增值稅抵扣憑證”營改增“后實(shí)務(wù)講解

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　　全面營改增后，增值稅將取代營業(yè)稅，未來增值稅將占國家稅收總收入的40%以上，成為我國絕對第一大稅種，對于納稅人來說增值稅的管理，發(fā)票進(jìn)項(xiàng)管理將是其中一個至關(guān)重要的環(huán)節(jié)。

　　從《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第二十五條規(guī)定，可以知道，下列四類進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣：

　　(一)從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票(含稅控機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，下同)上注明的增值稅額。

　　(二)從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。

　　(三)購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13%的扣除率計算的進(jìn)項(xiàng)稅額。計算公式為：

　　進(jìn)項(xiàng)稅額=買價×扣除率

　　買價，是指納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品在農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的價款和按照規(guī)定繳納的煙葉稅。

　　購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，按照《農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)實(shí)施辦法》抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的除外。

　　(四)從境外單位或者個人購進(jìn)服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，自稅務(wù)機(jī)關(guān)或者扣繳義務(wù)人取得的解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額。

　　筆者根據(jù)以上文件以及其他相關(guān)文件整理歸納出了以下十類增值稅抵扣憑證，同時，每類發(fā)票有啥注意事項(xiàng)，筆者都將為您一一細(xì)解：

　　1、增值稅專用發(fā)票(不含貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票、稅控機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票)

　　文件規(guī)定：

　　從貨物銷售方、加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)提供方取得，是最主要的扣稅憑證。納稅人應(yīng)自開票之日起180天內(nèi)認(rèn)證，并在認(rèn)證通過的次月申報期內(nèi)，申報抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，逾期不得抵扣。

　　匯總開具專用發(fā)票的，應(yīng)當(dāng)使用防偽稅控系統(tǒng)開具《銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)清單》，未加蓋發(fā)票專用章。自行打印銷貨清單的，屬于未按規(guī)定開具發(fā)票不得抵扣。

　　實(shí)務(wù)講解：

　　1、抵扣的是增值稅專用發(fā)票(非貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票、稅控機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票)上注明的增值稅額，與專票上的稅率無關(guān);

　　2、小規(guī)模納稅人和一般納稅人適用簡易計稅方法，代開或開具的專票也是抵扣票的"增值稅額";

　　3、一張專票開具多個稅率，也是抵扣票的"增值稅額";

　　4、180天：僅指開票之日起到認(rèn)證期限，含節(jié)假日;

　　5、認(rèn)證完須及時申報：認(rèn)證當(dāng)月計算抵扣，并在次月申報期內(nèi)，申報抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，逾期不得抵扣。

　　6、對于取得運(yùn)輸企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票注意事項(xiàng)

　　(1)增值稅一般納稅人提供貨物運(yùn)輸服務(wù)，使用增值稅專用發(fā)票和增值稅普通發(fā)票，開具發(fā)票時應(yīng)將起運(yùn)地、到達(dá)地、車種車號以及運(yùn)輸貨物信息等內(nèi)容填寫在發(fā)票備注欄中，如內(nèi)容較多可另附清單。

　　(2)鐵路運(yùn)輸企業(yè)受托代征的印花稅款信息，可填寫在發(fā)票備注欄中;

　　中國鐵路總公司及其所屬運(yùn)輸企業(yè)(含分支機(jī)構(gòu))開具的鐵路貨票、運(yùn)費(fèi)雜費(fèi)收據(jù)可作為發(fā)票清單使用。

　　2、貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票

　　文件規(guī)定：

　　從貨物運(yùn)輸服務(wù)商取得。它是提供貨物運(yùn)輸服務(wù)開具的專用發(fā)票，基本使用規(guī)定與增值稅專用發(fā)票一致，也應(yīng)自開具之日180天內(nèi)認(rèn)證抵扣。

　　貨物運(yùn)輸代理業(yè)務(wù)、旅客運(yùn)輸及其他貨物、勞務(wù)和服務(wù)不得開具發(fā)票。

　　實(shí)務(wù)講解：

　　1、除中國鐵路總公司及其所屬運(yùn)輸企業(yè)(含分支機(jī)構(gòu))以外的運(yùn)輸企業(yè)，自2016年1月1日起，最晚2016年7月1日起停止使用貨運(yùn)專票，各地執(zhí)行的日期可能不一樣。

　　2、中國鐵路總公司及其所屬運(yùn)輸企業(yè)(含分支機(jī)構(gòu))提供貨物運(yùn)輸服務(wù)，可自2015年11月1日起使用增值稅專用發(fā)票和增值稅普通發(fā)票，所開具的鐵路貨票、運(yùn)費(fèi)雜費(fèi)收據(jù)可作為發(fā)票清單使用。

　　3、稅控機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票

　　文件規(guī)定：

　　從機(jī)動車零售商初購入新機(jī)動車時取得，用于車輛注冊上牌照、繳納車購稅和增值稅抵扣。一般納稅人從事機(jī)動車(舊機(jī)動車除外)零售業(yè)務(wù)使用稅控系統(tǒng)開具機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票。納稅人應(yīng)自開票之日起180天內(nèi)認(rèn)證，并在認(rèn)證通過的次月申報期內(nèi)，申報抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，逾期不得抵扣。

　　納稅人購入新機(jī)動車用于批發(fā)零售的，應(yīng)當(dāng)取得增值稅專用發(fā)票;納稅人購入二手車，應(yīng)當(dāng)取得二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票，如果需要抵扣增值稅，還需一并取得增值稅專用發(fā)票。

　　實(shí)務(wù)講解：

　　1、抵扣的是稅控機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票上注明的增值稅額，與專票上的稅率無關(guān);

　　2、購買小汽車正常下可以抵扣

　　3、購買二手車抵扣：除了取得二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票，如果需要抵扣增值稅，還需一并取得增值稅專用發(fā)票;

　　4、機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票沒有專票和普票之分，就一種專票;

　　5、實(shí)務(wù)操作流程：先認(rèn)證后上牌。因?yàn)樯吓菩枰寻l(fā)票交給車管所，如果認(rèn)證不通過，需要重開發(fā)票，無法從車管所取回發(fā)票，就無法重開，即無法抵扣;

　　6、180天：僅指開票之日起到認(rèn)證期限，含節(jié)假日;

　　7、認(rèn)證完須及時申報：認(rèn)證當(dāng)月計算抵扣，并在次月申報期內(nèi)，申報抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，逾期不得抵扣。

　　4、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書

　　文件規(guī)定：

　　納稅人進(jìn)口貨物時從海關(guān)取得。納稅人應(yīng)自開具之日起180天內(nèi)申請稽核比對，逾期不予抵扣。對稽核比對結(jié)果為相符的，納稅人應(yīng)在稅務(wù)機(jī)關(guān)提供稽核比對結(jié)果的當(dāng)月納稅申報期內(nèi)申報抵扣，逾期不予抵扣。

　　委托代理進(jìn)口的，對代理進(jìn)口單位和委托進(jìn)口單位，只準(zhǔn)予其中取得專用繳款書原件的單位抵扣。海關(guān)稅款專用繳款書號碼第19位應(yīng)為"-"或""，第20位應(yīng)當(dāng)為"L"。如果是其他字符如A、C、I、Y、V，則不屬于進(jìn)口增值稅專用繳款書，不得抵扣。

　　實(shí)務(wù)講解：

　　1、抵扣的是海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額，與專票上的稅率無關(guān);

　　2、180天：僅指開票之日起到認(rèn)證期限，含節(jié)假日，海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書指的是"報送日期-填發(fā)日期";

　　3、稽核比對的結(jié)果分為相符、不符、滯留、缺聯(lián)、重號五種，結(jié)果為"相符"的屬于比對正?？梢缘挚?，其余結(jié)果均屬于比對結(jié)果異常，不能直接抵扣：

　　對于稽核比對結(jié)果為不符、缺聯(lián)的海關(guān)繳款書，納稅人應(yīng)于產(chǎn)生稽核結(jié)果的180日內(nèi)，持海關(guān)繳款書原件向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請數(shù)據(jù)修改或者核對，逾期的其進(jìn)項(xiàng)稅額不予抵扣。屬于納稅人數(shù)據(jù)采集錯誤的，數(shù)據(jù)修改后再次進(jìn)行稽核比對;不屬于數(shù)據(jù)采集錯誤的，納稅人可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請數(shù)據(jù)核對，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)會同海關(guān)進(jìn)行核查。經(jīng)核查，海關(guān)繳款書票面信息與納稅人實(shí)際進(jìn)口貨物業(yè)務(wù)一致的，納稅人應(yīng)在收到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)書面通知的次月申報期內(nèi)申報抵扣，逾期的其進(jìn)項(xiàng)稅額不予抵扣。

　　對于稽核比對結(jié)果為重號的海關(guān)繳款書，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行核查。經(jīng)核查，海關(guān)繳款書票面信息與納稅人實(shí)際進(jìn)口貨物業(yè)務(wù)一致的，納稅人應(yīng)在收到稅務(wù)機(jī)關(guān)書面通知的次月申報期內(nèi)申報抵扣，逾期的其進(jìn)項(xiàng)稅額不予抵扣。

　　對于稽核比對結(jié)果為滯留的海關(guān)繳款書，可繼續(xù)參與稽核比對，納稅人不需申請數(shù)據(jù)核對。

　　5、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票(核定扣除除外)

　　文件規(guī)定：

　　一般納稅人從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品時開具，按農(nóng)產(chǎn)品買價乘以13%計算抵扣，實(shí)行農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除辦法的納稅人除外。

　　向批發(fā)零售商購買農(nóng)產(chǎn)品，或者向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購買非自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品，不得開具收購發(fā)票。

　　實(shí)務(wù)講解：

　　1、收購發(fā)票的理解：一般納稅人從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購買自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者屬于銷售方，一般納稅人屬于收購方，屬于農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票是"自己開給自己的發(fā)票"

　　2、沒有抵扣期限;

　　3、抵扣額：票面金額乘以13%計算抵扣;

　　4、賬務(wù)處理

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　　【例】2013年2月，濟(jì)南S生物科技公司進(jìn)行靈芝栽培技術(shù)研發(fā)，本月從附近農(nóng)民收購1500元稻草與棉殼用作研發(fā)過程中的栽培基料，按規(guī)定已開具收購憑證，價款已支付。

　　借：低值易耗品1305

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)195

　　貸：現(xiàn)金1500

　　6、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票(核定扣除除外)

　　文件規(guī)定：

　　農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票是指小規(guī)模納稅人銷售農(nóng)產(chǎn)品，依照3%征收繳納增值稅而自行開具或委托稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的普通發(fā)票。

　　批發(fā)、零售納稅人享受免稅政策后開具的普通發(fā)票不得作為抵扣憑證。

　　實(shí)務(wù)講解：

　　1、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票僅指：小規(guī)模納稅人銷售農(nóng)產(chǎn)品依照3%征收率按簡易辦法計算繳納增值稅而自行開具或委托稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的普通發(fā)票。批發(fā)、零售納稅人享受免稅政策后開具的普通發(fā)票不得作為計算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的憑證。(財稅[2012]75號)

　　2、沒有抵扣期限;

　　3、抵扣額：票面金額乘以13%計算抵扣;

　　4、賬務(wù)處理

　　【例】2013年2月，濟(jì)南S生物科技公司進(jìn)行靈芝栽培技術(shù)研發(fā)，本月從小規(guī)模納稅人收購1500元稻草與棉殼用作研發(fā)過程中的栽培基料，按規(guī)定已開具收購憑證，價款已支付。

　　借：低值易耗品1305

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)195

　　貸：現(xiàn)金1500

　　7、國有糧食購銷企業(yè)的儲備糧食大豆銷售發(fā)票(增值稅專用發(fā)票)

　　文件規(guī)定：

　　據(jù)國稅函[2002]531號發(fā)文：自2002年6月1日起，對中國儲備糧總公司及各分公司所屬的政府儲備食用植物油承儲企業(yè)，按照國家指令計劃銷售的政府儲備食用植物油，可比照國家稅務(wù)總局《關(guān)于國有糧食購銷企業(yè)開具糧食銷售發(fā)票有關(guān)問題的通知》 (國稅明電[1999]10號)及國家稅務(wù)總局《關(guān)于加強(qiáng)國有糧食購銷企業(yè)增值稅管理有關(guān)問題的通知》(國稅函[1999]560號)的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行，允許其開具增值稅專用發(fā)票并納入增值稅防偽稅控系統(tǒng)管理。

　　實(shí)務(wù)講解：

　　這里將國有糧食購銷企業(yè)銷售儲備的糧食大豆而開具的銷售發(fā)票單列出來，是為區(qū)別上條小規(guī)模納稅人銷售農(nóng)產(chǎn)品開具的農(nóng)產(chǎn)品銷售普通發(fā)票。

　　8、出口貨物轉(zhuǎn)內(nèi)銷證明

　　文件規(guī)定：

　　根據(jù)外貿(mào)企業(yè)發(fā)生原計入出口庫存的出口貨物轉(zhuǎn)內(nèi)銷或視同內(nèi)銷貨物征稅的，以及已申報退(免)稅的出口貨物發(fā)生退運(yùn)并轉(zhuǎn)內(nèi)銷的，外貿(mào)企業(yè)于發(fā)生內(nèi)銷或視同內(nèi)銷貨物的當(dāng)月向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請開具。

　　外貿(mào)企業(yè)應(yīng)在取得出口貨物轉(zhuǎn)內(nèi)銷證明的下一個增值稅納稅申報期內(nèi)申報納稅時，憑此抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　實(shí)務(wù)講解：

　　1、外貿(mào)企業(yè)出口視同內(nèi)銷征稅的貨物，申請開具《出口貨物轉(zhuǎn)內(nèi)銷證明》時,需提供規(guī)定的憑證資料及計提銷項(xiàng)稅的記賬憑證復(fù)印件。

　　同時，注意不要出現(xiàn)以下情形，否則將無法取得《出口貨物轉(zhuǎn)內(nèi)銷證明》：

　　(1)提供的增值稅專用發(fā)票或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書為虛開、偽造或內(nèi)容不實(shí);

　　(2)提供的增值稅專用發(fā)票在供貨企業(yè)稅務(wù)登記被注銷或被認(rèn)定為非正常戶之后開具;

　　(3)申報的《出口貨物轉(zhuǎn)內(nèi)銷證明申報表》的進(jìn)貨憑證上載明的貨物與申報免退稅匹配的出口貨物報關(guān)單上載明的出口貨物名稱不符(屬同一貨物的多種零部件合并報關(guān)為同一商品名稱的除外)

　　(4)供貨企業(yè)銷售的自產(chǎn)貨物，其生產(chǎn)設(shè)備、工具不能生產(chǎn)該種貨物;

　　(5)供貨企業(yè)銷售的外購貨物，其購進(jìn)業(yè)務(wù)為虛假業(yè)務(wù);

　　(6)供貨企業(yè)銷售的委托加工收回貨物，其委托加工業(yè)務(wù)為虛假業(yè)務(wù)。

　　2、財務(wù)處理：出口轉(zhuǎn)作內(nèi)銷時，如已按規(guī)定計算"免、抵、退"稅不得免征和抵扣稅額并已轉(zhuǎn)成本的應(yīng)將已計入產(chǎn)品成本的進(jìn)項(xiàng)稅額分離出來，轉(zhuǎn)做準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，在當(dāng)期做調(diào)整或沖減下期不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

　　貸：主營業(yè)務(wù)成本

　　按出口額計稅：

　　借：主營業(yè)務(wù)收入

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

　　計算當(dāng)月應(yīng)交增值稅：

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅)

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅

　　9、技術(shù)維護(hù)費(fèi)發(fā)票

　　文件規(guī)定：

　　根據(jù)國家財政部和國家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布的"財稅[2012]15號"文件規(guī)定：增值稅納稅人2011年12月1日以后繳納的技術(shù)維護(hù)費(fèi)(不含補(bǔ)繳的2011年11月30日以前的技術(shù)維護(hù)費(fèi))，可憑技術(shù)維護(hù)服務(wù)單位開具的技術(shù)維護(hù)費(fèi)發(fā)票，在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減，不足抵減的可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。技術(shù)維護(hù)費(fèi)按照價格主管部門核定的標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。

　　實(shí)務(wù)講解：

　　1、增值稅一般納稅人支付的該項(xiàng)費(fèi)用在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減的，其增值稅專用發(fā)票不作為增值稅抵扣憑證，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

　　2、抵減金額歸屬為減征稅額

　　抵減增值稅的技術(shù)維護(hù)費(fèi)用，不屬于進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，而是作為增值稅的減征稅額。因此，納稅人在填寫納稅申報表時，對當(dāng)期可在增值稅應(yīng)納稅額中全額或部分抵減的增值稅技術(shù)維護(hù)費(fèi)，應(yīng)按以下要求填報：增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人均應(yīng)將抵減金額填入相應(yīng)的《增值稅納稅申報表》中的"應(yīng)納稅額減征額"欄，本期應(yīng)納稅額不足抵減減征額部分結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。

　　3、遞減稅額會計上應(yīng)作為收入處理

　　根據(jù)規(guī)定，由于技術(shù)維護(hù)費(fèi)抵減金額不作為進(jìn)項(xiàng)稅額，因此，允許抵減的該項(xiàng)費(fèi)用不能作為"應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——進(jìn)項(xiàng)稅額"核算處理?？紤]到屬于增值稅的減征稅額，根據(jù)相關(guān)會計制度規(guī)定，雖不屬于嚴(yán)格意義上的政府補(bǔ)助，但也應(yīng)作為企業(yè)取得的一項(xiàng)收入進(jìn)行會計核算處理。

　　具體會計分錄如下：

　　1、金稅服務(wù)費(fèi)記入費(fèi)用：

　　借：管理費(fèi)用

　　貸：銀行存款

　　2、服務(wù)費(fèi)全額抵扣銷項(xiàng)稅：

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(已交稅金)

　　貸：營業(yè)外收入

　　10、稅收繳款憑證(包括電子繳稅付款憑證)

　　文件規(guī)定：

　　接受境外單位或者個人提供的應(yīng)稅服務(wù)，從稅務(wù)機(jī)關(guān)或者境內(nèi)代理人取得的稅收繳款憑證，以及從銀行取得加蓋銀行轉(zhuǎn)(收)訖章的電子繳稅付款憑證。

　　實(shí)務(wù)講解：

　　1、稅收繳款憑證的理解：境外單位或者個人去的了來自境內(nèi)的應(yīng)稅收入，如果其不在境內(nèi)，境內(nèi)代理人或接受服務(wù)企業(yè)要去稅務(wù)機(jī)關(guān)代扣代繳;同時企業(yè)接受境外單位或者個人提供的應(yīng)稅服務(wù)，就相當(dāng)于企業(yè)的成本/費(fèi)用，可以正常抵扣;

　　2、沒有抵扣期限;

　　3、抵扣的是稅收繳款憑證上注明的增值稅額;

　　4、境外單位或者個人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，扣繳義務(wù)人按照下列公式計算應(yīng)扣繳稅額：

　　應(yīng)扣繳稅額=接受方支付的價款÷(1+稅率)×稅率

　　注意：上述公式中是"稅率"，按照應(yīng)稅服務(wù)對應(yīng)的稅率，不是征收率。

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