海關(guān)完稅價格能在計稅價格稅前扣除嗎

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　　甲公司是一家外貿(mào)企業(yè)，主要通過朝鮮某貿(mào)易商社進(jìn)口服裝半成品，經(jīng)簡單加工后銷往歐美，僅有少量服裝由該公司自己生產(chǎn)。某區(qū)征管局在日常征管中發(fā)現(xiàn)：該公司2013年、2014年連續(xù)兩年企業(yè)所得稅申報虧損。通過CTAIS系統(tǒng)查詢該公司的納稅申報資料和財務(wù)報表發(fā)現(xiàn)，該公司連續(xù)兩年企業(yè)所得稅稅前扣除的主營業(yè)務(wù)成本數(shù)額偏大，而且財務(wù)報表顯示的兩年來的應(yīng)付賬款的期末余額也偏大。因此，征管局決定把該公司作為納稅評估的對象。考慮到該公司兩年來內(nèi)銷所占比重較小，增值稅不會出現(xiàn)大的問題，因此，局里決定把對企業(yè)所得稅的調(diào)查核實作為評估的重點。

　　評估人員在查閱該公司的賬簿、記賬憑證后發(fā)現(xiàn)，該公司從朝鮮的進(jìn)口的服裝半成品均以海關(guān)完稅價格作為購買價格入賬，企業(yè)財務(wù)人員解釋理由為朝方無法開具銷售發(fā)票，企業(yè)只能如此進(jìn)行賬務(wù)處理;應(yīng)付賬款明細(xì)賬上體現(xiàn)的余額為長期欠朝鮮某貿(mào)易商社的貨款，由于中朝貿(mào)易的特殊性，評估人員對應(yīng)付賬款的真實性產(chǎn)生了質(zhì)疑。

　　隨后，評估人員查閱了與朝方簽訂的購銷合同，發(fā)現(xiàn)合同上體現(xiàn)的購貨價格小于海關(guān)完稅憑證上的計稅價格，這一點通過該公司實際支付給朝方的外匯數(shù)額上得到了確認(rèn)。評估人員經(jīng)過計算統(tǒng)計后發(fā)現(xiàn)，該公司兩年來應(yīng)付賬款明細(xì)賬上體現(xiàn)的余額合計數(shù)，與海關(guān)完稅憑證上的計稅價格與實際購貨價格的累積差額數(shù)字基本一致，這說明，這些應(yīng)付賬款余額是人為虛增出來的，根本無法支付也不需支付，企業(yè)通過這種方法虛增了稅前列支的成本，造成了實際少繳企業(yè)所得稅。違背了會計核算的基本要求和稅法的相關(guān)規(guī)定。

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　　那么，海關(guān)完稅價格的核定依據(jù)是什么呢?

　　進(jìn)出口貨物的完稅價格是指海關(guān)根據(jù)有關(guān)規(guī)定進(jìn)行審定或估定后通過估價確定的價格，它是海關(guān)征收關(guān)稅的依據(jù)。通常完稅價格就是發(fā)票上標(biāo)明的成交價格，即進(jìn)口商在該貨物銷售國港口運至進(jìn)口國時實付或應(yīng)付的CIF價格。出口貨物完稅價格指的是以出口商將貨物運至出口港裝貨以前所有的費用作為計價基礎(chǔ)的價格，也就是FOB價格。但只有當(dāng)進(jìn)出口商申報的價格被海關(guān)接受后才能成為進(jìn)出口貨物的完稅價格。

　　進(jìn)口貨物的到岸價格經(jīng)海關(guān)審查未能確定的，海關(guān)應(yīng)當(dāng)依次以下列價格為基礎(chǔ)估定完稅價格：

　　(一)從該項進(jìn)口貨物同一出口國或者地區(qū)購進(jìn)的相同或者類似貨物的成交價格;

　　(二)該項進(jìn)口貨物的相同或者類似貨物在國際市場上的成交價格;

　　(三)該項進(jìn)口貨物的相同或者類似貨物在國內(nèi)市場上的批發(fā)價格，減去進(jìn)口關(guān)稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)其他稅收以及進(jìn)口后的運輸、儲存、營業(yè)費用及利潤后的價格;

　　(四)海關(guān)用其他合理方法估定的價格

　　《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》中規(guī)定：小企業(yè)取得的存貨，應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行計量。外購存貨成本包括：購買價款、相關(guān)稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及在外購存貨過程中發(fā)生的其他直接費用。

　　《稅收征管法》第十九條規(guī)定：納稅人、扣繳義務(wù)人按照有關(guān)法律、行政法規(guī)和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門的規(guī)定設(shè)置帳簿，根據(jù)合法、有效憑證記帳，進(jìn)行核算。而《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定：企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。從這兩條規(guī)定中可以看出，可以在企業(yè)所得稅稅前列支的憑證必須合法、合理、有效。而合理性支出的前提必須保證業(yè)務(wù)內(nèi)容真實，金額合理。

　　綜上所述，海關(guān)完稅憑證可以作為稅前扣除的合法憑證，但海關(guān)完稅價格不得直接作為計稅價格在稅前列支，企業(yè)必須按照實際購買價格作為計稅依據(jù)在稅前列支，否則，需要按照稅法規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整。

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