商業(yè)零售銷售商品增值稅的賬務(wù)處理

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　　實(shí)行售價(jià)金額核算的零售企業(yè)，其“庫存商品”科目是按含稅零售價(jià)記載的，商品含稅零售價(jià)與不含稅購進(jìn)的差額在“商品進(jìn)銷差價(jià)”科目內(nèi)反映。這樣“商品進(jìn)銷差價(jià)”科目所包含的內(nèi)容與過去相比有新變化。包括兩個(gè)內(nèi)容：一是不含稅的進(jìn)價(jià)與不含稅的售價(jià)之間的差額。二是應(yīng)向消費(fèi)者(或購買者)收取的增值稅額。零售企業(yè)銷售商品時(shí)，首先要按含稅的價(jià)格記賬，即按含稅的售價(jià)，借記“銀行存款”等科目，貸記“商品銷售收入”科目，同時(shí)按含稅的售價(jià)結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本，借記“商品銷售成本”科目，貸記“庫存商品”科目，其次，計(jì)算出銷項(xiàng)稅額，將商品銷售收入調(diào)整為不含稅的收入，借記“商品銷售收入”科目，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”科目。再次，月末，按含稅的商品進(jìn)銷差價(jià)率計(jì)算已銷商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價(jià)，根據(jù)計(jì)算出來的已銷商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價(jià)，調(diào)整商品銷售成本，即借記“商品進(jìn)銷差價(jià)”科目，貸記“商品銷售成本”科目。

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　　[例1] 某零售商店采用售價(jià)金額核算，1999年9月5日購進(jìn)B商品一批，進(jìn)價(jià)10000元，支付進(jìn)項(xiàng)稅額為1700元，同時(shí)支付運(yùn)費(fèi)100元，取得承運(yùn)部門開具的運(yùn)費(fèi)普通發(fā)票，款項(xiàng)通過銀行轉(zhuǎn)賬;該批商品的含稅售價(jià)為14000元;9月20日，該批商品全部售出，并收到貨款，增值稅稅率為17%，假設(shè)9月初同類商品的存貨，則該零售店應(yīng)作如下賬務(wù)處理：

　　1. 購進(jìn)商品支付款項(xiàng)時(shí)：

　　借：商品采購　10000

　　經(jīng)營費(fèi)用　93

　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)(90天內(nèi)到稅局驗(yàn)證)　1707

　　貸：銀行存款　11800

　　2. 商品驗(yàn)收入庫時(shí)：

　　借：庫存商品　14000

　　貸：商品采購　10000

　　商品進(jìn)銷差價(jià)　4000

　　3. 商品售出收到銷貨款：

　　借：銀行存款　14000

　　貸：商品銷售收入　14000

　　借：商品銷售成本　14000

　　貸：庫存商品 　14000

　　4. 月份終了，按規(guī)定的方法計(jì)算不含稅銷售額和銷項(xiàng)稅額

　　不含稅銷售額=14000/(1+17%)=11965.81(元)

　　借：商品銷售收入　2034.19

　　貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)　2034.19

　　5. 月末結(jié)轉(zhuǎn)商品進(jìn)銷售差價(jià)：

　　借：商品進(jìn)銷售差價(jià)　4000

　　貸：商品銷售成本　4000

　　應(yīng)當(dāng)指出，上述這樣的賬務(wù)處理，平時(shí)企業(yè)“商品銷售收入”和“商品銷售成本”科目并不反映真正的“收入”和“成本”，也不能反映出毛利或毛損，只有等到月終計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)全月已銷商品應(yīng)負(fù)擔(dān)的進(jìn)銷差價(jià)，分解全月含稅銷售額為不含稅的銷售額和銷項(xiàng)稅額，并將銷項(xiàng)稅額自“商品銷售收入”科目轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”科目后，才能反映已銷商品的毛利或毛損。但其優(yōu)點(diǎn)在于能保持零售企業(yè)在稅制改革前的合理核算秩序，并且較多地簡化了核算手續(xù)。

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