2017年經(jīng)濟(jì)師《中級(jí)財(cái)稅》考點(diǎn)預(yù)習(xí)：營業(yè)稅制

　　【摘要】2016年經(jīng)濟(jì)師考試已經(jīng)結(jié)束，新的一輪備考即將開始，網(wǎng)校為方便大家備考2017年經(jīng)濟(jì)師考試，特分享了“2017年經(jīng)濟(jì)師《中級(jí)財(cái)稅》考點(diǎn)預(yù)習(xí)：營業(yè)稅制”，希望對(duì)大家預(yù)習(xí)有幫助，更多資料敬請(qǐng)關(guān)注環(huán)球經(jīng)濟(jì)師考試頻道……

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　　營業(yè)稅制

　　一、營業(yè)稅的概念(了解)

　　對(duì)在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人所取得的營業(yè)額征收的一種稅。

　　二、納稅人(熟悉)

　　在中華人民共和國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人。

　　企業(yè)租賃或承包給他人經(jīng)營的，以承租人或承包人為納稅人。

　　三、營業(yè)稅的征稅范圍(熟悉)

　　在中華人民共和國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)。

　　應(yīng)稅勞務(wù)：除加工、修理修配勞務(wù)外的勞務(wù)

　　(一)“境內(nèi)”的含義

　　1.提供或者接受應(yīng)稅勞務(wù)的單位或者個(gè)人在境內(nèi);

　　2.所轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)(不含土地使用權(quán))的接受單位或者個(gè)人在境內(nèi);

　　3.所轉(zhuǎn)讓或者出租土地使用權(quán)的土地在境內(nèi);

　　4.所銷售或者出租的不動(dòng)產(chǎn)在境內(nèi)。

　　注意：(1)對(duì)我國境內(nèi)單位或個(gè)人在境外提供建筑業(yè)、文化體育業(yè)(除播映)勞務(wù)暫免征收營業(yè)稅;(2)境外單位或個(gè)人在境外向境內(nèi)單位或個(gè)人提供的完全發(fā)生在境外的勞務(wù)，不屬于在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)，不征收營業(yè)稅。

　　(二)“應(yīng)稅行為”的含義

　　有償提供應(yīng)稅勞務(wù)，有償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán)或使用權(quán)、有償轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)的行為。但單位和個(gè)體經(jīng)營者聘用的員工為本單位或雇主提供勞務(wù)，不屬于營業(yè)稅的征收范圍。

　　四、稅率(熟悉)

　　營業(yè)稅實(shí)行分行業(yè)比例稅率。可歸為三類：

　　五、營業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)(掌握)

　　(一)一般規(guī)定

　　營業(yè)額：全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。

　　不包括：同時(shí)符合三項(xiàng)條件代為收取的政府性基金或行政事業(yè)性收費(fèi)。

　　1.單位和個(gè)人提供營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)發(fā)生退款時(shí)，凡該項(xiàng)退款已征收過營業(yè)稅的，允許退還已征稅款，也可以從納稅人以后的營業(yè)額中減除

　　2.折扣：

　　3.電信單位銷售的各種有價(jià)電話卡，以按面值確認(rèn)的收入減去當(dāng)期財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)上體現(xiàn)的銷售折扣折讓后的余額為營業(yè)額

　　4.單位和個(gè)人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)時(shí)，因受讓方違約而從受讓方取得的賠償金收入，應(yīng)并入營業(yè)額中征收營業(yè)稅。

　　(二)分行業(yè)的計(jì)稅依據(jù)

　　1.運(yùn)輸業(yè)的計(jì)稅依據(jù)

　　注意特殊規(guī)定：

　　(1)運(yùn)輸企業(yè)自中華人民共和國境內(nèi)運(yùn)輸旅客或者貨物出境，在境外改由其他運(yùn)輸企業(yè)承運(yùn)旅客或者貨物，以全程運(yùn)費(fèi)減去付給該承運(yùn)企業(yè)的運(yùn)費(fèi)后的余額為營業(yè)額。(已經(jīng)過時(shí))

　　(2)聯(lián)營運(yùn)輸業(yè)務(wù)，以實(shí)際取得的營業(yè)收入為營業(yè)額。

　　代開發(fā)票納稅人從事聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)的，其計(jì)征營業(yè)稅的營業(yè)額為代開的貨物運(yùn)輸發(fā)票上注明的應(yīng)稅收入，不得減除支付給其他聯(lián)運(yùn)合作方的各種費(fèi)用。

　　2.建筑業(yè)的計(jì)稅依據(jù)

　　3.金融保險(xiǎn)業(yè)的計(jì)稅依據(jù)

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　　4.郵電通信業(yè)的計(jì)稅依據(jù)

　　(1)以取得收入的全額確定營業(yè)額，如傳遞函件或包件、郵匯等業(yè)務(wù)的營業(yè)額;

　　(2)以實(shí)際取得的收入額，即差額或收益額確定的營業(yè)額，如報(bào)刊發(fā)行、郵政儲(chǔ)蓄業(yè)務(wù)的營業(yè)額。

　　5.文化體育業(yè)的計(jì)稅依據(jù)

　　注意特殊規(guī)定：

　　(1)單位或個(gè)人進(jìn)行演出，以全部票價(jià)收入或者包場(chǎng)收入(即全部收入)減去付給提供演出場(chǎng)所的單位、演出公司或者經(jīng)紀(jì)人的費(fèi)用后的余額為營業(yè)額。

　　(2)收視費(fèi)：由收取收視費(fèi)的單位按其向用戶收取的收視費(fèi)全額，向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納營業(yè)稅。對(duì)各合作單位分得的收視費(fèi)收入，不再征收營業(yè)稅。

　　6.娛樂業(yè)的計(jì)稅依據(jù)——為經(jīng)營娛樂業(yè)向顧客收取的各項(xiàng)費(fèi)用

　　7.服務(wù)業(yè)的計(jì)稅依據(jù)

　　注意特殊規(guī)定：

　　(1)代理業(yè)的營業(yè)額為納稅人從事代理業(yè)務(wù)向委托方實(shí)際收取的手續(xù)費(fèi)、介紹費(fèi)、代辦費(fèi)等收入。

　　(2)旅游企業(yè)組織旅游團(tuán)到中華人民共和國境外旅游，在境外由其他旅游企業(yè)接團(tuán)，以全程旅游費(fèi)減去付給該接團(tuán)企業(yè)的旅游費(fèi)后的余額為營業(yè)額。

　　在境內(nèi)組團(tuán)旅游，改由其他旅游企業(yè)接團(tuán)的，其營業(yè)額也允許扣除支付給接團(tuán)企業(yè)的費(fèi)用。

　　旅游業(yè)，以全部收費(fèi)減去替旅游者支付給其他單位的食宿、交通、門票和其他代付費(fèi)用后的余額為營業(yè)額。

　　(3)廣告代理業(yè)的營業(yè)額為代理者向委托方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減去付給廣告發(fā)布者的廣告發(fā)布費(fèi)后的余額。對(duì)廣告公司因經(jīng)營的需要，而再委托給其他企業(yè)加工制作的費(fèi)用支出，不得扣除。

　　8.轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的計(jì)稅依據(jù)

　　受讓方支付給轉(zhuǎn)讓方的全部貨幣、實(shí)物和其他經(jīng)濟(jì)利益。

　　9.銷售不動(dòng)產(chǎn)的計(jì)稅依據(jù)

　　(1)轉(zhuǎn)讓有限產(chǎn)權(quán)或永久使用權(quán)方式銷售建筑物的，視同銷售建筑物，營業(yè)額為向?qū)Ψ绞杖〉娜�部�(jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用;

　　(2)單位將不動(dòng)產(chǎn)無償贈(zèng)與他人的，視同銷售不動(dòng)產(chǎn)，營業(yè)額由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定;

　　(3)在銷售不動(dòng)產(chǎn)時(shí)，連同不動(dòng)產(chǎn)所占土地的使用權(quán)一并轉(zhuǎn)讓的行為，比照銷售不動(dòng)產(chǎn)征稅;

　　(4)以不動(dòng)產(chǎn)投資入股，參與接受投資方利潤分配，共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征營業(yè)稅;以投資入股為名，實(shí)際是以取得固定利潤或按銷售額提成方式取得報(bào)酬的，屬于普通的銷售或出租不動(dòng)產(chǎn)的行為，就其取得的銷售收入或租金收入征稅;

　　(5)以不動(dòng)產(chǎn)作抵押向金融機(jī)構(gòu)貸款，應(yīng)根據(jù)不同情況分別核定營業(yè)額。

　�、俚盅浩跐M，以不動(dòng)產(chǎn)抵債，對(duì)借款人按照銷售不動(dòng)產(chǎn)征稅，營業(yè)額為其尚未歸還銀行的貸款本息合計(jì)

　�、谝圆粍�(dòng)產(chǎn)租金抵作貸款利息，則對(duì)借款人應(yīng)按“服務(wù)業(yè)”征收營業(yè)稅;到期無力還款，以不動(dòng)產(chǎn)抵債，對(duì)借款人按照銷售不動(dòng)產(chǎn)征稅，營業(yè)額為所欠銀行的貸款本金

　　(6)差額計(jì)稅：?jiǎn)挝缓蛡�(gè)人銷售或轉(zhuǎn)讓其購置、抵債所得的不動(dòng)產(chǎn)或受讓的土地使用權(quán)，以全部收入減去不動(dòng)產(chǎn)或土地使用權(quán)的購置或受讓原價(jià)、抵債時(shí)該項(xiàng)不動(dòng)產(chǎn)或土地使用權(quán)作價(jià)后的余額為營業(yè)額。

　　(7)勞務(wù)公司接受用工單位的委托，為其安排勞動(dòng)力，凡用工單位將其應(yīng)支付給勞動(dòng)力的工資和為勞動(dòng)力上繳的社會(huì)保險(xiǎn)以及住房公積金統(tǒng)一交給勞務(wù)公司代為發(fā)放或辦理的，以勞務(wù)公司從用工單位收取的全部?jī)r(jià)款減去代收轉(zhuǎn)付給勞動(dòng)力的工資和為勞動(dòng)力辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金后的余額為營業(yè)額。

　　(8)從事物業(yè)管理的單位，以與物業(yè)管理有關(guān)的全部收入減去代業(yè)主支付的水、電、燃?xì)庖约按�承租者支付的水、電、燃�(xì)�、房屋租金的價(jià)款后的余額為營業(yè)額。

　　六、營業(yè)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算方法(掌握)

　　應(yīng)納稅額=營業(yè)額×稅率

　　【例題1·單選題】某企業(yè)轉(zhuǎn)讓一座庫房，已知其購置原價(jià)100萬元，已提折舊80萬元，轉(zhuǎn)讓價(jià)格110萬元，并取支票一張。下列說法中正確的有(　)。

　　A.該筆轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)應(yīng)計(jì)算繳納營業(yè)稅5000元

　　B.該筆轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)應(yīng)計(jì)算繳納營業(yè)稅3000元

　　C.該筆轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)應(yīng)計(jì)算繳納增值稅17000元

　　D.該筆轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)應(yīng)計(jì)算繳納增值稅14529.9元

　　【答案】A

　　【解析】應(yīng)繳納營業(yè)稅=(110-100)×5%=0.5萬元=5000元

　　【例題2·單選題】某營業(yè)性賓館當(dāng)月取得住宿費(fèi)收入60萬元，餐廳收入45萬元，卡拉OK歌舞廳收入30萬元，停車費(fèi)收入5萬元，場(chǎng)租收入1萬元。均分別核算。(服務(wù)業(yè)營業(yè)稅稅率為5%，文化體育業(yè)營業(yè)稅稅率為3%，娛樂業(yè)營業(yè)稅稅率為20%)該賓館當(dāng)月應(yīng)納營業(yè)稅為(　)。

　　A.11.95萬元

　　B.11.85萬元

　　C.11.55萬元

　　D.11.45萬元

　　【答案】C

　　【解析】應(yīng)納的營業(yè)稅=(60+45+5+1)×5%+30×20%=11.55(萬元)。

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　　七、營業(yè)稅的征收管理(熟悉)

　　(一)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

　　營業(yè)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收訖營業(yè)收入或者取得索取營業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。具體規(guī)定為：

　　1.納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、銷售不動(dòng)產(chǎn)、提供建筑業(yè)或租賃業(yè)勞務(wù)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。

　　2.納稅人自建建筑物后銷售，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為其銷售自建建筑物并收訖營業(yè)額或者索取營業(yè)額的當(dāng)天，自建行為的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為其銷售自建建筑物并收訖營業(yè)額或者索取營業(yè)額的當(dāng)天。

　　3.了解建筑業(yè)、金融企業(yè)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

　　4.將不動(dòng)產(chǎn)或土地使用權(quán)無償贈(zèng)送其他單位或個(gè)人的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天。

　　(二)納稅期限

　　營業(yè)稅的納稅期限分別為5日、10日、15日、1個(gè)月或1個(gè)季度。

　　銀行、財(cái)務(wù)公司、信托投資公司、信用社、外國企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)的納稅期限為1個(gè)季度。

　　(三)納稅地點(diǎn)

　　【例題·案例分析題】某房地產(chǎn)公司2008年7月有關(guān)業(yè)務(wù)如下：

　　(1)采用直接收款方式銷售現(xiàn)房取得價(jià)款收入500萬元，以預(yù)收款方式銷售商品房，合同規(guī)定的價(jià)款150萬元，本月取得預(yù)收款90萬元;

　　(2)銷售配套基礎(chǔ)設(shè)施收入40萬元;

　　(3)以一棟寫字樓投資入股某貿(mào)易公司，評(píng)估作價(jià)400萬元;

　　(4)將空置商品房出租取得租金收入15萬元;

　　(5)將新建的商品房10套無償贈(zèng)送給關(guān)系單位，已知其建筑成本共計(jì)為500萬元，按同類產(chǎn)品計(jì)算的市場(chǎng)價(jià)值為850萬元;

　　(6)自建經(jīng)濟(jì)適用房若干棟，建造成本5000萬元，9月份把其中的90%出售，取得銷售收入8000萬元，10%作為辦公用房(建筑業(yè)成本利潤率為10%)。

　　(1)第一筆業(yè)務(wù)中銷售商品房應(yīng)納營業(yè)稅為(　)萬元。

　　A.29.5

　　B.25

　　C.20

　　D.4.5

　　【答案】A

　　【解析】銷售商品房應(yīng)納營業(yè)稅=(500+90)×5%=29.5(萬元)

　　(2)該房地產(chǎn)公司需要繳納營業(yè)稅的行為有(　)。

　　A.自建自用行為B.以寫字樓投資入股

　　C.將空置商品房出租D.銷售配套基礎(chǔ)設(shè)施

　　【答案】CD

　　【解析】自建自用行為，以寫字樓投資入股不繳納營業(yè)稅。

　　(3)自建自售行為應(yīng)納的營業(yè)稅為(　)萬元。

　　A.400

　　B.553.09

　　C.570.10

　　D.650

　　【答案】B

　　【解析】建筑業(yè)計(jì)稅價(jià)格=5000×90%×(1+10%)/(1-3%)=5103.09(萬元)，建筑業(yè)應(yīng)納營業(yè)稅=5103.09×3%=153.09(萬元);銷售不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)納營業(yè)稅=8000×5%=400(萬元);自建自售行為應(yīng)納的營業(yè)稅=153.09+400=553.09(萬元)。

　　(4)無償贈(zèng)送行為應(yīng)納營業(yè)稅(　)萬元。

　　A.0

　　B.25

　　C.27.5

　　D.42.5

　　【答案】D

　　【解析】應(yīng)納營業(yè)稅=850×5%=42.5(萬元)。

　　(5)本月應(yīng)納的營業(yè)稅為(　)萬元。

　　A.627.84

　　B.625.84

　　C.620.84

　　D.467.75

　　【答案】A

　　【解析】應(yīng)納營業(yè)稅=29.5+40×5%+15×5%+850×5%+553.09=627.84(萬元)。

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