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2017年會計從業(yè)資格《財經(jīng)法規(guī)與會計職業(yè)道德》考試大綱:第三章第二節(jié)主要稅種

更新時間:2016-12-30 09:20:39 來源:環(huán)球網(wǎng)校 瀏覽209收藏62
摘要   【摘要】對2014年修訂的會計從業(yè)資格考試大綱進(jìn)行了修訂,自2017年1月1日起施行新的考試大綱。環(huán)球網(wǎng)校為幫助考生了解會計從業(yè)資格考試新動向,為大家整理了新版會計從業(yè)資格考試各科目考試大綱內(nèi)容,希望對
  【摘要】對2014年修訂的會計從業(yè)資格考試大綱進(jìn)行了修訂,自2017年1月1日起施行新的考試大綱。環(huán)球網(wǎng)校為幫助考生了解會計從業(yè)資格考試新動向,為大家整理了新版會計從業(yè)資格考試各科目考試大綱內(nèi)容,希望對廣大學(xué)員有所幫助。以下是網(wǎng)校分享的“2017年會計從業(yè)資格《財經(jīng)法規(guī)與會計職業(yè)道德》考試大綱:第三章第二節(jié)主要稅種”更多資料敬請關(guān)注環(huán)球會計從業(yè)資格考試頻道!
  2017年會計從業(yè)資格《財經(jīng)法規(guī)與會計職業(yè)道德》考試大綱(第1章至第5章)

  第三章 稅收法律制度

  【基本要求】

  1.了解稅收的概念及其分類

  2.了解稅法及其構(gòu)成要素

  3.熟悉稅收征管的具體規(guī)定,包括稅務(wù)登記管理、發(fā)票的要求、納稅申報及方式、稅款征收方式、稅務(wù)代理、稅務(wù)檢查、稅收法律制度、稅務(wù)行政復(fù)議等規(guī)定

  4.掌握增值稅、營業(yè)稅、消費(fèi)稅、企業(yè)所得稅和個人所得稅的相關(guān)原理及應(yīng)納稅額的計算

  【考試內(nèi)容】

  第二節(jié)主要稅種

  一、增值稅

  (一)增值稅的概念與分類

  增值稅是以銷售貨物、應(yīng)稅服務(wù)、無形資產(chǎn)以及不動產(chǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為計稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。

  增值稅可分為生產(chǎn)型增值稅、收入型增值稅、消費(fèi)型增值稅。我國現(xiàn)行增值稅屬于消費(fèi)型增值稅。

  (二)增值稅的征稅范圍

  1.征稅范圍的基本規(guī)定

  (1)銷售或者進(jìn)口貨物。貨物是指有形動產(chǎn),包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。銷售貨物是指有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)。

  (2)提供的加工、修理修配勞務(wù)。提供加工、修理修配勞務(wù)是指有償提供加工、修理修配勞務(wù),但單位或個體經(jīng)營者聘用的員工為本單位或雇主提供加工、修理修配勞務(wù),不包括在內(nèi)。

  (3)銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)。銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn),是指有償提供服務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn),但屬于下列非經(jīng)營活動的情形除外:

 ?、傩姓挝皇杖〉耐瑫r滿足以下條件的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi):由國務(wù)院或者財政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府行基金,由國務(wù)院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi);收取時開具省級以上(含省級)財政部門監(jiān)(印)制的財政票據(jù);所收款項(xiàng)全額上繳財政。

 ?、趩挝换蛘邆€體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供取得工資的服務(wù)。

 ?、蹎挝换蛘邆€體工商戶為聘用的員工提供服務(wù)。

 ?、茇斦亢蛧叶悇?wù)總局規(guī)定的其他內(nèi)容。

  2.銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)的具體內(nèi)容

  銷售服務(wù),是指提供交通運(yùn)輸服務(wù)、郵政服務(wù)、電信服務(wù)、建筑服務(wù)、金融服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)。

  銷售無形資產(chǎn),是指轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán)或者使用權(quán)的業(yè)務(wù)活動,無形資產(chǎn)包括技術(shù)、商標(biāo)、著作權(quán)、商譽(yù)、

  自然資源使用權(quán)和其他權(quán)益性無形資產(chǎn);銷售不動產(chǎn),是指轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)所有權(quán)的業(yè)務(wù)互動,不動產(chǎn)包括建筑物、構(gòu)筑物等。

  3.征收范圍的特殊規(guī)定

  (1)視同銷售貨物

  單位或個體經(jīng)營者的下列行為,視同銷售貨物:

 ?、賹⒇浳锝桓镀渌麊挝换蛘邆€人代銷;

  ②銷售代銷貨物;

 ?、墼O(shè)有兩個以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人,將貨物從一個機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售,但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣(市)的除外;

 ?、軐⒆援a(chǎn)、委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目;

  ⑤將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費(fèi);

  ⑥將自產(chǎn)、委托加工或購進(jìn)的貨物作為投資,提供給其他單位或個體工商戶;

 ?、邔⒆援a(chǎn)、委托加工或購進(jìn)的貨物分配給股東或投資者;

 ?、鄬⒆援a(chǎn)、委托加工或購進(jìn)的貨物無償贈送其他單位或個人。

  (2)視同銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)

  下列情形視同銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn):

 ?、賳挝换蛘邆€體工商戶向其他單位或者個人無償提供服務(wù),但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。

 ?、趩挝换蛘邆€人向其他單位或者個人無償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn),但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。

 ?、圬斦亢蛧叶悇?wù)總局規(guī)定的其他情形。

  (3)混合銷售

  一項(xiàng)銷售行為如果既涉及貨物又涉及服務(wù),為混合銷售。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個體工商戶的混合銷售行為,按照銷售貨物繳納增值稅;其他單位和個體工商戶的混合銷售行為,按照銷售服務(wù)繳納增值稅。

  上述從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個體工商戶,包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主,并兼營銷售服務(wù)的單位和個體工商戶在內(nèi)。

  (4)兼營

  兼營是指納稅人的經(jīng)營范圍既包括銷售貨物和應(yīng)稅勞務(wù),又包括銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)。與混合銷售行為不同的是,兼營是指銷售貨物、應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)不同時發(fā)生在同一購買者身上,也不發(fā)生在同一項(xiàng)銷售行為中。

  納稅人銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)適用不同稅率或者征收率的,應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額,未分別核算銷售額的,按照以下方法適用稅率或者征收率:

 ?、偌嬗胁煌惵实匿N售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn),從高適用稅率。

 ?、诩嬗胁煌魇章实匿N售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù),無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn),從高適用征收率

 ?、奂嬗胁煌惵屎驼魇章实匿N售貨物,加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn),從高適用稅率。

  (三)增值稅的納稅人

  在我國境內(nèi)銷售貨物、應(yīng)稅服務(wù)、無形資產(chǎn)以及不動產(chǎn)的單位和個人,為增值稅納稅人。按照經(jīng)營規(guī)模的大小和會計核算健全與否等標(biāo)準(zhǔn),增值稅納稅人可分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。

  1.增值稅一般納稅人

  增值稅一般納稅人是指年應(yīng)征增值稅銷售額(以下簡稱“年應(yīng)稅銷售額”,包括一個公歷年度內(nèi)的全部應(yīng)稅銷售額)超過法律規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)和企業(yè)性單位。一般納稅人的特點(diǎn)是增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣銷項(xiàng)稅額。

  下列納稅人不屬于一般納稅人:

 ?、倌陸?yīng)稅銷售額未超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè);

 ?、诔齻€體經(jīng)營者以外的其他個人;

  ③非企業(yè)性單位;

 ?、懿唤?jīng)常發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為的企業(yè)。

  2.小規(guī)模納稅人

  小規(guī)模納稅人是指年銷售額在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以下,并且會計核算不健全,不能按規(guī)定報送有關(guān)稅務(wù)資料的增值稅納稅人。

  小規(guī)模納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)是:

 ?、購氖仑浳锷a(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人,以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主,并兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅人,年應(yīng)稅銷售額在50萬元以下(含本數(shù),下同)的:“以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主”是指納稅人的年貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額占全年應(yīng)稅銷售額的比重在50%。

 ?、趯ι鲜鲆?guī)定以外的納稅人,年應(yīng)稅銷售額在80萬元以下的。

 ?、垆N售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的納稅人,年應(yīng)稅銷售額在500萬元以下的。

 ?、苣陸?yīng)稅銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的其他個人、非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)。年應(yīng)稅銷售額未超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人,會計核算健全,能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的,可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理一般納稅人資格登記,稱為一般納稅人。除國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外,一經(jīng)登記為一般納稅人后,不得專為小規(guī)模納稅人。

  (四)增值稅稅率和征收率

  1.基本稅率

  增值稅的基本稅率為17%,適用于納稅人銷售或者進(jìn)口貨物(適用13%的低稅率的除外),提供加工、修理修配勞務(wù),以及有形動產(chǎn)租賃服務(wù)。

  2.低稅率

  低稅率分以下三擋:

  (1)13%

  13%納稅人銷售或者進(jìn)口下列貨物,稅率為13%:糧食、食用植物油;自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品;圖書、報紙、雜志;飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)(不包括農(nóng)機(jī)零部件)、農(nóng)膜;國務(wù)院規(guī)定的其他貨物。

  (2)11%提供交通運(yùn)輸、郵政、基礎(chǔ)電信、建筑、不動產(chǎn)租賃服務(wù),銷售不動產(chǎn),轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán),稅率為11%。

  (3)6%:納稅人銷售增值電信服務(wù)、金融服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)和生活服務(wù),銷售土地使用權(quán)以外的無形資產(chǎn),稅率為6%

  3.零稅率

  納稅人出口貨物,稅率為零,國務(wù)院另有規(guī)定的除外;跨境銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)行為,稅率為零,具體范圍由財政部和國家稅務(wù)局另行規(guī)定。

  4.征收率

  增值稅征收率為3%,財政部和國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。

  (五)增值稅一般納稅人應(yīng)納稅額的計算

  我國增值稅實(shí)行扣稅法。一般納稅人憑增值稅專用發(fā)票及其他合法扣稅憑證注明的稅款進(jìn)行抵扣,應(yīng)納增值稅的計算公式為:

  應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額一當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期銷售額×適用稅率-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

  當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于進(jìn)項(xiàng)稅額時,其不足抵扣的部分可以結(jié)轉(zhuǎn)到下期繼續(xù)抵扣。

  1.銷售額

  銷售額包括納稅人向購買方收取的全部價款和價外費(fèi)用。納稅人采用銷售額和銷項(xiàng)稅額合并定價的,按下列公式計算銷售額:

  不含稅銷售額=含稅銷售額÷(1+增值稅稅率)

  2.銷項(xiàng)稅額

  銷項(xiàng)稅額=銷售額×適用稅率

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  3.進(jìn)項(xiàng)稅額

  (1)準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

  ①從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票(含稅控機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票)上注明的增值稅額。

 ?、趶暮jP(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。

 ?、圪忂M(jìn)農(nóng)產(chǎn)品,除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口的增值稅專用繳款書外,按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13%的扣除率計算的進(jìn)項(xiàng)稅額。計算公式為:進(jìn)項(xiàng)稅額=買價×扣除率。

 ?、軓木惩鈫挝换蛘邆€人購進(jìn)服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn),自稅務(wù)機(jī)關(guān)或者扣繳義務(wù)人取得的解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額。

  (2)不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

  ①用于簡易計稅方法計稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個人消費(fèi)的購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)。

 ?、诜钦p失的購進(jìn)貨物,以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。

  ③非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物(不包括固定資產(chǎn))、加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。

 ?、芊钦p失的不動產(chǎn),以及該不動產(chǎn)所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計服務(wù)和建筑服務(wù)。

 ?、莘钦p失的不動產(chǎn)在建工程所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計服務(wù)和建筑服務(wù)。納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動產(chǎn),均屬于不動產(chǎn)在建工程。

  ⑥購進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)。

 ?、哓斦亢蛧叶悇?wù)總局規(guī)定的其他情形。

  (六)增值稅小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計算

  小規(guī)模納稅人實(shí)行簡易辦法征收增值稅,并不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。其應(yīng)納稅額計算公式為:

  應(yīng)納稅額=銷售額×征收率

  小規(guī)模納稅人采用銷售額和應(yīng)納稅額合并定價方法的,應(yīng)將其換算為不含稅銷售額,計算公式為:

  銷售額=含稅銷售額÷(1+征收率)

  (七)增值稅的征收管理

  1.納稅義務(wù)的發(fā)生時間

  (1)采用直接收款方式銷售貨物,不論貨物是否發(fā)出,均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑證的當(dāng)天;先開具發(fā)票的,為開具發(fā)票的當(dāng)天。

  (2)納稅人發(fā)生銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)行為的,為收訖銷售款或者索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天;先開具發(fā)票的,為開具發(fā)票的當(dāng)天。

  (3)采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物,為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天。

  (4)采取賒銷和分期收款方式銷售貨物,為書面合同約定的收款當(dāng)天,無書面合同或者書面合同沒有約定收款日期的,為貨物發(fā)出的當(dāng)天。

  (5)采取預(yù)收貨款方式銷售貨物,為貨物發(fā)出的當(dāng)天;但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物,為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天。

  納稅人提供有形動產(chǎn)租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的,其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。

  納稅人提供建筑服務(wù)、租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的,其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。

  (6)委托其他納稅人代銷貨物,為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天。未收到代銷清單及貨款的,為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天。

  (7)納稅人從事金融商品轉(zhuǎn)讓的,為金融商品所有權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天。

  (8)納稅人發(fā)生視同銷售貨物行為,為貨物移送的當(dāng)天。納稅人發(fā)生視同銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)行為的,其納稅義務(wù)發(fā)生時間為銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。

  (9)納稅人進(jìn)口貨物,納稅義務(wù)發(fā)生時間為報關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。

  (10)增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。

  2.納稅期限

  增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個月或者1個季度,納稅人的具體納稅期限,由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定;以1個季度為納稅期限的規(guī)定適用于小規(guī)模納稅人以及財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他納稅人;不能按照固定期限納稅的,可以按次納稅。

  納稅人以1個月或者1個季度為1個納稅期的,自期滿之日起15日內(nèi)申報納稅;以1日、3日、5日、10日或者15日為1個納稅期的,自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款,于次月1日起15日內(nèi)申報納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。

  3.納稅地點(diǎn)

  納稅人進(jìn)口貨物,應(yīng)當(dāng)自報關(guān)地海關(guān)申報納稅。納稅人銷售貨物、應(yīng)稅服務(wù)、無形資產(chǎn)以及不動產(chǎn),均應(yīng)按照法律規(guī)定的地點(diǎn)申報納稅。

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  二、消費(fèi)稅

  (一)消費(fèi)稅的概念

  消費(fèi)稅是對在我國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個人征收的一種流轉(zhuǎn)稅,是對特定的消費(fèi)品和消費(fèi)行為在特定的環(huán)節(jié)征收的一種流轉(zhuǎn)稅。

  (二)消費(fèi)稅的征稅范圍

  1.生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品

  生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品在生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)征稅。納稅人將生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品換取生產(chǎn)資料、消費(fèi)資料、投資入股、

  償還債務(wù),以及用于繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品以外的其他方面都應(yīng)繳納消費(fèi)稅。

  2.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品

  委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品是指委托方提供原料和主要材料,受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費(fèi)品。

  委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品,除受托方為個人外,由受托方向委托方交貨時代收代繳稅款;委托個人加工的應(yīng)稅消費(fèi)品,由委托方收回后繳納消費(fèi)稅。

  委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品,委托方用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的,所納稅款準(zhǔn)予按規(guī)定抵扣;直接出售的,不再繳納消費(fèi)稅。

  3.進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品

  單位和個人進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品,于報關(guān)進(jìn)口時由海關(guān)代征消費(fèi)稅。

  4.批發(fā)、零售應(yīng)稅消費(fèi)品

  零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅的金銀首飾僅限于金基、銀基合金首飾以及金、銀和金基、銀基合金的鑲嵌首飾。

  對既銷售金銀首飾,又銷售非金銀首飾的生產(chǎn)、經(jīng)營單位,應(yīng)將兩類商品劃分清楚,分別核算銷售額。

  金銀首飾連同包裝物一起銷售的,無論包裝物是否單獨(dú)計價,也無論會計上如何核算,均應(yīng)并入金銀首飾的銷售額,計征消費(fèi)稅。

  納稅人采用以舊換新(含翻新改制)方式銷售的金銀首飾,應(yīng)按實(shí)際收取的不含增值稅的全部價款確定計稅依據(jù)征收消費(fèi)稅。

  (三)消費(fèi)稅納稅人

  在中華人民共和國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口《消費(fèi)稅暫行條例》規(guī)定的消費(fèi)品的單位和個人,以及國務(wù)院確定的銷售《消費(fèi)稅暫行條例》規(guī)定的消費(fèi)品的其他單位和個人為消費(fèi)稅納稅人。

  (四)消費(fèi)稅的稅目與稅率

  1、消費(fèi)稅稅目

  我國消費(fèi)稅的稅目共有15個,分別是:(1)煙;(2)酒;(3)化妝品;(4)貴重首飾及珠寶玉石;(5)鞭炮、焰火;(6)成品油;(7)摩托車;(8)小汽車;(9)高爾夫球及球具;(10)高檔手表;(11)游艇;(12)木制一次性筷子;(13)實(shí)木地板;(14)電池;(15)涂料。其中,有些還包括若干子目。

  2、消費(fèi)稅稅率

  消費(fèi)稅的稅率包括比例稅率和定額稅率兩類。

  (五)消費(fèi)稅應(yīng)納稅額

  1.從價定率征收,即根據(jù)不同的應(yīng)稅消費(fèi)品確定不同的比例稅率。

  應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額×比例稅率

  2.從量定額征收,即根據(jù)不同的應(yīng)稅消費(fèi)品確定不同的單位稅額。

  應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量×單位稅額

  3.從價定率和從量定額復(fù)合征收,即以兩種方法計算的應(yīng)納稅額之和為該應(yīng)稅消費(fèi)品的應(yīng)納稅額。我國目前只對卷煙和白酒采用復(fù)合征收方法。

  應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額×比例稅率+應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量×單位稅額

  4.應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款的扣除

  應(yīng)稅消費(fèi)品若是用外購已繳納消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)出來的,在對這些連續(xù)生產(chǎn)出來的應(yīng)稅消費(fèi)品征稅時,按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計算準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品已繳納的消費(fèi)稅稅款。

  5.自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額

  納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的,不納稅;凡用于其他方面的,應(yīng)按照納稅人生產(chǎn)的同類消費(fèi)品的銷售價格計算納稅,沒有同類消費(fèi)品銷售價格的,按照組成計稅價格計算納稅。

  實(shí)行從價定率辦法計算納稅的組成計稅價格,其計算公式為:

  組成計稅價格=(成本+利潤)÷(1-比例稅率)

  實(shí)行復(fù)合計稅辦法計算納稅的組成計稅價格,其計算公式為:

  組成計稅價格=(成本+利潤+自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率)÷(1-比例稅率)

  6.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額

  委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品,按照受托方的同類消費(fèi)品的銷售價格計算納稅;沒有同類消費(fèi)品銷售價格的,按照組成計稅價格計算納稅。

  實(shí)行從價定率辦法計算納稅的組成計稅價格,其計算公式為:

  組成計稅價格=(材料成本+加工費(fèi))÷(l-比例稅率)

  實(shí)行復(fù)合計稅辦法計算納稅的組成計稅價格,其計算公式為:

  組成計稅價格=(材料成本+加工費(fèi)+委托加工數(shù)量×定額稅率)÷(1-比例稅率)

  (六)消費(fèi)稅征收管理

  1.納稅義務(wù)發(fā)生時間

  (1)納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的,按不同的銷售結(jié)算方式分別為:

 ?、俨扇≠d銷和分期收款結(jié)算方式的,為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天,書面合同沒有約定收款日期或者無書面合同的,為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品的當(dāng)天;

 ?、诓扇☆A(yù)收貨款結(jié)算方式的,為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品的當(dāng)天;

 ?、鄄扇⊥惺粘懈逗臀秀y行收款方式的,為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天;

 ?、懿扇∑渌Y(jié)算方式的,為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天。

  (2)納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的,為移送使用的當(dāng)天。

  (3)納稅人委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的,為納稅人提貨的當(dāng)天。

  (4)納稅人進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的,為報關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。

  2.消費(fèi)稅納稅期限

  消費(fèi)稅納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、l5日、1個月或者1個季度。納稅人的具體納稅期限,由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定,不能按照固定期限納稅的,可以按次納稅。

  納稅人以l個月或者1個季度為一期納稅的,自期滿之日起15日內(nèi)申報納稅;納稅人以1日、3日、5日、10日、15日為一期的,自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款,于次月1日起15日內(nèi)申報納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。進(jìn)口貨物

  自海關(guān)填發(fā)稅收專用繳款書之日起15日內(nèi)繳納。

  3.消費(fèi)稅納稅地點(diǎn)

  (1)納稅人銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品,以及自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品,除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外,應(yīng)當(dāng)向納稅人機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。

  (2)委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品,除受托方為個人外,由受托方向機(jī)構(gòu)所在地或居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)解繳消費(fèi)稅稅款;委托個人加工的應(yīng)稅消費(fèi)品,由委托方向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。

  (3)進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品,由進(jìn)口人或者其代理人向報關(guān)地海關(guān)申報納稅。

  (4)納稅人到外縣(市)銷售或者委托外縣(市)代銷自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的,于應(yīng)稅消費(fèi)品銷售后,向機(jī)構(gòu)所在地或居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。

  (5)納稅銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品,如因質(zhì)量等原因,由購買者退回時,經(jīng)由所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后,可退還已征收的消費(fèi)稅稅款,但不能自行直接抵減應(yīng)納稅稅款。

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  三、企業(yè)所得稅

  (一)企業(yè)所得稅的概念

  企業(yè)所得稅是對我國企業(yè)和其他組織的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的一種稅。

  企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。居民企業(yè)是指依法在中國境內(nèi)成立,或者依照外國(地區(qū))法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。非居民企業(yè)是指依照外國(地區(qū))法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國境內(nèi),但在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的,或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所,但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。

  (二)企業(yè)所得稅的征稅對象

  居民企業(yè)應(yīng)就來源于中國境內(nèi)、境外的所得作為征稅對象。

  非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的,應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得,以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的所得,繳納企業(yè)所得稅。

  (三)企業(yè)所得稅的稅率

  1.基本稅率為25%。適用于居民企業(yè)和在中國境內(nèi)設(shè)有機(jī)構(gòu)、場所且所得與機(jī)構(gòu)、場所有關(guān)聯(lián)的非居民企業(yè)。

  2.優(yōu)惠稅率。對符合條件的小型微利企業(yè),減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅;對國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè),減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。

  (四)企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額

  企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額是企業(yè)所得稅的計稅依據(jù)。應(yīng)納稅所得額為企業(yè)每一個納稅年度的收入總額減去不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除,以及彌補(bǔ)以前年度的虧損之后的余額,應(yīng)納稅所得額有兩種計算方法:

  直接計算法:

  應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入額-免稅收入額-各項(xiàng)扣除額-準(zhǔn)予彌補(bǔ)的以前年度虧損額

  間接計算:

  應(yīng)納稅所得額=利潤總額+納稅調(diào)整項(xiàng)目金額

  1.收入總額

  企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入,為收入總額,包括銷售貨物收入,提供勞務(wù)收入,轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入,股息、紅利等權(quán)益性投資收益,利息收入,租金收入,特許權(quán)使用費(fèi)收入,接受捐贈收入,其他收入。

  2.不征稅收入

  不征稅收入是指從性質(zhì)和根源上不屬于企業(yè)營利性活動帶來的經(jīng)濟(jì)利益、不負(fù)有納稅義務(wù)并不作為應(yīng)納稅所得額組成部分的收入。如財政撥款、依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金以及其他不征稅收入。

  3.免稅收入

  免稅收入是指屬于企業(yè)的應(yīng)稅所得但按照稅法規(guī)定免予征收企業(yè)所得稅的收入。免稅收入包括國債利息收入,符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利收入,在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利收入,符合條件的非營利組織的收入等。

  4.準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目

  企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出,包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出等,準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

  5.不得扣除項(xiàng)目

  (1)向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng);

  (2)企業(yè)所得稅稅款;

  (3)稅收滯納金;

  (4)罰金、罰款和被沒收財物的損失;

  (5)企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出以外的捐贈支出。企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出,在年度利潤總額12%內(nèi)的部分,準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除;

  (6)贊助支出,是指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動無關(guān)的各種非廣告性支出;

  (7)企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi),以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息;

  (8)與取得收入無關(guān)的其他支出。

  6.職工福利費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)支出的稅前扣除

  (1)企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出,不超過工資薪金總額14%的部分,準(zhǔn)予扣除;

  (2)企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費(fèi),不超過工資薪金總額2%的部分,準(zhǔn)予扣除;

  (3)除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外,企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出,不超過工資薪金總額2.5%的部分,準(zhǔn)予扣除;超過部分,準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

  7.業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的稅前扣除

  (1)企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出,按照發(fā)生額的60%扣除,但最高不得超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的5%。

  (2)企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出,除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外,不超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入15%的部分,準(zhǔn)予扣除;超過部分,準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

  8.虧損彌補(bǔ)

  納稅人發(fā)生年度虧損的,可以用下一納稅年度的所得彌補(bǔ);下一納稅年度的所得不足彌補(bǔ)的,可以逐年延續(xù)彌補(bǔ),但是延續(xù)彌補(bǔ)期最長不得超過5年。

  (五)企業(yè)所得稅征收管理

  1.納稅地點(diǎn)

  居民企業(yè)一般以企業(yè)登記注冊地為納稅地點(diǎn),但登記注冊地在境外的,以企業(yè)實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地為納稅地點(diǎn)。

  居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的不具有法人資格的分支或營業(yè)機(jī)構(gòu),由該居民企業(yè)匯總計算并繳納企業(yè)所得稅。

  2.納稅期限

  企業(yè)所得稅實(shí)行按年(自公歷1月1日起到12月31日止)計算,分月或分季預(yù)繳,年終匯算清繳(年終后5個月內(nèi)進(jìn)行)、多退少補(bǔ)的征納方法。

  納稅人在一個年度中間開業(yè),或者由于合并、關(guān)閉等原因,使該納稅年度的實(shí)際經(jīng)營期不足12個月的,應(yīng)當(dāng)以其實(shí)際經(jīng)營期為一個納稅年度。

  3.納稅申報

  按月或按季預(yù)繳的,應(yīng)當(dāng)自月份或季度終了之日起15日內(nèi),向稅務(wù)機(jī)關(guān)報送預(yù)繳企業(yè)所得稅納稅申報表,預(yù)繳稅款。

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  四、個人所得稅

  (一)個人所得稅的概念

  個人所得稅是以個人(自然人)取得的各項(xiàng)應(yīng)稅所得為征稅對象所征收的一種稅。

  (二)個人所得稅的納稅義務(wù)人

  個人所得稅的納稅義務(wù)人,以住所和居住時間為標(biāo)準(zhǔn)分為居民納稅義務(wù)人和非居民納稅義務(wù)人。

  1.居民納稅義務(wù)人

  居民納稅義務(wù)人是指在中國境內(nèi)有住所,或者無住所但在中國境內(nèi)居住滿1年的個人。居民納稅義務(wù)人負(fù)有無限納稅義務(wù),其從中國境內(nèi)和境外取得的所得,都要在中國繳納個人所得稅。

  2.非居民納稅義務(wù)人

  非居民納稅義務(wù)人是指在中國境內(nèi)無住所又不居住,或者無住所而在中國境內(nèi)居住不滿1年的個人。非居民納稅義務(wù)人承擔(dān)有限納稅義務(wù),僅就其從中國境內(nèi)取得的所得,在中國繳納個人所得稅。

  (三)個人所得稅的應(yīng)稅項(xiàng)目和稅率

  1.個人所得稅的應(yīng)稅項(xiàng)目

  現(xiàn)行個人所得稅共有11個應(yīng)稅項(xiàng)目:(1)工資、薪金所得;(2)個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得;(3)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得;(4)勞務(wù)報酬所得;(5)稿酬所得;6)特許權(quán)使用費(fèi)所得;(7)利息、股息、紅利所得;(8)財產(chǎn)租賃所得;(9)財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得;(10)偶然所得;(11)經(jīng)國務(wù)院財政部門確定征稅的其他所得。

  2.個人所得稅稅率

  (1)工資、薪金所得,適用3%~45%的超額累進(jìn)稅率。

  (2)個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得,適用5%~35%。超額累進(jìn)稅率。

  3.稿酬所得適用比例稅率,稅率為20%。并按應(yīng)納稅額減征30%。故其實(shí)際稅率為14%。

  4.勞務(wù)報酬所得,適用比例稅率,稅率為20%。對勞務(wù)報酬所得一次收入畸高的,可以實(shí)行加成征收。

  5.特許權(quán)使用費(fèi)所得,利息、股息、紅利所得,財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得,偶然所得和其他所得,適用比例稅率,稅率為20%。

  (四)個人所得稅應(yīng)納稅額的計算

  1.工資、薪金所得,以每月收入額減除費(fèi)用3500元后的余額,為應(yīng)納稅所得額。

  應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)

  =(每月收入額-3500元)×適用稅率-速算扣除數(shù)

  2.個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得,以每一納稅年度的收入總額減除成本、費(fèi)用及損失后的余額,為應(yīng)納稅所得額。

  應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)

  =(收入總額-成本、費(fèi)用以及損失等)×適用稅率-速算扣除數(shù)

  3.對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得,以每一納稅年度的收入總額,減除必要的費(fèi)用后的余額,為應(yīng)納稅所得額。減除必要費(fèi)用,是指按月減除3500元。

  應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)

  =(納稅年度收入總額-必要費(fèi)用)×適用稅率-速算扣除數(shù)

  4.勞務(wù)報酬所得應(yīng)納稅所得額的計算公式:

  (1)每次收入不足4000元的,應(yīng)納稅額=(每次收入額-800)×20%

  (2)每次收入超過4000元的,應(yīng)納稅額=每次收入額×(1-20%)×20%

  (3)每次收入的應(yīng)納稅所得額超過20000元的,應(yīng)納稅額=每次收入額×(1-20%)×適用稅率-速算扣除數(shù)

  5.稿酬所得應(yīng)納稅額的計算公式為:

  (1)每次收入不足4000元的,應(yīng)納稅額=(每次收入額-800)×20%×(1-30%)

  (2)每次收入在4000元以上的,應(yīng)納稅額=每次收入額×(1-20%)×20%×(1-30%)

  6.財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅額的計算公式為:

  應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率=(收入總額-財產(chǎn)原值-合理稅費(fèi))×20%

  7.利息、股息、紅利所得應(yīng)納稅額的計算公式為:

  應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率=每次收入額×20%

  (五)個人所得稅征收管理

  1.自行申報

  下列人員為自行申報納稅的納稅義務(wù)人:

  (1)年所得12萬元以上的。

  (2)從中國境內(nèi)兩處或者兩處以上取得工資、薪金所得的。

  (3)從中國境外取得所得的。

  (4)取得應(yīng)納稅所得,沒有扣繳義務(wù)人的。

  (5)國務(wù)院規(guī)定的其他情形。

  2.代扣代繳

  凡支付個人應(yīng)納稅所得的企業(yè)、事業(yè)單位、社會團(tuán)體、軍隊(duì)、駐華機(jī)構(gòu)(不含依法享有外交特權(quán)和豁免的

  駐華使領(lǐng)館、聯(lián)合國及其國際組織駐華機(jī)構(gòu))、個體戶等單位或者個人,為個人所得稅的扣繳義務(wù)人。
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