

　　B.貸方科目

　　C.借方或貸方科目

　　D.以上都不對(duì)

　　【答案】B

　　第三節(jié) 科目匯總表賬務(wù)處理程序

　　【思考題】

　　1.科目匯總表賬務(wù)處理程序一般包括哪些步驟?

　　2.在科目匯總表賬務(wù)處理程序下，需要設(shè)置哪些會(huì)計(jì)憑證、賬簿?格式如何?

　　3.常見(jiàn)的科目匯總表是怎樣編制的?

　　4.科目匯總表賬務(wù)處理程序有什么特點(diǎn)?有哪些優(yōu)缺點(diǎn)?適用于什么樣的單位?

　　科目匯總表賬務(wù)處理程序又稱記賬憑證匯總表賬務(wù)處理程序，它是根據(jù)記賬憑證定期編制科目匯總表，再根據(jù)科目匯總表登記總分類賬的一種賬務(wù)處理程序。

　　一、科目匯總表賬務(wù)處理程序的一般步驟

　　(一)根據(jù)原始憑證編制匯總原始憑證;

　　(二)根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證，編制記賬憑證;

　　(三)根據(jù)收款憑證、付款憑證逐筆登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬;

　　(四)根據(jù)原始憑證、匯總原始憑證和記賬憑證，登記各種明細(xì)分類賬;

　　(五)根據(jù)各種記賬憑證編制科目匯總表;

　　(六)根據(jù)科目匯總表登記總分類賬;

　　(七)期末，現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬和明細(xì)分類賬的余額同有關(guān)總分類賬的余額核對(duì)相符;

　　(八)期末，根據(jù)總分類賬和明細(xì)分類賬的記錄，編制會(huì)計(jì)報(bào)表。

　　二、科目匯總表的編制方法

　　首先，將匯總期內(nèi)各項(xiàng)交易或事項(xiàng)所涉及的總賬科目填列在科目匯總表的“會(huì)計(jì)科目”欄內(nèi)。然后，根據(jù)匯總期內(nèi)所有記賬憑證，按相同會(huì)計(jì)科目分別加計(jì)其借方發(fā)生額和貸方發(fā)生額，并將其匯總金額填在各相應(yīng)會(huì)計(jì)科目的“借方”和“貸方”欄內(nèi)。最后，還應(yīng)分別加總?cè)�部�?huì)計(jì)科目“借方”和“貸方”發(fā)生額，進(jìn)行發(fā)生額的試算平衡。

　　具體匯總方式可分為兩種：

　　(一)全部匯總。就是將一定時(shí)期(十天、半月、一個(gè)月)的全部記賬憑證匯總到一張科目匯總表內(nèi)的匯總方式。其格式見(jiàn)教材表6-4。

　　(二)分類匯總。就是將一定時(shí)期(十天、半月、―個(gè)月)的全部記賬憑證分別按庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款收、付款的記賬憑證和轉(zhuǎn)賬記賬憑證進(jìn)行匯總。

　　需要注意的是，由于匯總方式不同，科目匯總表可以采用不同的格式。但任何格式的科目匯總表，都只反映各個(gè)科目的本期借方發(fā)生額、貸方發(fā)生額，不反映各個(gè)科目之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系。

　　三、科目匯總表賬務(wù)處理程序的特點(diǎn)、優(yōu)缺點(diǎn)及適用范圍

　　(一)特點(diǎn)

　　科目匯總表賬務(wù)處理程序的特點(diǎn)是：根據(jù)記賬憑證定期歸類、匯總編制科目匯總表，然后根據(jù)科目匯總表登記總分類賬。

　　(二)優(yōu)缺點(diǎn)

　　科目匯總表賬務(wù)處理程序的優(yōu)點(diǎn)是：

　　1.科目匯總表的編制和使用較為簡(jiǎn)便，易學(xué)易做;

　　2.根據(jù)科目匯總表一次或分次登記總分類賬，大大減輕了登記總分類賬的工作量;3.科目匯總表可以起到試算平衡的作用。缺點(diǎn)是：在科目匯總表和總分類賬中，不反映科目的對(duì)應(yīng)關(guān)系，不便于查對(duì)賬目。

　　(三)適用范圍

　　科目匯總表賬務(wù)處理程序的適用范圍較廣，特別適用于規(guī)模大、業(yè)務(wù)量多的企業(yè)。

　　【舉例6-8】科目匯總表的基本的編制方法是( )進(jìn)行歸類定期匯總。

　　A.按照不同會(huì)計(jì)科目

　　B.按照相同會(huì)計(jì)科目

　　C.按照借方會(huì)計(jì)科目

　　D.按照貸方會(huì)計(jì)科目

　　【答案】B

　　【舉例6-9】關(guān)于科目匯總表賬務(wù)處理程序的優(yōu)點(diǎn)，下列說(shuō)法中正確的有( )。

　　A.登記總分類賬的工作量可以大大減輕

　　B.編制和使用較為簡(jiǎn)便，易學(xué)易做

　　C.可以對(duì)發(fā)生額進(jìn)行試算平衡，保證記賬工作質(zhì)量

　　D.不便于查對(duì)賬目

　　【答案】ABCD