2016年會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)》易錯(cuò)考點(diǎn)解析

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　　會(huì)計(jì)主體和法律主體

　　會(huì)計(jì)主體和法律主體是對(duì)等的嗎?

　　會(huì)計(jì)主體是指會(huì)計(jì)所核算和監(jiān)督的特定單位或者組織，是會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的空間范圍。

　　法律主體是指活躍在法律之中，享有權(quán)利、負(fù)有義務(wù)和承擔(dān)責(zé)任的人。

　　會(huì)計(jì)主體與法律主體(法人)并非是對(duì)等的概念。一般來說法律主體必然是會(huì)計(jì)主體，例如一個(gè)企業(yè)作為一個(gè)法律主體，應(yīng)當(dāng)建立財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)，獨(dú)立反映其財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。但會(huì)計(jì)主體不一定是法律主體，例如，在企業(yè)集團(tuán)的情況下，一個(gè)母公司擁有若干子公司，母子公司雖然是不同的法律主體，但是母公司對(duì)子公司擁有控制權(quán)，為了全面反映企業(yè)集團(tuán)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，就有必要將企業(yè)集團(tuán)作為一個(gè)會(huì)計(jì)主體，編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，在這種情況下，盡管企業(yè)集團(tuán)不屬于法律主體，但它卻是會(huì)計(jì)主體。再如，由企業(yè)管理的證券投資基金、企業(yè)年金基金，盡管不屬于法律主體，但屬于會(huì)計(jì)主體，應(yīng)當(dāng)對(duì)每項(xiàng)基金進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。

　　核算職能和監(jiān)督職能

　　會(huì)計(jì)核算職能和監(jiān)督職能是什么關(guān)系?

　　會(huì)計(jì)核算職能，又稱會(huì)計(jì)反映職能，是指會(huì)計(jì)以貨幣為主要計(jì)量單位，對(duì)特定主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。

　　會(huì)計(jì)監(jiān)督職能，又稱會(huì)計(jì)控制職能，是指會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的同時(shí)，對(duì)特定主體和相關(guān)會(huì)計(jì)核算的真實(shí)性、合法性和合理性進(jìn)行審查。

　　會(huì)計(jì)核算與會(huì)計(jì)監(jiān)督兩項(xiàng)基本職能相輔相成、辯證統(tǒng)一。會(huì)計(jì)核算是會(huì)計(jì)監(jiān)督的基礎(chǔ)，沒有會(huì)計(jì)核算所提供的各種信息，會(huì)計(jì)監(jiān)督就失去了依據(jù);而會(huì)計(jì)監(jiān)督又是會(huì)計(jì)核算質(zhì)量的保障，如果只有會(huì)計(jì)核算沒有會(huì)計(jì)監(jiān)督，就難以保證會(huì)計(jì)核算所提供信息的真實(shí)性和可靠性。從兩者在會(huì)計(jì)職能中的地位來看，雖然都是基本職能，但會(huì)計(jì)核算是最基本的，處于主導(dǎo)地位，而會(huì)計(jì)監(jiān)督則存在于會(huì)計(jì)核算的過程之中。

　　記賬程序概念

　　記賬程序等同于記賬憑證賬務(wù)處理程序嗎?

　　【答案】：

　　記賬程序包括記賬憑證賬務(wù)處理程序， 記賬程序包括以下內(nèi)容：

　　一、記帳憑證賬務(wù)處理程序下，企業(yè)的會(huì)計(jì)核算步驟如下：

　　1、根據(jù)原始憑證或原始憑證匯總表編制記賬憑證。記賬憑證可以根據(jù)實(shí)際情況選用收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證，也可以直接選用通用記賬憑證。

　　2、根據(jù)收款憑證和付款憑證逐日逐筆登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬。

　　3、根據(jù)原始憑證、原始憑證匯總表、記賬憑證逐筆登記各類明細(xì)賬。

　　4、根據(jù)記賬憑證逐筆登記總分類賬。

　　5、月末，將現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬、各明細(xì)賬的余額的合計(jì)數(shù)，分別與相關(guān)總分類賬賬戶的余額進(jìn)行核對(duì)。

　　6、根據(jù)總分類賬和明細(xì)分類賬編制會(huì)計(jì)報(bào)表。

　　二、科目匯總表賬務(wù)處理程序如下：

　　1、根據(jù)各種原始憑證編制原始憑證匯總表。

　　2、根據(jù)原始憑證、原始憑證匯總表編制記賬憑證。

　　3、根據(jù)收、付款憑證登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬?，F(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬通常采用收、付、余三欄式日記賬簿。

　　4、根據(jù)原始憑證、原始憑證匯總表和各種記賬憑證登記各種明細(xì)賬。

　　5、根據(jù)各種記賬憑證匯總編制科目匯總表。

　　6、定期或月終根據(jù)科目匯總表登記總賬。

　　7、月終，按照對(duì)賬的要求，將現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬和各種明細(xì)賬與總分類賬進(jìn)行核對(duì)。

　　8、月終，根據(jù)總分類賬和明細(xì)分類賬編制會(huì)計(jì)報(bào)表。

　　三、匯總記帳憑證賬務(wù)處理程序如下：

　　1、根據(jù)各種原始憑證編制原始憑證匯總表。

　　2、根據(jù)原始憑證、原始憑證匯總表編制記賬憑證。為了便于編制匯總記賬憑證，要求收款憑證按一個(gè)借方科目與一個(gè)或幾個(gè)貸方科目相對(duì)應(yīng)填制，付款憑證按一個(gè)貸方科目與一個(gè)或幾個(gè)借方科目相對(duì)應(yīng)填制，轉(zhuǎn)賬憑證按一貸一借或一貸多借的科目相對(duì)應(yīng)填制。

　　3、根據(jù)收、付款憑證登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬?，F(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬通常采用收、付、余三欄式日記賬簿。

　　4、根據(jù)原始憑證、原始憑證匯總表和各種記賬憑證登記各種明細(xì)賬。明細(xì)賬的格式根據(jù)各單位的實(shí)際情況及管理上的要求可分別采用三欄式、數(shù)量金額式和多欄式。

　　5、根據(jù)各種記賬憑證編制匯總收款憑證、匯總付款憑證和匯總轉(zhuǎn)賬憑證。

　　6、定期或月終根據(jù)匯總記賬憑證登記總賬。

　　7、月終，按照對(duì)賬的要求，將現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬和各種明細(xì)賬與總分類賬進(jìn)行核對(duì)。

　　8、月終，根據(jù)總分類賬和明細(xì)分類賬編制會(huì)計(jì)報(bào)表。

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　　會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求

　　財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求有哪些?

　　【答案】

　　財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息首要質(zhì)量要求有：可靠性、可理解性、相關(guān)性、可比性、實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性、及時(shí)性。

　　可靠性要求：企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，如實(shí)反映符合確認(rèn)和計(jì)量要求的各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素及其他相關(guān)信息，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠、內(nèi)容完整。

　　相關(guān)性要求：企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與投資者等財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)，有助于投資者等財(cái)務(wù)報(bào)告使用者對(duì)企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況作出評(píng)價(jià)或者預(yù)測。

　　可理解性要求：可理解性要求企業(yè)的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者理解和使用。

　　可比性要求：企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)相互可比。同一企業(yè)不同時(shí)期可比 、不同企業(yè)相同會(huì)計(jì)期間可比。

　　實(shí)質(zhì)重于形式要求：企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不僅僅以交易或者事項(xiàng)的法律形式為依據(jù)。

　　重要性要求：企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量有關(guān)的所有重要交易或者事項(xiàng)。

　　謹(jǐn)慎性要求：企業(yè)對(duì)交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費(fèi)用。

　　及時(shí)性要求：企業(yè)對(duì)于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不得提前或者延后。

　　預(yù)計(jì)負(fù)債

　　為什么預(yù)計(jì)負(fù)債屬于負(fù)債類科目?

　　【答案】

　　預(yù)計(jì)負(fù)債是因或有事項(xiàng)可能產(chǎn)生的負(fù)債。

　　根據(jù)或有事項(xiàng)準(zhǔn)則的規(guī)定，與或有事項(xiàng)相關(guān)的義務(wù)同時(shí)符合以下三個(gè)條件的，企業(yè)應(yīng)將其確認(rèn)為負(fù)債：

　　一是該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù);

　　二是該義務(wù)的履行很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)，這里的“很可能”指發(fā)生的可能性為“大于50%，但小于或等于95%”;

　　三是該義務(wù)的金額能夠可靠地計(jì)量。

　　即預(yù)計(jì)負(fù)債滿足以上三個(gè)條件方可確認(rèn)為負(fù)債。

　　備抵賬戶

　　什么叫備抵賬戶?

　　【答案】

　　備抵賬戶是作為被調(diào)整對(duì)象原始數(shù)額的抵減項(xiàng)目，以確定被調(diào)整對(duì)象實(shí)有數(shù)額而設(shè)置的獨(dú)立賬戶。

　　資產(chǎn)備抵賬戶：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備是存貨(包括原材料、庫存商品、等科目)的備抵科目。除此之外，在企業(yè)會(huì)計(jì)中，主要備抵科目還包括有：

　　1.壞帳準(zhǔn)備，是應(yīng)收帳款和其他應(yīng)收款科目的備抵科目;

　　2.短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備，是短期投資科目的備抵科目;

　　3.長期投資減值準(zhǔn)備，是長期股權(quán)投資、長期債權(quán)投資科目的備抵科目;

　　4.累計(jì)折舊，是固定資產(chǎn)科目的備抵科目;

　　5.固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，是固定資產(chǎn)科目的備抵科目;

　　6.在建工程減值準(zhǔn)備，是在建工程科目的備抵科目;

　　7.無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，是無形資產(chǎn)科目的備抵科目。

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