2017年經(jīng)濟師《中級財稅》考點預(yù)習：企業(yè)所得稅

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　　第五章　所得稅制度

　　第一節(jié)　企業(yè)所得稅

　　一、了解企業(yè)所得稅的概念

　　二、掌握企業(yè)所得稅的納稅人

　　1.基本界定

　　企業(yè)所得稅實行法人所得稅制。個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)不是企業(yè)所得稅的納稅人。

　　2.居民企業(yè)和非居民企業(yè)的劃分

　　1.企業(yè)的各項所得

　　五、掌握計稅依據(jù)——應(yīng)納稅所得額

　　(一)應(yīng)納稅所得額的計算原則

　　1.權(quán)責發(fā)生制

　　2.稅法優(yōu)先原則

　　(二)應(yīng)納稅所得額的計算公式

　　應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項扣除-允許彌補的以前年度虧損

　　(三)虧損彌補

　　虧損：按稅法計算的虧損

　　企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過5年。

　　(四)清算所得

　　清算所得=企業(yè)的全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價值或者交易價格-資產(chǎn)凈值-清算費用-相關(guān)稅費

　　(五)非居民企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計算(2011年新增)

　　1.股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費所得，以收入全額為應(yīng)納稅所得額。

　　2.轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得，以收入全額減除財產(chǎn)凈值后的余額為應(yīng)納稅所得額。

　　3.其他所得，參照前兩項規(guī)定的方法計算應(yīng)納稅所得額。

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　　六、收入確認(掌握)

　　(一)收入總額

　　(二)、(三)不征稅收入和免稅收入(一定要區(qū)分兩者)

　　(四)熟悉一般收入項目的確認：權(quán)責發(fā)生制原則

　　(五)熟悉特殊收入項目的確認

　　七、掌握稅前扣除

　　(一)稅前扣除的基本原則

　　1.真實性、相關(guān)性和合理性原則

　　2.區(qū)分收益性支出和資本性支出原則

　　3.不征稅收入形成支出不得扣除原則

　　4.不得重復(fù)扣除原則

　　(二)稅前扣除的主要項目

　　1.企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出，準予扣除

　　2.補充保險

　　企業(yè)為在本企業(yè)任職或受雇的全體員工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，分別在不超過職工工資總額5%標準內(nèi)的部分，準予扣除除

　　3.利息

　　非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不高于按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分，準予扣除。

　　4.職工福利費

　　企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準予扣除

　　5.工會經(jīng)費

　　企業(yè)撥繳的職工工會經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額2%的部分，準予扣除

　　6.職工教育經(jīng)費

　　除另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分，準予扣除;超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

　　7.業(yè)務(wù)招待費

　　企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售(營業(yè))收入的5‰。

　　8.廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費

　　企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費，除另有規(guī)定外，不超過當年銷售(營業(yè))收入15%的部分，準予扣除;超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

　　9.環(huán)境保護、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項資金

　　10.境內(nèi)機構(gòu)、場所分攤境外總機構(gòu)費用

　　11.公益性捐贈支出

　　納稅人發(fā)生的公益性捐贈支出在年度利潤總額12%以內(nèi)(含)的，準予扣除。

　　(三)禁止稅前扣除的項目

　　1.向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項

　　2.企業(yè)所得稅稅款

　　3.稅收滯納金——違法支出

　　4.罰金、罰款和被沒收財物的損失——違法支出

　　5.超標的捐贈支出以及非公益性捐贈支出

　　6.贊助支出

　　7.未經(jīng)核定的準備金支出

　　8.除企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其它商業(yè)保險費外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費。

　　9.企業(yè)依法提取的用于環(huán)境保護、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項資金，提取后改變用途的。

　　10.企業(yè)之間支付的管理費、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的利息

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　　八、熟悉資產(chǎn)的稅務(wù)處理

　　(一)資產(chǎn)稅務(wù)處理的基本原則

　　企業(yè)的各項資產(chǎn)，以歷史成本為計稅基礎(chǔ)。

　　(二)固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理

　　1.了解固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)

　　2. 熟悉不得計提折舊的固定資產(chǎn)

　　(1)房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)

　　(2)以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)——出租方提折舊

　　(3)以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)——承租方提折舊

　　(4)已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)

　　(5)與經(jīng)營活動無關(guān)的固定資產(chǎn)

　　(6)單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地

　　(7)其他不得計算折舊扣除的固定資產(chǎn)

　　3.了解固定資產(chǎn)的折舊方法：直線法

　　4. 熟悉最短折舊年限

　　(1)房屋、建筑物：20年

　　(2)飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產(chǎn)設(shè)備：10年

　　(3)與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的器具、工具、家具等：5年

　　(4)飛機、火車、輪船以外的運輸工具：4年

　　(5)電子設(shè)備：3年

　　(三)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的稅務(wù)處理

　　1.了解生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)和折舊方法

　　2.熟悉最短折舊年限

　　林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)最短折舊年限為10年;

　　畜類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)最短折舊年限為3年。

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　　(四)無形資產(chǎn)的稅務(wù)處理

　　1.了解無形資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)、不得計算攤銷扣除的無形資產(chǎn)

　　2.熟悉無形資產(chǎn)的攤銷

　　(1)直線法

　　(2)無形資產(chǎn)的攤銷年限不得少于10年

　　作為投資或受讓的無形資產(chǎn)，有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定了使用年限的，可以按照規(guī)定或約定的使用年限分期攤銷

　　(3)外購商譽的支出，在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或清算時，準予扣除。

　　(五)其他資產(chǎn)的稅務(wù)處理

　　1.熟悉長期待攤費用的稅務(wù)處理

　　2.投資資產(chǎn)的稅務(wù)處理

　　企業(yè)對外投資期間，投資資產(chǎn)的成本在計算應(yīng)納稅所得額時不得扣除。企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時，投資資產(chǎn)的成本，準予扣除。

　　3.存貨的稅務(wù)處理

　　存貨的計價方法無后進先出法。計價方法一經(jīng)選用，不得隨意變更。

　　(六)企業(yè)重組的稅務(wù)處理

　　1.基本規(guī)定

　　企業(yè)重組，包括企業(yè)法律形式改變、債務(wù)重組、股權(quán)收購、資產(chǎn)收購、合并、分立等。

　　2.一般性稅務(wù)處理規(guī)定

　　在交易發(fā)生時，確認有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失;相關(guān)資產(chǎn)應(yīng)當按照交易價格重新確定計稅基礎(chǔ)。

　　3.特殊性稅務(wù)處理規(guī)定

　　企業(yè)重組同時符合下列條件的，適用特殊性稅務(wù)處理規(guī)定：

　　(1)具有合理的商業(yè)目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的。

　　(2)被收購、合并或分立部分的資產(chǎn)或股權(quán)比例符合規(guī)定的比例。

　　(3)企業(yè)重組后的連續(xù)12個月內(nèi)不改變重組資產(chǎn)原來的實質(zhì)性經(jīng)營活動。

　　(4)重組交易對價中涉及股權(quán)支付金額不低于交易支付總額的85%。

　　(5)企業(yè)重組中取得股權(quán)支付的原主要股東，在重組后連續(xù)12個月內(nèi)，不得轉(zhuǎn)讓所取得的股權(quán)。

　　稅務(wù)處理：

　　(1)股權(quán)支付部分：暫不確認有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失

　　(2)非股權(quán)支付部分：在交易當期確認相應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失，并調(diào)整相應(yīng)資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)

　　九、掌握應(yīng)納稅額的計算

　　(一)應(yīng)納稅額的計算公式

　　應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-減免稅額-抵免稅額

　　(二)境外所得已納稅額的抵免

　　1.直接抵免+間接抵免

　　2.我國實行限額抵免，抵免限額應(yīng)當分國(地區(qū))不分項計算

　　3.境外所得納稅時：遵循“多不退，少要補”的原則

　　十、掌握稅收優(yōu)惠

　　1.企業(yè)從事國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目的投資經(jīng)營所得、從事符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得，自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，實行“三免三減半”的稅收優(yōu)惠政策。

　　2.關(guān)于技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得的稅收優(yōu)惠

　　在一個納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅;超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。

　　3.加計扣除——研究開發(fā)費用加計50%扣除;支付給殘疾職工的工資加計100%扣除。

　　4.創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)投資抵免

　　創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的70%在股權(quán)持有滿2年的當年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額;當年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。

　　5.加速折舊的規(guī)定

　　企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進步或處于強震動、高腐蝕狀態(tài)的，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。

　　6.減計收入

　　企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品取得的收入，可以在計算應(yīng)納稅所得額時，減按90%計入收入總額。

　　7.專用設(shè)備投資抵免

　　企業(yè)購置并實際使用稅法規(guī)定的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的，該專用設(shè)備的投資額的10%可以從企業(yè)當年的應(yīng)納稅額中抵免;當年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。

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　　十一、熟悉源泉扣繳

　　扣繳義務(wù)人每次代扣的稅款，應(yīng)當自代扣之日起7日內(nèi)繳入國庫。

　　十二、掌握特別納稅調(diào)整

　　(一)轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整

　　納稅人與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，不符合獨立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)按照下列合理方法調(diào)整：

　　1.可比非受控價格法;2.再銷售價格法;3.成本加成法;4.交易凈利潤法;5.利潤分割法;6.其他符合獨立交易原則的方法。

　　(二)成本分攤協(xié)議

　　企業(yè)可以按照獨立交易原則與其關(guān)聯(lián)方分攤共同發(fā)生的成本，達成成本分攤協(xié)議。企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方分攤成本時，應(yīng)當按照成本與預(yù)期收益相配比的原則進行分攤。

　　企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方分攤成本時違反上述規(guī)定的，其自行分攤的成本不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

　　(三)預(yù)約定價安排

　　(四)提供相關(guān)資料

　　(五)核定應(yīng)納稅所得額

　　企業(yè)不提供與其關(guān)聯(lián)方之間業(yè)務(wù)往來資料，或者提供虛假、不完整資料，未能真實反映其關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來情況的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)依法采用下列方法核定其應(yīng)納稅所得額：

　　(1)參照同類或類似企業(yè)的利潤率水平核定;

　　(2)按照企業(yè)成本加合理的費用和利潤的方法核定;

　　(3)按照關(guān)聯(lián)企業(yè)集團整體利潤的合理比例核定;

　　(4)按照其他合理方法核定。

　　(六)受控外國企業(yè)規(guī)則

　　由居民企業(yè)，或者由居民企業(yè)和中國居民控制的設(shè)立在實際稅負低于12.5%稅率水平的國家(地區(qū))的企業(yè)，并非由于合理的經(jīng)營需要而對利潤不作分配或者減少分配的，上述利潤中應(yīng)歸屬于該居民企業(yè)的部分，應(yīng)當計入該居民企業(yè)的當期收入。

　　(七)防范資本弱化規(guī)定

　　企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過以下規(guī)定而發(fā)生的利息支出，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除：(1)金融企業(yè)，5：1;(2)其他企業(yè)，2：1。

　　(八)一般反避稅規(guī)則

　　(九)加收利息

　　稅務(wù)機關(guān)依法對企業(yè)做出特別納稅調(diào)整的，應(yīng)對補征的稅款，自稅款所屬年度的次年6月1日起至補繳稅款之日止的補稅期間，按日計算加收利息。加收的利息，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

　　利息應(yīng)當按照稅款所屬納稅年度中國人民銀行公布的與補稅期間同期的人民幣貸款基準利率加5個百分點計算。

　　(十)追溯調(diào)整

　　企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，不符合獨立交易原則，或者企業(yè)實施其他不具有合理商業(yè)目的安排的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)在該業(yè)務(wù)發(fā)生的納稅年度起10年內(nèi)，進行納稅調(diào)整。

　　十三、熟悉征收管理

　　熟悉納稅地點、納稅方式、納稅年度、預(yù)繳申報、匯算清繳、清算申報、貨幣單位等規(guī)定

　　注意居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營業(yè)機構(gòu)的，應(yīng)當匯總計算并繳納企業(yè)所得稅;除國務(wù)院另有規(guī)定外，企業(yè)之間不得合并繳納企業(yè)所得稅。

　　居民企業(yè)在中國境內(nèi)跨地區(qū)設(shè)立的不具有法人資格的營業(yè)機構(gòu)的，應(yīng)當匯總計算并繳納企業(yè)所得稅，實行“統(tǒng)一計算、分級管理、就地預(yù)繳、匯總清算、財政調(diào)庫”的企業(yè)所得稅征收管理辦法。總機構(gòu)應(yīng)按照以前年度分支機構(gòu)的 經(jīng)營收入、職工工資和資產(chǎn)總額三個因素計算分支機構(gòu)應(yīng)分攤所得稅款的比例。

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