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2018年審計(jì)師《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》第二章存貨

更新時(shí)間:2017-12-04 10:46:28 來(lái)源:環(huán)球網(wǎng)校 瀏覽71收藏7
摘要   【摘要】環(huán)球網(wǎng)校編輯為考生發(fā)布2018年審計(jì)師《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》第二章存貨的新聞,為考生發(fā)布審計(jì)師考試的相關(guān)考試重要知識(shí)點(diǎn),希望大家認(rèn)真學(xué)習(xí)和復(fù)習(xí),預(yù)??忌寄茼樌ㄟ^(guò)考試。2018年審計(jì)師《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)

  【摘要】環(huán)球網(wǎng)校編輯為考生發(fā)布“2018年審計(jì)師《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》第二章存貨”的新聞,為考生發(fā)布審計(jì)師考試的相關(guān)考試重要知識(shí)點(diǎn),希望大家認(rèn)真學(xué)習(xí)和復(fù)習(xí),預(yù)祝考生都能順利通過(guò)考試。2018年審計(jì)師《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》第二章存貨的具體內(nèi)容如下:

  第二章流動(dòng)資產(chǎn)

  一、存貨概述

  二、存貨的取得

  存貨取得的計(jì)價(jià)

  存貨的采購(gòu)成本----購(gòu)買(mǎi)價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于

  存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用。

  三、存貨的發(fā)出----存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)

  先進(jìn)先出法、移動(dòng)加權(quán)平均法、月末一次加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法

  (1)先進(jìn)先出法

  特點(diǎn):

  期末存貨成本比較接近現(xiàn)行的市場(chǎng)價(jià)值,因此當(dāng)物價(jià)上漲時(shí),會(huì)高估企業(yè)當(dāng)期利潤(rùn)和期末存貨價(jià)值;反之,會(huì)低估企業(yè)當(dāng)期利潤(rùn)和期末存貨價(jià)值。

  【例題10·單選題】(2009年試題)

  在物價(jià)持續(xù)上漲的情況下,下列各種計(jì)價(jià)方法中,使期末存貨成本最大的是:

  A.先進(jìn)先出法

  B.個(gè)別認(rèn)定法

  C.月末一次加權(quán)平均法

  D.移動(dòng)加權(quán)平均法

  【答案】A

  【解析】先進(jìn)先出法下,期末存貨成本比較接近現(xiàn)行的市場(chǎng)價(jià)值,因此當(dāng)物價(jià)上漲時(shí),會(huì)高估企業(yè)當(dāng)期利潤(rùn)和期末存貨價(jià)值;反之,會(huì)低估企業(yè)當(dāng)期利潤(rùn)和期末存貨

  價(jià)值。

  (2)移動(dòng)加權(quán)平均法

  存貨單位成本=(原有存貨成本+本批收貨實(shí)際成本)/(原有存貨數(shù)量+本批收貨數(shù)量)

  本批發(fā)貨成本=本批發(fā)貨貨數(shù)量×存貨單位成本

  (3)月末一次加權(quán)平均法

  月末一次加權(quán)平均法計(jì)算公式:

  存貨單位成本=(月初結(jié)存金額+本月各批收貨實(shí)際成本)/(月初結(jié)存數(shù)量+本月各批收貨數(shù)量)

  本月發(fā)出存貨成本=本月發(fā)出存貨數(shù)量×存貨單位成本月末庫(kù)存存貨成本=月末庫(kù)存存貨數(shù)量×存貨單位成本

  (4)個(gè)別計(jì)價(jià)法

  個(gè)別計(jì)價(jià)法是以每次收入存貨的實(shí)際成本作為計(jì)算各該次發(fā)出存貨成本的依據(jù)。

  四、存貨的期末計(jì)價(jià)

  (一)存貨期末價(jià)值的計(jì)量

  可變現(xiàn)凈值----指企業(yè)在正常經(jīng)營(yíng)過(guò)程中,以單項(xiàng)存貨的估計(jì)售價(jià)減去至完工估計(jì)將要發(fā)生的成本及估計(jì)銷(xiāo)售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)后的金額。

  1.產(chǎn)成品、商品和用于出售的材料等直接用于出售的商品存貨在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中,應(yīng)當(dāng)以該存貨的估計(jì)售價(jià)減去估計(jì)的銷(xiāo)售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)后的金額確定其可變現(xiàn)凈值。

  2.用于生產(chǎn)的材料、在產(chǎn)品或自制半成品等需要經(jīng)過(guò)加工的存貨

  在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中,應(yīng)當(dāng)以所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的估計(jì)售價(jià)減去至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生

  的成本、估計(jì)的銷(xiāo)售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額確定其可變現(xiàn)凈值。

  為執(zhí)行銷(xiāo)售合同或者勞務(wù)合同而持有的存貨,通常應(yīng)當(dāng)以合同價(jià)格作為其可變現(xiàn)凈值的

  計(jì)量基礎(chǔ);如果企業(yè)持有的存貨數(shù)量多于銷(xiāo)售合同的定貨數(shù)量,超出定貨合同部分的存貨可

  變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)以一般銷(xiāo)售價(jià)格(公允價(jià)格)為計(jì)量基礎(chǔ)。

  (二)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的核算

  關(guān)注:

  借:資產(chǎn)減值損失

  貸:存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

  關(guān)注:

  以前減記存貨價(jià)值的影響因素已經(jīng)消失的,減記的金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù),并在原已計(jì)提的

  存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回,轉(zhuǎn)回的金額計(jì)入當(dāng)期損益,借記“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目,貸記“資

  產(chǎn)減值損失——計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目。

  【例題11】

  2010年12月31日,A庫(kù)存商品的賬面成本為800萬(wàn)元,估計(jì)售價(jià)為750萬(wàn)元,估計(jì)的

  銷(xiāo)售費(fèi)用及相關(guān)稅金為15萬(wàn)元。年末計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備前,A庫(kù)存商品的跌價(jià)準(zhǔn)備余額為10萬(wàn)

  元,則年末A庫(kù)存商品計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備如下:

  【答案】

  A庫(kù)存商品可變現(xiàn)凈值=A庫(kù)存商品的估計(jì)售價(jià)-估計(jì)的銷(xiāo)售費(fèi)用及相關(guān)稅

  =750-15=735(萬(wàn)元);

  A庫(kù)存商品的賬面成本為800萬(wàn)元,應(yīng)保留存貨跌價(jià)準(zhǔn)備65萬(wàn)元;

  年末計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備前,A庫(kù)存商品的跌價(jià)準(zhǔn)備余額為10萬(wàn)元,故應(yīng)補(bǔ)提跌價(jià)準(zhǔn)備55萬(wàn)元。

  企業(yè)賬務(wù)處理:

  借:資產(chǎn)減值損失55

  貸:存貨跌價(jià)準(zhǔn)備55

  【例題12·單選題】(2008年試題)

  2007年12月31日,甲公司A庫(kù)存商品賬面價(jià)值(成本)為600000元,市場(chǎng)售價(jià)為620000元,預(yù)計(jì)可能發(fā)生銷(xiāo)售費(fèi)用20000元、相關(guān)稅費(fèi)10000元。該批庫(kù)存商品的期末可變現(xiàn)凈值為:

  A.590000元

  B.600000元

  C.610000元

  D.620000元

  【答案】A

  【解析】620000-20000-10000=590000

  【例題13·多選題】(2008年試題)

  下列各項(xiàng)中.可引起期末存貨賬面價(jià)值發(fā)生增減變動(dòng)的有:

  A.已發(fā)出商品但尚未確認(rèn)銷(xiāo)售收入

  B.已確認(rèn)銷(xiāo)售收入但尚未發(fā)出商品

  C.計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

  D.已收到發(fā)票賬單并支付貨款但尚未收到材料

  E.為建造固定資產(chǎn)購(gòu)入專(zhuān)項(xiàng)物資

  【答案】BCD

  五、存貨的清查

  第一步:

  在有關(guān)部門(mén)審批前,將盤(pán)盈或盤(pán)虧、毀損的存貨作為待處理財(cái)產(chǎn)損溢處理。

  對(duì)于盤(pán)虧或毀損的存貨,有關(guān)稅法規(guī)定,屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中正常損耗以外的損失,其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣銷(xiāo)項(xiàng)稅額,因此做賬務(wù)處理時(shí),按存貨的實(shí)際成本和增值稅額,借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目;按存貨的實(shí)際成本,貸記“原材料”、“庫(kù)存商品”等科目;按存貨的進(jìn)項(xiàng)稅額,貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)”科目。

  第二步:

  經(jīng)有關(guān)部門(mén)審批后,將“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目轉(zhuǎn)入其他有關(guān)科目。

  對(duì)由于計(jì)量或核算上的誤差造成盤(pán)盈的存貨,借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢一…一一待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目,貸記“管理費(fèi)用”科目。對(duì)于盤(pán)虧、毀損的存貨,按殘料價(jià)值和應(yīng)收賠償款,借記“原材料”、“其他應(yīng)收款”科目;屬于非常損失部分,借記“營(yíng)業(yè)外支出----非常損失”科目;屬于一般經(jīng)營(yíng)損失部分,借記“管理費(fèi)用”科目;貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢一一待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目。

  【例題14·多選題】(2008年試題)

  企業(yè)原材料發(fā)生盤(pán)虧.應(yīng)先記入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”會(huì)計(jì)科目,待查明原因后可能轉(zhuǎn)入

  的會(huì)計(jì)科目有:

  A.營(yíng)業(yè)外支出

  B.財(cái)務(wù)費(fèi)用

  C.其他應(yīng)收款

  D.管理費(fèi)用

  E.制造費(fèi)用

  【答案】ACD

  【解析】盤(pán)虧的存貨,在減去過(guò)失人或者保險(xiǎn)公司等賠款和殘料價(jià)值之后,計(jì)入當(dāng)期管

  理費(fèi)用,屬于非常損失的,計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。

  【例題15·綜合分析題】(2007年試題)

  資料:某企業(yè)為增值稅一般納稅人,適用的增值稅稅率為17%,所得稅稅率為33%,有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下:

  1.20×7年3月4日,對(duì)因火災(zāi)造成的財(cái)產(chǎn)損失進(jìn)行清查盤(pán)點(diǎn),情況如下:毀損產(chǎn)品的實(shí)際成本為4000元,其中所耗用原材料為2000元。該原材料的進(jìn)項(xiàng)稅額為340元。收回的殘料估價(jià)為250元,由保險(xiǎn)公司賠償?shù)膿p失為3000元。

  2.20×7年4月1日,購(gòu)入甲公司25%的股權(quán)并打算長(zhǎng)期持有。實(shí)際支付價(jià)款320000元,另外支付手續(xù)費(fèi)l000元。甲公司由此成為該企業(yè)的聯(lián)營(yíng)企業(yè),當(dāng)日,甲公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為l300000元。20×7年6月30日,甲公司受贈(zèng)一項(xiàng)價(jià)值為20000元的專(zhuān)利權(quán)。

  3.20×7年4月1日,采用年數(shù)總和法對(duì)上月投入使用的某項(xiàng)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊,該項(xiàng)固定資產(chǎn)原值為91004元,預(yù)計(jì)凈殘值為5000元,預(yù)計(jì)尚可使用年限5年。

  4.20×7年5月l0日出售一項(xiàng)專(zhuān)利技術(shù),收取價(jià)款300000元,應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅15000

  元,該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的原始價(jià)值為400000元。累計(jì)攤銷(xiāo)l30000元,計(jì)提減值準(zhǔn)備10000

  元。

  (二)要求:根據(jù)上述資料,為下列問(wèn)題從備選答案中選出正確的答案。

  1.該企業(yè)3月份對(duì)毀損產(chǎn)品編制的會(huì)計(jì)分錄包括:

  A.借:待處理財(cái)產(chǎn)損溢4340

  貸:庫(kù)存商品4000

  應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)340

  B.借:原材料250

  其他應(yīng)收款3000

  貸:待處理財(cái)產(chǎn)損溢3250

  C.借:管理費(fèi)用1090

  貸:待處理財(cái)產(chǎn)損溢1090

  D.借:營(yíng)業(yè)外支出l090

  貸:待處理財(cái)產(chǎn)損溢l090

  【答案】ABD

  【解析】火災(zāi)屬于非常損失,應(yīng)計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出”科目,而屬于一般經(jīng)營(yíng)損失的部分

  才計(jì)入“管理費(fèi)用”科目。

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