會計日常工作中常見失誤與應對措施

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　　會計日常工作中常見失誤，你有應對的策略嗎?比如：在企業(yè)所得稅匯算清繳審核以及財稅顧問等執(zhí)業(yè)過程中，發(fā)現(xiàn)很多公司存在一些共性的內部控制不完善，會計核算不規(guī)范、潛在稅務風險較大，財務管理不健全等問題。在此進行分析列示，希望引起大家關注(下述主要基于企業(yè)會計制度介紹，如果執(zhí)行新企業(yè)會計準則，相關科目名稱則存在變動，如應交稅金、其他應交款應改為應交稅費，應付工資、應付福利費改為應付職工薪酬，技術開發(fā)費應改為研發(fā)支出等，敬請留意)。

　　一、企業(yè)所得稅

　　公司出資購買房屋、汽車等，但權利人卻為股東或個人，而不是付出資金的單位，有些單位仍照提折舊，依稅法，該固定資產的折舊及相關的保險費用不可以在企業(yè)所得稅前扣除，因此從節(jié)稅的角度來看，產權在公司名下是有利的。

　　某些外資企業(yè)仍按工資總額的一定比例計提職工福利費列入有關成本費用科目，依稅法規(guī)定，外資企業(yè)不可以在企業(yè)所得稅前計提職工福利費，而應據(jù)實列支入相關成本費用，且如實際支出超過工資總額的14%，應做企業(yè)所得稅納稅調增(注：新企業(yè)所得稅法已無職工福利費、職工教育經費計提的規(guī)定)。

　　未成立工會組織的、未取得工會組織開具的工會經費撥繳款專用單據(jù)的，仍按工資總額的一定比例計提工會經費，該項計提不可以在企業(yè)所得稅前扣除。

　　不按照稅法規(guī)定的最低年限和凈殘值率標準計提固定資產折舊，在申報企業(yè)所得稅時又未做納稅調整，有的公司存在跨納稅年度補提折舊(根據(jù)相關稅法的規(guī)定，以前年度應計而未計的成本費用不得補計)，建議大家在通常情況下，盡可能依據(jù)稅法規(guī)定的折舊年限和殘值率計提折舊，以免增加納稅調整的工作量或因工作失誤造成損失。

　　生產性企業(yè)在計算生產成本時，記賬憑證后未附料、工、費耗用清單，無成本計算依據(jù)，給人以胡拼亂湊做假賬之嫌。

　　開辦費在開業(yè)的當年全額計入當期管理費用而未做相應的納稅調增，以后年度也未做納稅調減，依稅法應從開業(yè)的次月起分五年平均攤銷(注：新企業(yè)所得稅法暫未見明確規(guī)定)。

　　未按權責發(fā)生制的原則，為了人為地減少企業(yè)所得稅稅負，沒有依據(jù)的隨意計提期間費用，或在年末預提無合理依據(jù)的費用，稅局可能不會認可。

　　員工以發(fā)票定額報銷，或采用過期票、連號票或稅法限額(如餐票等)報銷的發(fā)票虛假報銷。造成這些費用不能稅前列支的可能。

　　有些公司長期經營且規(guī)模越做越大，但卻又人為地長期做虧損，違反常理，易被稅局檢查或核定征收企業(yè)所得稅，可能更不劃算。

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　　二、增值稅

　　增值稅的核算不規(guī)范，未按規(guī)定進行相關明細核算，如一般納稅人未設置“未交增值稅”科目核算應交而未交及多繳的稅額;或對留抵稅額也通過“未交增值稅”科目核算，出口退稅通過所謂的“補貼收入”科目核算等等，造成增值稅核算混亂，建議有必要看看關于中級或注會考試關于增值稅的核算，因為很多人沒能弄清楚這一塊。

　　運用“發(fā)出商品”科目核算發(fā)出的存貨，引起繳納增值稅時間上的混亂，按照增值稅條例規(guī)定，如采取直接銷售收款方式，商品(產品)發(fā)出后，即負有納稅義務(不論是否開具發(fā)票)。

　　行政管理部門等領用原材料、非正常損耗原材料，原材料所負擔的進項稅額并沒有做轉出處理，領用的產成品亦未視同銷售處理。

　　銷售廢料，沒有計提并繳納增值稅。

　　對外捐贈原材料、產成品未計提相應的銷項稅額。

　　為降低稅負，有些企業(yè)接受虛開增值稅專用發(fā)票用于進項抵扣。對會計人員來說，虛開及接受虛開增值稅專用發(fā)票可能構成嚴重的刑事犯罪。

　　一般納稅人每月的稅負率恒定，企業(yè)本意往往是希望人為控制稅負水平或為了不引起稅務局對異常申報的關注，而實際上正說明了“此地無銀三百兩”，因為通常進貨與銷售并不會同步，每月的稅負率出現(xiàn)適當波動才是正常的。

　　取得的增值稅專用發(fā)票的開具方與收款人不一致，依規(guī)定如果收款人與發(fā)票開具方不一致，不可以抵扣增值稅進項稅額。

　　小規(guī)模納稅人達到規(guī)定的銷售額時，可能會被強制認定為一般納稅人，因此，企業(yè)應做好相關準備。尤其是快要達到規(guī)定銷售額時，不宜保留太多存貨，否則被強制認定一般納稅人后，該項存貨銷售時須按17%等稅率，進項卻沒有抵扣，不劃算。一般納稅人轉正時，通常是半年就需要達到100萬(工業(yè))或180萬(商業(yè))的銷售額，否則，難以轉正。

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　　三、其他稅種

　　成本費用中公司費用與股東個人消費混雜在一起不能劃分清楚，按照《個人所得稅法》及國家稅務總局的有關規(guī)定，上述事項視同為股東從公司分得股利，必須代扣代繳個人所得稅，相關費用不得計入公司成本費用。

　　在以現(xiàn)金方式支付員工工資時，無員工簽領確認的工資單;或雖有簽字，皆為同一人筆跡;或公司員工的工資上限都人為控制在個人所得稅的扣稅標準左右或以內，給人以假賬嫌疑。

　　很多公司財務人員忽視印花稅的申報(如實收資本及資本公積的印花稅、會計賬簿的印花稅等)。

　　一些公司財務人員忽視了房產稅的申報，關聯(lián)方提供辦公場地、生產場地給企業(yè)使用，未按規(guī)定申報房產稅，在稅務稽查時會帶來補稅、罰款及加收滯納金的風險。

　　將應由出租公司承擔的稅金在本公司列支，計稅依據(jù)被降低，變向偷逃了營業(yè)稅等，也不可以在企業(yè)所得稅前列支。

　　免抵退生產企業(yè)未按照當期免抵稅額計繳城建稅及教育費附加。

　　公司可以向稅局申請返還最近三年代扣代繳個人所得稅納稅總額2%的代扣代繳手續(xù)費，且用于辦稅人員的開支可免個人所得稅，不少代扣代繳個人所得稅較多的公司未及時辦理返還手續(xù)，造成損失。

　　新認定的高新技術企業(yè)在三年內，繳納的增值稅比上年度增長部分，可以申請返還地方財政分成的一半(即繳納增值稅的增量部分12.5%)，不少企業(yè)未及時辦理。

　　股東個人的股票投資以公司名義進行，如果出現(xiàn)收益，將額外增加企業(yè)所得稅稅負及由此產生的利潤分紅所導致的個人所得稅稅負，不劃算。

　　公司終止經營時，不辦理稅務注銷，該公司法定代表人和股東將上黑名單，今后如在廣東省再設立公司等，須處理完遺留事情后方可辦理。

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　　四、會計核算等

　　出納現(xiàn)金未日清月結，月末未與會計及時對賬，不能及時發(fā)現(xiàn)是否存在盤盈盤虧等問題和查明原因。

　　庫存現(xiàn)金過多，日常結算大量使用現(xiàn)金，存在潛在的不安全因素和舞弊隱患;庫存現(xiàn)金賬面出現(xiàn)負數(shù)，給人的第一印象就是假賬，因為正常情況下，庫存現(xiàn)金余額是不太可能出現(xiàn)負數(shù)的，一般都是因為挑選部分單據(jù)做“外賬”時會才會出現(xiàn)這種情況。

　　會計長期未對出納經管的現(xiàn)金進行檢查，個別出納利用管理漏洞挪用現(xiàn)金而公司卻未能及時發(fā)現(xiàn)。

　　銀行賬戶無必要地開立太多，浪費時間不說，因為銀行賬戶如達不到規(guī)定存款金額，很多銀行還要收取賬戶管理費;銀行賬戶無必要地開立在離公司很遠或不方便去的地方;外幣賬戶未進行同時反映外幣和人民幣本位幣的復幣核算，很多人不了解外匯復幣核算的概念和方法。

　　銀行存款余額很大而不進行相關財務安排，如果銀行存款余額很多，且暫時無其他投資或使用計劃，可根據(jù)現(xiàn)金流量預測安排一些不同期限的銀行定期存款組合，因為定期存款利率比活期高，且如需提前支取，利率與活期存款利率一致，舉手之勞，何樂而不為?

　　在珠江三角區(qū)及廣東其他一些地區(qū)，不少銀行已實現(xiàn)了支票通用，有些仍使用電匯等結算手段，無必要地浪費手續(xù)費。

　　銀行回單及對賬單長期不取回;銀行日記賬與銀行對賬單未定期進行核對;出現(xiàn)未達賬項未編制銀行存款余額調節(jié)表，亦未跟蹤處理;存在直接憑銀行對賬單做賬的現(xiàn)象，建議至少在年終結算前，應取回所有銀行的回單并及時進行賬務處理。建議可將銀行對賬單附在每期的會計憑證最后裝訂，以免遺失。

　　交易發(fā)生時，未嚴格審查客戶及借款人的信用，造成應收往來出現(xiàn)壞賬的隱患。

　　應收往來與客戶長期不對賬;長期不采取措施清收欠款;出現(xiàn)壞賬時，長期不處理;對外幣計價的往來未進行復幣核算。

　　股東借款數(shù)額較大且時間很長未及時結清，依規(guī)定，超過一定期限的股東借款視同分紅。

　　壞賬損失未及時報經稅局審批，造成不能在企業(yè)所得稅前列支。

　　收付款項時，對發(fā)票的角、分尾數(shù)不計，亦不及時進行賬務處理，造成往來明細賬始終有零星尾差，導致工作量增加或不方便對賬，建議最好依發(fā)票金額而不要扣減零星的尾數(shù)收付款。

　　編制資產負債表時，重分錄錯誤。正確的應是應收賬款對應預收賬款，預付賬款對應應付賬款，其他應收款對應其他應付款，且重分類應根據(jù)相關科目和明細來進行，如應收賬款中張三公司為借方余額為10000元，李四公司為貸方余額5000元，則資產負債表上應收賬款應列示10000元，預收賬款列示5000元。

　　短期投資(如購買股票投資)未及時進行相關投資損益的核算。

　　存貨未設數(shù)量金額式明細賬，不反映數(shù)量核算;生產成本科目未按成本項目設明細賬進行核算，制造費用科目期末仍保留有余額。

　　存貨數(shù)量未定期與倉庫對賬，出現(xiàn)差異未及時查明原因更正，未定期進行存貨盤點，出現(xiàn)盤盈盤虧及毀損、變質未能及時發(fā)現(xiàn)和處理，有些公司損耗率明顯偏高未采取措施予以控制。

　　存貨料到單未到時，不進行暫估入賬處理，致使期末存貨可能出現(xiàn)負數(shù);或雖進行暫估入賬，但把相關的進項稅額也暫估在內，若該批材料當年耗用，對當年的銷售成本將造成影響.

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