2016年會計從業(yè)考試《財經(jīng)法規(guī)》章節(jié)講義企業(yè)所得稅
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第三章第二節(jié)企業(yè)所得稅
企業(yè)所得稅
(一)企業(yè)所得稅的概念
企業(yè)所得稅是對我國企業(yè)和其他組織的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的一種稅。企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。居民企業(yè)是指依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國(地區(qū))法律成立但實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。非居民企業(yè)是指依照外國(地區(qū))法律成立且實際管理機構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。
(二)企業(yè)所得稅的征稅對象
居民企業(yè)應(yīng)就來源于中國境內(nèi)、境外的所得作為征稅對象。
非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的，應(yīng)當就其所設(shè)機構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。
(三)企業(yè)所得稅的稅率
1.基本稅率為25%。適用于居民企業(yè)和在中國境內(nèi)設(shè)有機構(gòu)、場所且所得與機構(gòu)、場所有關(guān)聯(lián)的非居民企業(yè)。
2.優(yōu)惠稅率。對符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%。稅率征收企業(yè)所得稅;對國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%。稅率征收企業(yè)所得稅。
(四)企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額
企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額是企業(yè)所得稅的計稅依據(jù)。應(yīng)納稅所得額為企業(yè)每一個納稅年度的收入總額減去不征稅收入、免稅收入、各項扣除，以及彌補以前年度的虧損之后的余額，應(yīng)納稅所得額有兩種計算方法：
直接計算法下的計算公式為：
應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入額-免稅收入額-各項扣除額-準予彌補的以前年度虧損額間接計算法下的計算公式為：
應(yīng)納稅所得額=利潤總額+納稅調(diào)整項目金額
1.收入總額
企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額，包括銷售貨物收入，提供勞務(wù)收入，轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入，股息、紅利等權(quán)益性投資收益，利息收入，租金收入，特許權(quán)使用費收入，接受捐贈收入，其他收入。
2.不征稅收入
不征稅收入是指從性質(zhì)和根源上不屬于企業(yè)營利性活動帶來的經(jīng)濟利益、不負有納稅義務(wù)并不作為應(yīng)納稅所得額組成部分的收入。如財政撥款、依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金以及其他不征稅收入。
3.免稅收入
免稅收入是指屬于企業(yè)的應(yīng)稅所得但按照稅法規(guī)定免予征收企業(yè)所得稅的收入。免稅收入包括國債利息收入，符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利收入，在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利收入，符合條件的非營利組織的收入等。
4.準予扣除項目
企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出等，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。
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5.不得扣除項目
(1)向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項;
(2)企業(yè)所得稅稅款;
(3)稅收滯納金;
(4)罰金、罰款和被沒收財物的損失;
(5)企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出以外的捐贈支出。企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%。內(nèi)的部分，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除;
(6)贊助支出，是指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動無關(guān)的各種非廣告性支出;
(7)企業(yè)之間支付的管理費、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的利息;
(8)與取得收入無關(guān)的其他支出。
6.職工福利費、工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費支出的稅前扣除
(1)企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%。部分，準予扣除;
(2)企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費，不超過工資薪金總額2%。部分，準予扣除;
(3)除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額2.5%。部分，準予扣除;超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。
7.虧損彌補
納稅人發(fā)生年度虧損的，可以用下一納稅年度的所得彌補;下一納稅年度的所得不足彌補的，可以逐年延續(xù)彌補，但是延續(xù)彌補期最長不得超過5年。
(五)企業(yè)所得稅征收管理
1.納稅地點
居民企業(yè)一般以企業(yè)登記注冊地為納稅地點，但登記注冊地在境外的，以企業(yè)實際管理機構(gòu)所在地為納稅地點。
居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的不具有法人資格的分支或營業(yè)機構(gòu)，由該居民企業(yè)匯總計算并繳納企業(yè)所得稅。
2.納稅期限
企業(yè)所得稅實行按年(自公歷1月1日起到12月31日止)計算，分月或分季預繳，年終匯算清繳(年終后5個月內(nèi)進行)、多退少補的征納方法。
納稅人在一個年度中間開業(yè)，或者由于合并、關(guān)閉等原因，使該納稅年度的實際經(jīng)營期不足12個月的，應(yīng)當以其實際經(jīng)營期為一個納稅年度。
3.納稅申報
按月或按季預繳的，應(yīng)當自月份或季度終了之日起15日內(nèi)，向稅務(wù)機關(guān)報送預繳企業(yè)所得稅納稅申報表，預繳稅款。
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