2016年經(jīng)濟(jì)師考試《中級財(cái)稅》考點(diǎn)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁

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　　稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁基本形式有以下四種：

　　1.前轉(zhuǎn)

　　前轉(zhuǎn)亦稱“順轉(zhuǎn)”，指納稅人在進(jìn)行貨物或勞務(wù)的交易時(shí)通過提高價(jià)格的方法將其應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅款向前轉(zhuǎn)移給貨物或勞務(wù)的購買者或最終消費(fèi)者負(fù)擔(dān)的形式。一般認(rèn)為，前轉(zhuǎn)是稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁最典型和最普通的形式，多發(fā)生在貨物和勞務(wù)征稅上。這種形式下，名義上的納稅人是貨物或勞務(wù)的出售者，實(shí)際上稅收的負(fù)擔(dān)者是貨物或勞務(wù)的消費(fèi)者。

　　2.后轉(zhuǎn)

　　后轉(zhuǎn)亦稱“逆轉(zhuǎn)”，指納稅人通過壓低生產(chǎn)要素的進(jìn)價(jià)從而將應(yīng)繳納的稅款轉(zhuǎn)嫁給生產(chǎn)要素的銷售者或生產(chǎn)者負(fù)擔(dān)的形式。后轉(zhuǎn)的發(fā)生一般是因?yàn)槭袌龉┣髼l件不允許納稅人提高商品價(jià)格，使之不能采取前轉(zhuǎn)的方式轉(zhuǎn)移稅收負(fù)擔(dān)所致。

　　3.消轉(zhuǎn)

　　消轉(zhuǎn)亦稱“稅收轉(zhuǎn)化”，即納稅人對其稅收負(fù)擔(dān)既不向前轉(zhuǎn)嫁也不向后轉(zhuǎn)嫁，而是通過改善經(jīng)菅管理或改進(jìn)生產(chǎn)技術(shù)等方法，自行消化。嚴(yán)格地說，消轉(zhuǎn)并未將稅收負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)移給他人，這是一種較為特殊的形式。

　　4.稅收資本化

　　稅收資本化亦稱“資本還原”，即生產(chǎn)要素購買者將購買的生產(chǎn)要素未來應(yīng)納稅款通過從購入價(jià)格中扣除的方法，向后轉(zhuǎn)移給生產(chǎn)要素的出售者的一種形式。稅收資本化主要發(fā)生在某些資本品的交易中，例如，政府征收土地稅，土地購買者便會將預(yù)期應(yīng)納的土地稅折人資本，使實(shí)際地價(jià)下降，此后，名義上由土地購買者按期納稅，但實(shí)際上稅款是由土地出售者負(fù)擔(dān)的。

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　　稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的條件

　　1.商品經(jīng)濟(jì)的存在

　　在自給自足的自然經(jīng)濟(jì)社會，產(chǎn)品一般不經(jīng)過市場交換，直接從生產(chǎn)領(lǐng)域進(jìn)入消費(fèi)領(lǐng)域。在這一時(shí)期，國家稅收主要來自于土地和農(nóng)產(chǎn)品，稅收只能由土地所有者負(fù)擔(dān)，不能實(shí)現(xiàn)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁。隨著商品經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)生，出現(xiàn)商品的市場交易，多環(huán)節(jié)、多層次的流通交換過程為稅負(fù)的轉(zhuǎn)嫁提供了可能。

　　2.自由的價(jià)格體制

　　稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁一般是通過價(jià)格的變動實(shí)現(xiàn)的，或是提高銷售商品的售價(jià)，或是壓低購人生產(chǎn)要素的購價(jià)，或是以稅收的資本化改變商品的價(jià)格，這些都需要市場價(jià)格的可變性和各市場主體的自由定價(jià)權(quán)。消轉(zhuǎn)雖可不依賴價(jià)格運(yùn)作，但如前所述這是一種特殊的轉(zhuǎn)嫁形式，并不普遍，所以政府指令性計(jì)劃價(jià)格制度基本上不存在稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁，而市場經(jīng)濟(jì)集高度發(fā)達(dá)的商品經(jīng)濟(jì)和自由開放的價(jià)格體制于一身，為稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的實(shí)現(xiàn)提供了適宜的條件。

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