2016年經(jīng)濟(jì)師考試《中級財(cái)稅》考點(diǎn)轉(zhuǎn)移性支出

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　　社會保障的概念與內(nèi)容：

　　1.社會保障的概念

　　社會保障支出是與社會保障制度聯(lián)系在一起的。社會保障制度由德國的俾斯麥政府于19世紀(jì)80年代首創(chuàng)，英國在1908年，法國在1910年就社會保障進(jìn)行了立法，美國在1935年開始實(shí)行社會保障制度。

　　2.社會保障的內(nèi)容

　　國際勞工組織認(rèn)為，社會保障應(yīng)承擔(dān)9個(gè)方面的風(fēng)險(xiǎn)保護(hù)，即疾病、生育、老年、殘疾、死亡、失業(yè)、工傷、職業(yè)病和家庭，從而滿足勞動者一生的基本生活需求，起到促進(jìn)社會穩(wěn)定和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的良好作用。

　　我國的社會保障主要由社會保險(xiǎn)、社會救助、社會福利和社會優(yōu)撫四方面內(nèi)容組成。

　　(1)社會保險(xiǎn)。社會保險(xiǎn)是現(xiàn)代社會保障的核心內(nèi)容，是一國居民的基本保障。即保障勞動者在失去勞動能力，從而失去工資收入后仍能享有基本的生活保障。

　�、兖B(yǎng)老保險(xiǎn)：從許多國家的情況看，其主要對象是工商業(yè)的廣大勞動者。

　�、谑�業(yè)(待業(yè))保險(xiǎn)：與養(yǎng)老保險(xiǎn)相比，失業(yè)保險(xiǎn)基金征集較少。這是因?yàn)椋旱谝�，失業(yè)風(fēng)險(xiǎn)涉及的對象相對較少，失業(yè)風(fēng)險(xiǎn)經(jīng)歷的時(shí)間也相對較短;第二，失業(yè)津貼的發(fā)放是有條件的，通常的標(biāo)準(zhǔn)也較低。

　　③醫(yī)療保險(xiǎn)：不僅患病職工(退休職工)可以享受，職工的直系親屬也可享受一定的醫(yī)療補(bǔ)助。

　�、苌�育保險(xiǎn)。

　�、莨�傷保險(xiǎn)：向因公負(fù)傷的職工支付病假工資.醫(yī)療費(fèi)、傷殘補(bǔ)助津貼等，待遇標(biāo)準(zhǔn)一般高于非因公負(fù)傷的職工。

　　(2)社會救助。社會救助是通過國家財(cái)政撥款，保障生活確有困難的貧困者最低限度的生活需要。其特點(diǎn)有：第一，全部費(fèi)用由政府從財(cái)政資金中解決，接受者不需要繳納任何費(fèi)用;第二，受保人享受社會救助待遇需要接受一定形式的經(jīng)濟(jì)狀況調(diào)查，國家向符合救助條件的個(gè)人或家庭提供救助。

　　(3)社會福利。主要是國家民政部門提供的，主要是對盲聾啞和鰥寡孤獨(dú)的社會成員給予的各種物質(zhì)幫助，其資金來源大部分是國家財(cái)政預(yù)算撥款。如社會福利院。

　　(4)社會優(yōu)撫。社會優(yōu)撫是對革命軍人及其家屬提供的社會保障。

　　市場經(jīng)濟(jì)條件下社會保障制度的經(jīng)濟(jì)意義：

　　1.社會保障制度可以彌補(bǔ)市場經(jīng)濟(jì)的缺陷。

　　2.社會保障制度具有“內(nèi)在穩(wěn)定器”的作用。

　　社會保障支出是隨經(jīng)濟(jì)周期而發(fā)生反向變化的，它可以弱化經(jīng)濟(jì)周期的震蕩波幅。

　　3.社會保障與稅收相得益彰，共同調(diào)節(jié)社會成員的收入水平。

　　4.社會保障可以彌補(bǔ)商業(yè)保險(xiǎn)的局限。

　　商業(yè)保險(xiǎn)市場存在的局限性：(1)由于商業(yè)保險(xiǎn)市場存在逆向選擇和道德風(fēng)險(xiǎn)問題，會導(dǎo)致商業(yè)保險(xiǎn)市場失靈。(2)商業(yè)保險(xiǎn)無法解決個(gè)人儲蓄不足以及“免費(fèi)搭車”的問題。(3)商業(yè)保險(xiǎn)市場難以抵御系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)。(4)商業(yè)保險(xiǎn)市場無法進(jìn)行有目的的收入再分配。

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　　社會保障制度的類型：

　　1.社會保險(xiǎn)型

　　社會保險(xiǎn)是政府按照“風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)，互助互濟(jì)”的保險(xiǎn)原則舉辦的社會保險(xiǎn)計(jì)劃。受保人和雇主要繳納保險(xiǎn)費(fèi)。受保人發(fā)生受保事故時(shí)，無論其經(jīng)濟(jì)條件如何，只要按規(guī)定交納了保險(xiǎn)費(fèi)，就可以享受政府提供的保險(xiǎn)金。

　　2.社會救濟(jì)型

　　社會救濟(jì)型的社會保障有兩個(gè)特點(diǎn)：一是受保人不用繳納任何費(fèi)用，保障資金完全由政府從一般政府預(yù)算中籌資;二是受保人享受保障計(jì)劃的津貼需要經(jīng)過家庭收入及財(cái)產(chǎn)調(diào)查，只有經(jīng)濟(jì)條件符合受保人的資格才享受政府的津貼。

　　3.普遍津貼型

　　普遍津貼是政府按照“人人有份”的福利原則舉辦的一種社會保障計(jì)劃。在這種計(jì)劃中受保人及其雇主并不需要繳納任何費(fèi)用，普遍津貼的資金來源與社會救濟(jì)一樣也完全由政府一般預(yù)算撥款，與社會救濟(jì)不同的是，受保人在享受津貼時(shí)并不需要進(jìn)行家庭生計(jì)調(diào)查。

　　4.節(jié)儉基金型

　　節(jié)儉基金是政府按照個(gè)人賬戶的方式舉辦的社會保障計(jì)劃。在這種計(jì)劃模式下，雇主和雇員都必須依法按照職工工資的一定比例向雇員的個(gè)人賬戶繳費(fèi)。個(gè)人賬戶中繳費(fèi)和投資收益形成的資產(chǎn)歸職工個(gè)人所有，但這部分資產(chǎn)要由政府負(fù)責(zé)管理。一旦個(gè)人發(fā)生受保事故，政府要從其個(gè)人賬戶中提取資金支付保障津貼;而當(dāng)職工不幸去世時(shí)，其個(gè)人賬戶中的資產(chǎn)家屬可以繼承。

　　節(jié)儉基金類型的社會保障計(jì)劃與社會保險(xiǎn)計(jì)劃相比，其最大的特點(diǎn)是受保人之間不能進(jìn)行任何形式的收入再分配，因而不具有互助互濟(jì)的保險(xiǎn)功能。這種保障計(jì)劃雖然沒有任何收入再分配功能，但卻具有強(qiáng)制儲蓄的功能。

　　財(cái)政補(bǔ)貼的性質(zhì)：

　　財(cái)政補(bǔ)貼的主體是國家;補(bǔ)貼的對象是企業(yè)和居民;補(bǔ)貼的目的是為了貫徹一定的政策，滿足某種特定的需要，實(shí)現(xiàn)特定的政治、經(jīng)濟(jì)和社會目標(biāo);補(bǔ)貼的性質(zhì)是通過財(cái)政資金的無償補(bǔ)助而進(jìn)行的一種社會財(cái)富的再分配。

　　財(cái)政補(bǔ)貼支出與社會保障支出同屬財(cái)政的轉(zhuǎn)移性支出。兩者有很多相似之處，但也有明屁差別，差別主要體現(xiàn)在同相對價(jià)格體系的關(guān)系上。財(cái)政補(bǔ)貼直接影響產(chǎn)品和生產(chǎn)要素的相對價(jià)格，具有改變資源配置結(jié)構(gòu)、供給結(jié)構(gòu)與需求結(jié)構(gòu)的影響;社會保障支出則很少有這種影響。

　　財(cái)政補(bǔ)貼的分類：

　　(1)按財(cái)政補(bǔ)貼的項(xiàng)目和形式分類，主要有價(jià)格補(bǔ)貼、企業(yè)虧損補(bǔ)貼、財(cái)政貼息、減免稅收、房租補(bǔ)貼、職工生活補(bǔ)貼、外貿(mào)補(bǔ)貼等。

　　企業(yè)虧損補(bǔ)貼僅限于國有企業(yè)，也稱為計(jì)劃虧損補(bǔ)貼。

　　價(jià)格補(bǔ)貼與企業(yè)虧損補(bǔ)貼都與產(chǎn)晶的價(jià)格有關(guān)，但兩者存在不同之處。注意企業(yè)虧損補(bǔ)貼與價(jià)格補(bǔ)貼的區(qū)別：第一，價(jià)格補(bǔ)貼直接與市場零售商品有關(guān)，而企業(yè)虧損補(bǔ)貼主要與工業(yè)生產(chǎn)資料有關(guān);第二，價(jià)格補(bǔ)貼的直接受益人是屑民，企業(yè)虧損補(bǔ)貼的直接受益人是相關(guān)的企業(yè);第三，價(jià)格補(bǔ)貼是在流通環(huán)節(jié)上的補(bǔ)貼，企業(yè)虧損補(bǔ)貼是在生產(chǎn)環(huán)節(jié)上的補(bǔ)貼;第四，價(jià)格補(bǔ)貼的對象是商品，而企業(yè)虧損補(bǔ)貼的對象是企業(yè)。

　　現(xiàn)在價(jià)格補(bǔ)貼在財(cái)政支出中列支，企業(yè)虧損補(bǔ)貼作為沖減收入處理。

　　(2)按補(bǔ)貼的環(huán)節(jié)分類，分為生產(chǎn)環(huán)節(jié)的補(bǔ)貼、流通環(huán)節(jié)的補(bǔ)貼、分配環(huán)節(jié)的補(bǔ)貼和消費(fèi)環(huán)節(jié)的補(bǔ)貼。

　　生產(chǎn)環(huán)節(jié)的補(bǔ)貼：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料價(jià)格補(bǔ)貼、工礦產(chǎn)品價(jià)格補(bǔ)貼、生產(chǎn)企業(yè)的政策性虧損補(bǔ)貼等。

　　流通環(huán)節(jié)的補(bǔ)貼：農(nóng)副產(chǎn)品價(jià)格補(bǔ)貼、商業(yè)和外貿(mào)企業(yè)的政策性虧損補(bǔ)貼等。

　　分配環(huán)節(jié)的補(bǔ)貼：財(cái)政貼息和稅收支出等。

　　消費(fèi)環(huán)節(jié)的補(bǔ)貼：職工副食品補(bǔ)貼。

　　(3)按補(bǔ)貼的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)分類，分為生產(chǎn)補(bǔ)貼和生活補(bǔ)貼。

　　生產(chǎn)補(bǔ)貼：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料價(jià)格補(bǔ)貼、財(cái)政貼息。

　　生活補(bǔ)貼：職工副食品補(bǔ)貼。

　　(4)按補(bǔ)貼的內(nèi)容分類，可以分為現(xiàn)金補(bǔ)貼和實(shí)物補(bǔ)貼。

　　現(xiàn)金補(bǔ)貼一一明補(bǔ)，如職工副食品補(bǔ)貼。

　　實(shí)物補(bǔ)貼一一暗補(bǔ)，實(shí)物補(bǔ)貼是補(bǔ)貼接受主體并未真正獲益的財(cái)政補(bǔ)貼，即補(bǔ)貼利益發(fā)生了轉(zhuǎn)移的那部分財(cái)政補(bǔ)貼。如農(nóng)副產(chǎn)品價(jià)格補(bǔ)貼和農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料價(jià)格補(bǔ)貼。

　　我國財(cái)政補(bǔ)貼以價(jià)格補(bǔ)貼和企業(yè)虧損補(bǔ)貼為主要項(xiàng)目，且每年反映在國家預(yù)算上僅有這兩項(xiàng)補(bǔ)貼。

　　稅收支出：

　　(一)稅收支出的分類

　　從稅收支出所發(fā)揮的作用來看，可分為照顧性稅收支出和刺激性稅收支出。刺激性稅收支出又可分為兩類：一是針對特定納稅人的稅收支出;二是針列特定課稅對象的稅收支出。

　　(二)稅收支出的形式

　　稅收支出的一般形式大致有稅收豁免、稅收抵免、納稅扣除、優(yōu)惠稅率、延期納稅、盈虧相抵等。

　　(1)稅收豁免。稅收豁免是指在一定期間內(nèi)，對納稅人的某些所得項(xiàng)目或所得來源不予課稅，或?qū)ζ淠承┗顒硬涣腥胝n稅范圍等，以豁免其稅收負(fù)擔(dān)。最常見的稅收豁免項(xiàng)目有兩類：一類是免除關(guān)稅與貨物稅;另一類是免除所得稅。

　　(2)納稅扣除。納稅扣除是指準(zhǔn)許企業(yè)把一些合乎規(guī)定的特殊支出，以一定的比例或全部從應(yīng)稅所得中扣除，以減輕其稅負(fù)。

　　(3)稅收抵免。稅收抵免是指允許納稅人從其某種合乎獎(jiǎng)勵(lì)規(guī)定的支出中，以一定比率從其應(yīng)納稅額中扣除，以減輕其稅負(fù)。最主要的稅收抵免有兩種形式，即投資抵免(投資津貼)和國外稅收抵免。

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　　稅收抵免與納稅扣除的不同之處在于：前者是在計(jì)算出應(yīng)納稅額后，從中減去一定數(shù)額;后者則是從應(yīng)納收入中減去一定金額。

　　(4)優(yōu)惠稅率。優(yōu)惠稅率是對合乎規(guī)定的企業(yè)課以較一般為低的稅率。納稅限額事實(shí)上就是優(yōu)惠稅率的方式之一。

　　(5)延期納稅。延期納稅也稱“稅負(fù)延遲繳納”，是允許納稅人對那些合乎規(guī)定的稅收，延遲繳納或分期繳納其應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅額。

　　(6)盈虧相抵。盈虧相抵是指準(zhǔn)許企業(yè)以某一年度的虧損，抵消以后年度的盈余，以減少其以后年度的應(yīng)納稅款;或者沖抵以前年度的盈余，申請退還以前年度已納的部分稅款。一般而言，盈虧相抵有一定的時(shí)間限制;就其應(yīng)用的范圍來看，盈虧相抵辦法通常只能適用于所得稅方面。

　　(7)加速折舊。加速折舊是指在固定資產(chǎn)使用年限的初期計(jì)提較多的折舊。

　　(8)退稅。退稅是指國家按規(guī)定對納稅人已納稅款的退還。作為稅收支出形式的退稅是指優(yōu)惠退稅。其中包括兩種形式：出口退稅和再投資退稅。出口退稅涉及的稅種有：進(jìn)口關(guān)稅、增值稅、消費(fèi)稅。

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