2016年經(jīng)濟師考試《中級財稅》考點稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁

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　　稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁基本形式有以下四種：

　　1.前轉(zhuǎn)

　　前轉(zhuǎn)亦稱“順轉(zhuǎn)”，指納稅人在進行貨物或勞務(wù)的交易時通過提高價格的方法將其應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅款向前轉(zhuǎn)移給貨物或勞務(wù)的購買者或最終消費者負(fù)擔(dān)的形式。一般認(rèn)為，前轉(zhuǎn)是稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁最典型和最普通的形式，多發(fā)生在貨物和勞務(wù)征稅上。這種形式下，名義上的納稅人是貨物或勞務(wù)的出售者，實際上稅收的負(fù)擔(dān)者是貨物或勞務(wù)的消費者。

　　2.后轉(zhuǎn)

　　后轉(zhuǎn)亦稱“逆轉(zhuǎn)”，指納稅人通過壓低生產(chǎn)要素的進價從而將應(yīng)繳納的稅款轉(zhuǎn)嫁給生產(chǎn)要素的銷售者或生產(chǎn)者負(fù)擔(dān)的形式。后轉(zhuǎn)的發(fā)生一般是因為市場供求條件不允許納稅人提高商品價格，使之不能采取前轉(zhuǎn)的方式轉(zhuǎn)移稅收負(fù)擔(dān)所致。

　　3.消轉(zhuǎn)

　　消轉(zhuǎn)亦稱“稅收轉(zhuǎn)化”，即納稅人對其稅收負(fù)擔(dān)既不向前轉(zhuǎn)嫁也不向后轉(zhuǎn)嫁，而是通過改善經(jīng)菅管理或改進生產(chǎn)技術(shù)等方法，自行消化。嚴(yán)格地說，消轉(zhuǎn)并未將稅收負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)移給他人，這是一種較為特殊的形式。

　　4.稅收資本化

　　稅收資本化亦稱“資本還原”，即生產(chǎn)要素購買者將購買的生產(chǎn)要素未來應(yīng)納稅款通過從購入價格中扣除的方法，向后轉(zhuǎn)移給生產(chǎn)要素的出售者的一種形式。稅收資本化主要發(fā)生在某些資本品的交易中，例如，政府征收土地稅，土地購買者便會將預(yù)期應(yīng)納的土地稅折人資本，使實際地價下降，此后，名義上由土地購買者按期納稅，但實際上稅款是由土地出售者負(fù)擔(dān)的。

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　　稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的條件

　　1.商品經(jīng)濟的存在

　　在自給自足的自然經(jīng)濟社會，產(chǎn)品一般不經(jīng)過市場交換，直接從生產(chǎn)領(lǐng)域進入消費領(lǐng)域。在這一時期，國家稅收主要來自于土地和農(nóng)產(chǎn)品，稅收只能由土地所有者負(fù)擔(dān)，不能實現(xiàn)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁。隨著商品經(jīng)濟的產(chǎn)生，出現(xiàn)商品的市場交易，多環(huán)節(jié)、多層次的流通交換過程為稅負(fù)的轉(zhuǎn)嫁提供了可能。

　　2.自由的價格體制

　　稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁一般是通過價格的變動實現(xiàn)的，或是提高銷售商品的售價，或是壓低購人生產(chǎn)要素的購價，或是以稅收的資本化改變商品的價格，這些都需要市場價格的可變性和各市場主體的自由定價權(quán)。消轉(zhuǎn)雖可不依賴價格運作，但如前所述這是一種特殊的轉(zhuǎn)嫁形式，并不普遍，所以政府指令性計劃價格制度基本上不存在稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁，而市場經(jīng)濟集高度發(fā)達的商品經(jīng)濟和自由開放的價格體制于一身，為稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的實現(xiàn)提供了適宜的條件。

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