初級經濟師考試《經濟基礎》章節(jié)必備考點：第12章

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　　第十二章 稅收

　　第一節(jié) 稅收的基本含義與特征

　　稅收概念：

　　稅收是各國政府財政收入的最主要形式。

　　稅收的涵義：稅收是國家為實現其職能，憑借其政治權力，依法參與單位和個人的財富分配，強制、無償地取得財政收入的一種形式。

　　對稅收涵義的理解：

　　1.稅收的征收主體是國家，征收客體是單位和個人。

　　2.稅收的征收目的是為了滿足國家實現其職能的需要，或者說是滿足社會公共需要。

　　3.稅收征收的依據是法律，憑借的是政治權力，而不是財產權力。

　　4.征稅的過程是物質財富從私人部門單向地、無償地轉移給國家的過程。

　　5.從稅收征收的直接結果看，國家以稅收方式取得財政收入。

　　稅收的基本特征：

　　稅收的基本特征稱為“稅收三性”，即強制性、無償性和固定性。

　　【例題?單選題】稅收的征收主體是(　)。

　　A.稅務局

　　B.國家

　　C.財政部

　　D.中央銀行

　　『正確答案』B

　　【例題?多選題】(2009年)關于稅收的說法，正確的有(　)。

　　A.納稅主體是政府

　　B.征稅的目的是滿足社會公共需要

　　C.稅收征收憑借的是國家的政治權力

　　D.征稅的過程是物質財富在征納雙方之間有償轉移的過程

　　E.強制性、無償性、固定性是稅收的基本特征

　　『正確答案』BCE

　　第二節(jié) 稅制要素與稅收分類

　　稅制要素的含義：

　　稅制要素，即稅收制度基本構成要素，主要包括納稅人、課稅對象、稅率、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、加成和減免、違章處理等。

　　納稅人：

　　納稅人：指稅法規(guī)定享有法定權利、直接負有納稅義務的單位和個人�？梢允亲匀蝗�，也可以是法人。

　　負稅人：指最終負擔稅款的單位和個人。與納稅人可能是合一的，也可能是分離的。在不存在稅負轉嫁(如所得稅稅種)的情況下，二者是合一的，在存在稅負轉嫁(如流轉稅稅種)的情況下是分離的。

　　課稅對象：

　　稅率的概念：

　　稅率是指稅法規(guī)定的每一單位課稅對象所應納稅額的比例或標準，它是計算應納稅額的尺度。稅率是稅收的中心環(huán)節(jié)，在課稅對象數額既定的條件下，稅率的高低決定著稅額的多少和稅負的大小。

　　稅率的分類：

　　(1)按稅率表現形式，分為用絕對量表示的稅率和用百分比規(guī)定的稅率。

　�、儆媒^對量表示的稅率：也稱為定額稅率或固定稅率，即以數量、重量、面積等作為計稅基數直接規(guī)定周定的稅額。

　�、谟冒俜直纫�(guī)定的稅率：即以價值作為計稅基數，按照課稅對象的百分比來確定的稅率。

　　按照稅率與課稅對象的變動關系，分為比例稅率、累進稅率和累退稅率。

　　A.比例稅率：對同一課稅對象按一個百分比的稅率課稅。一般適用于對商品勞務的課稅。其特點是計算簡便，征收效率高，是我國最廣泛的一種稅率形式。但它有悖于量能納稅原則。

　　B.累進稅率：按照課稅對象數額大小，分為若干個不同的征稅對象，并規(guī)定相應的由低到高的稅率。

　　累進稅率一般適用于對所得和財產的課稅。累進稅率的優(yōu)點是稅負公平，具有自動調節(jié)功能，缺點是計算較復雜。

　　累進稅率又可以分為全額累進稅率、超額累進稅率。

　　全額累進稅率：全部應稅數額都適用于相應的最高等級的稅率課稅。

　　超額累進稅率：一定數量的課稅對象可同時適用幾個等級部分的稅率。

　　C.累退稅率：是指當課稅對象數額增加時，稅率反而逐級遞減的稅率。實踐中并無真正的累退稅率。

　　(2)邊際稅率和平均稅率

　�、龠呺H稅率：指在超額累進稅率情況下對計稅基數各級次的增加部分所適用的稅率，或最后一個單位的稅基所適應的稅率。

　　②平均稅率：全部稅額與收入之間的比率，亦稱平均負擔率。

　　(3)名義稅率與實際稅率

　　①名義稅率：稅法所規(guī)定的稅率。

　�、趯嶋H稅率：稅收的實際負擔率。

　　(4)零稅率與負稅率

　　①零稅率：以零表示的稅率，是免稅的一種形式，表明課稅對象的持有人負有納稅義務，但不需要繳納稅款。

　�、谪摱惵剩褐刚�府利用稅收形式對所得額抵于某一標準的家庭或個人予以補貼的比例。

　　納稅環(huán)節(jié)：

　　稅法規(guī)定的一種商品或勞務應當繳納稅款的環(huán)節(jié)。

　　納稅期限：

　　指負有納稅義務的納稅人向國家繳納稅款的最后時間期限。是稅收強制性、固定性在時間上的體現。

　　加成和減免：

　　1.附加和加成

　　附加和加成屬于加重納稅人負擔的一種措施。附加即附加稅，是與正稅相對應的一個概念，是地方財政收入的主要來源之一。

　　2.減免稅

　　減免稅屬于減輕納稅人負擔的一種措施。

　　3.起征點和免征額

　　起征點和免征額實質上屬于免稅的特殊形式。

　　(1)起征點：指稅法規(guī)定的對課稅對象開始征稅時應達到的一定數額。

　　(2)免征額：指稅法規(guī)定對課稅對象全部數額中免于征稅的數額。

　　4.出口退稅

　　稅收的分類：

　　世界各國的稅種一般分為六類：商品和勞務稅類、所得稅類、社會保障稅類、財產稅類、關稅類、其他稅類。

　　【例題?單選題】最終負擔稅款的單位和個人稱為(　)。

　　A.課稅對象

　　B.納稅人

　　C.征收主體

　　D.負稅人

　　『正確答案』D

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　　第三節(jié) 流轉稅類

　　流轉稅的含義和特點：

　　流轉稅，亦稱商品稅，指所有以商品流轉額和非商品流轉額為課稅對象的稅種的總稱。流轉稅是我國的主體稅種。

　　流轉稅的特點：

　　1.課征普遍。對商品和非商品流轉額課稅是最具普遍性的稅收。

　　2.以商品和勞務的流轉額或交易額為計稅依據。

　　3.除少數稅種或稅目實行定額稅率外，流轉稅普遍實行比例稅率，計算簡單，便于征收管理。

　　我國現行稅制中對商品和非商品征收的流轉稅包括：增值稅、消費稅、營業(yè)稅等。

　　增值稅：

　　增值稅是對在我國境內銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務，以及進口貨物的單位和個人，就其增值額征收的一種稅。

　　增值稅是我國收入規(guī)模最大的稅種。

　　消費稅：

　　消費稅是對特定的消費品和消費行為征收的一種稅。我國從1994年開始征收。

　　【例題?單選題】(2007年)在我國現行各稅種中，收入規(guī)模最大的是(　)。

　　A.消費稅

　　B.營業(yè)稅

　　C.增值稅

　　D.企業(yè)所得稅

　　『正確答案』C

　　第四節(jié) 所得稅類

　　所得稅類的含義及課稅特點：

　　1.所得稅類是對所有以所得為課稅對象的稅種的總稱。

　　2.所得課稅的特點：

　　(1)稅負相對比較公平。

　　(2)所得稅類一般不存在重復征稅問題，稅負也不易轉嫁。

　　(3)稅源可靠，收入具有彈性。

　　企業(yè)所得稅：

　　個人所得稅：

　　1.納稅人

　　分為居民納稅人和非居民納稅人兩種。居民納稅人是在中國境內有住所，或者無住所而在中國境內居住滿一年的個人。居民納稅人就其來源于境內、境外的所得納稅;非居民納稅人僅就來源于中國境內的所得納稅。

　　2.課稅對象

　　我國個人所得稅課稅項目為11項，包括工資薪金所得;個體工商戶(包括個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者)的生產、經營所得等。

　　3.稅率

　　根據所得類別的不同，分別實行超額累進稅率和比例稅率。

　　4.計稅方法

　　個人所得稅應納稅額=應納稅所得額×適用稅率

　　【例題?多選題】適用企業(yè)所得稅法的企業(yè)有(　)。

　　A.個人獨資企業(yè)

　　B.股份有限公司

　　C.合伙企業(yè)

　　D.有限責任公司

　　E.個體工商戶

　　『正確答案』BD

　　第五節(jié) 財產稅類

　　財產稅類：

　　財產稅類是對所有以財產為課稅對象的稅種的總稱，是地方政府財政收入的主要來源。

　　(一)財產稅的優(yōu)點

　　1.符合稅收的納稅能力原則。

　　2.課稅對象是財產價值，稅源比較充分，且相對穩(wěn)定。

　　3.財產稅具有收入分配的功能。

　　4.屬于直接稅，稅負不易轉嫁。

　　(二)財產稅的缺點

　　1.稅收負擔存在一定的不公平性。

　　2.收入彈性較小，變動困難。

　　3.在經濟還不發(fā)達的時期，課征財產稅在一定程度上對資本的形成可能帶來障礙。

　　我國現行稅制中的財產稅類的稅種：房產稅、車船稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等。

　　【例題?多選題】下列屬于財產稅類的有(　)。

　　A.車船稅

　　B.增值稅

　　C.房產稅

　　D.消費稅

　　E.城鎮(zhèn)土地使用稅

　　『正確答案』ACE

　　第六節(jié)　“十二五”時期稅制改革

　　內容：

　　按優(yōu)化稅制結構、公平稅收負擔、規(guī)范分配關系、完善稅權配置原則，健全稅制體系，加強稅收法制建設。

　　具體內容：7項。

　　(1)擴大增值稅征收范圍，相應調減營業(yè)稅等稅收。

　　(2)合理調整消費稅征收范圍、稅率結構和征收環(huán)節(jié)。

　　(3)逐步建立健全綜合與分類相結合的個人所得稅制度，完善個人所得稅征管機制。

　　(4)繼續(xù)推進費改稅，全面推進資源稅和耕地占用稅改革。

　　(5)研究推進房地產稅改革。

　　(6)逐步健全地方稅體系，賦予省級政府適當稅政管理權限。

　　(7)按照價、稅、費、租聯(lián)動機制，適當提高資源稅稅負，完善計征方式，將重要資源產品由從量定額征收改為從價定率征收，促進資源合理開發(fā)利用。積極推進環(huán)境稅費改革，選擇防治任務繁重、技術標準成熟的稅目開征環(huán)境保護稅，逐步擴大征收范圍。

　　1、擴大增值稅征收范圍

　　從去年1月1日起，我國就在全國范圍內實施增值稅轉型改革，允許全國所有行業(yè)的增值稅一般納稅人抵扣新購入設備所含進項稅額。

　　增值稅已經成為中國最主要的稅種之一，增值稅的收入占中國全部稅收的60%以上，是最大的稅種。根據財政部此前公布的數據，今年前三個季度，國內增值稅實現收入收入15325.63億元，增長12.1%。

　　對于逐步擴大增值稅征收范圍，業(yè)內老師表示，增值稅改革不僅是加快增值稅轉型步伐問題，從完善稅制的角度看，還應涉及擴大征收范圍、公平小規(guī)模納稅人稅負、完善營業(yè)稅稅制等問題。從完善稅制的角度來說，增值稅轉型僅僅是增值稅改革的一個重要內容，未來增值稅改革還應考慮將更多行業(yè)納入增值稅的征收范圍。

　　業(yè)內老師同時指出，國際上理想的增值稅模式通常覆蓋大部分商品和服務，對絕大部分商品和服務征收，顯示了增值稅對經濟的中性意義。我國增值稅稅制應借鑒國際經驗，將增值稅征收范圍覆蓋到所有創(chuàng)造和實現增值額的領域。

　　2、全面改革資源稅

　　今年6月1日，財政部、國家稅務總局一則關于印發(fā)《新疆原油 天然氣資源稅改革若干問題的規(guī)定》的通知，使得社會各界一直期待的新疆資源稅改革終成現實。這意味著，我國醞釀數載的資源稅改革，以新疆先行的方式正式拉開改革大幕。

　　業(yè)內老師表示，新疆資源稅改革試點的正式啟動，標志著我國資源稅改革取得重大進展。在全球發(fā)展低碳經濟的大潮下，我國資源稅改革的推進，對于完善資源產品價格形成機制、更好引導經濟結構調整、緩解中西部地區(qū)財力緊張都具有重要意義。

　　資源稅屬于地方收入。在資源價格普遍上漲的背景下推進資源稅改革，稅收將與資源價格變化掛鉤，無疑將增加地方政府財政收入。作為全國最早實施資源稅改革的地區(qū)，新疆資源稅稅收出現較高增長。經測算，預計2010年自治區(qū)本級可增加資源稅收入16億元。

　　新疆資源稅改革的先行啟動，也使得下一步資源稅改革何時推向全國備受關注。業(yè)內老師普遍認為，資源稅改革在新疆的試點，將為下一步全國改革積累更多經驗。同時，試點的順利推行，也將為全面推行改革掃除障礙。

　　據了解，我國資源稅大多采用從量計征，征稅范圍限于原油、天然氣、煤炭、其他非金屬礦原礦等七個品目。在近年來資源價格不斷攀升的情況下，資源稅稅負水平過低，難以反映資源的稀缺程度，造成資源浪費。資源稅由從量計征到從價計征的改革，提高了稅負，間接提高了產品價格，有利于完善資源產品價格形成機制，并幫助資源輸出大省獲得更多財政收入。

　　此外，也有一些市場人士認為，由于新疆地區(qū)資源稅改革將使該地區(qū)資源開采成本上升，或將導致更多的投機者進入其他未改革地區(qū)尋求最后的逐利機會，加劇資源的浪費。從這個角度上來說，資源稅改革從試點到全面推開的時間差也是宜短不宜長。

　　3、研究推進房地產稅改革

　　房地產稅，一直是“猶抱琵琶半遮面”。

　　對于是否該開征房地產稅，業(yè)內出現了不同的觀點。贊同的觀點認為，房地產稅改革是大勢所趨。首先，房地產稅是與分稅分級財政體系相匹配的地方稅體系的重要財源支柱。這種征稅方式可讓地方政府行為從注重短期轉變?yōu)橛欣�于長期可持續(xù)發(fā)展。其次，房地產稅是房地產業(yè)健康發(fā)展過程中不可缺少的配套條件。雖然房地產稅并不能夠完全改變今后幾十年中國城鎮(zhèn)化歷史過程中房價的長期上揚趨勢，但在這個制度約束之下，房地產市場的價格會表現更“沉穩(wěn)”，泡沫會更少，整個產業(yè)發(fā)展會更健康。同時房地產稅還會增進財產稅再分配調節(jié)功能，對整個社會和諧及長期可持續(xù)發(fā)展的正面意義也是值得期待和肯定的。

　　而不贊同的觀點則認為，房地產稅根本就不合法。給出的理由是：房地產收稅，是要在老百姓沒有賺到錢的情況下去收，老百姓住在自己的房子里是不創(chuàng)造收入的，這等于政府直接往人民身上割肉。

　　目前我國征收的是房產稅。房產稅的稅基是企業(yè)保有的自用房產原值總額和出租房屋的租金收入總額。數據顯示，今年前三季度，房產稅收入增速回落。房產稅收入646.28億元，增長9.5%，比去年同期增速回落了10.1個百分點。

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