自產(chǎn)產(chǎn)品用于在建工程如何會(huì)計(jì)處理

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　　問：我企業(yè)是一般納稅人，現(xiàn)將一些自產(chǎn)產(chǎn)品，用于在建工程，我們?nèi)绾螘?huì)計(jì)處理?稅收上如何處理?我們將外購的商品用于贈(zèng)送，或用于業(yè)務(wù)招待費(fèi)，進(jìn)項(xiàng)稅需要作進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出嗎?如何作會(huì)計(jì)處理?

　　答：1、根據(jù)會(huì)計(jì)規(guī)定，自產(chǎn)產(chǎn)品用于在建工程由于沒有經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)，也不可能導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益和資產(chǎn)的增加，因此，會(huì)計(jì)上不能作銷售商品處理，應(yīng)按成本結(jié)轉(zhuǎn)。

　　借：在建工程

　　     貸：產(chǎn)成品

　　     應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅)

　　《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》：第四條 單位或者個(gè)體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：(四)將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目;(五)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi);

　　2、稅法規(guī)定，企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品用于在建工程支出，由于資產(chǎn)所有權(quán)屬在形式和實(shí)質(zhì)上均不發(fā)生改變，可作為內(nèi)部處置資產(chǎn)，不視同銷售確認(rèn)收入，相關(guān)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)延續(xù)計(jì)算。

　　《關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》國稅函〔2008〕828號(hào)：一、企業(yè)發(fā)生下列情形的處置資產(chǎn)，除將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至境外以外，由于資產(chǎn)所有權(quán)屬在形式和實(shí)質(zhì)上均不發(fā)生改變，可作為內(nèi)部處置資產(chǎn)，不視同銷售確認(rèn)收入，相關(guān)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)延續(xù)計(jì)算。

　　(一)將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品;

　　(二)改變資產(chǎn)形狀、結(jié)構(gòu)或性能;

　　3、外購商品用于贈(zèng)送或業(yè)務(wù)招待費(fèi)，應(yīng)視同銷售，進(jìn)項(xiàng)稅不轉(zhuǎn)出。根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條第八款將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈(zèng)送他人應(yīng)視同銷售的規(guī)定，此行為應(yīng)視同銷售繳納增值稅。

　　4、財(cái)會(huì)字[1997]26號(hào)《關(guān)于自產(chǎn)自用的產(chǎn)品視同銷售如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的復(fù)函》的相關(guān)規(guī)定：企業(yè)將自已生產(chǎn)的產(chǎn)品用于在建工程、管理部門、非生產(chǎn)性機(jī)構(gòu)、捐贈(zèng)、贊助、集資、廣告樣品、職工福利等方面，是一種內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)關(guān)系，不存在銷售行為，不符合銷售成立的條件。因此，會(huì)計(jì)上不作銷售處理，而按成本轉(zhuǎn)賬;《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定：企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、作為投資、集體福利消費(fèi)、贈(zèng)送他人等，應(yīng)視同銷售物資計(jì)算應(yīng)交增值稅，借記“在建工程”、“應(yīng)付福利費(fèi)”“營業(yè)外支出”等科目，貸記應(yīng)交稅金(應(yīng)交增值稅――銷項(xiàng)稅額)。

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