納稅實務：如何設計低稅負的采購制度

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　　目前，企業(yè)最缺乏的一種管理就是稅收管理。稅怎么交不是看賬怎么做，而是看業(yè)務怎么做。業(yè)務部門產生稅，財務部門交納稅。只有加強業(yè)務過程的稅收管理，才能真正規(guī)避稅收風險。因此，業(yè)務過程是稅收產生的根源，同時稅收風險也是業(yè)務過程產生的。要規(guī)避稅收風險必須從設計業(yè)務過程入手，加強業(yè)務過程的稅收管理格外重要。采購過程作為業(yè)務過程中的重要組成部分，在企業(yè)稅收風險控制過程中，是一個非常重要的關鍵環(huán)節(jié)。要控制企業(yè)稅收風險和降低企業(yè)稅收成本，必須設計低稅負的采購制度。

　　企業(yè)應該設計和制定以下低稅負的采購制度：

　　一是企業(yè)必須采用定點統(tǒng)一采購，并獲取增值稅專用發(fā)票;

　　二是采購過程必須杜絕“要發(fā)票一個價(更高價)，不要發(fā)票又一個價(更低價)”的觀念。

　　三是采購時，一定要索取發(fā)票并且一定要取得正規(guī)發(fā)票。

　　例，某建材公司在年度稅務檢查中被查出有價值1000萬元的進貨發(fā)票不符合要求，這些發(fā)票存在同一個問題：銷售方名稱與發(fā)票章公司名稱不一致。據建材公司交待，這些發(fā)票出自同一供應商，但該供應商經常更換名字，并開具其他公司名稱的發(fā)票來逃避稅款，但建材公司認為發(fā)票不是假的并可以獲得一定“好處”，于是發(fā)票照收不誤。結果稅務機關作出決定：建材公司取得的該部分貨物的發(fā)票全部不在稅前作為成本。

　　四是以農副產品作為生產原輔材料的企業(yè)直接向農民收購原材料，開具農產品收購憑證，獲得13%的增值稅進項稅金抵扣。

　　在工業(yè)生產企業(yè)中，有很多企業(yè)的原輔材料主要是農副產品，由于農副產品從采集到初加工直至成為工業(yè)生產原輔材料，其中要經過一道甚至幾道環(huán)節(jié)。而對于工業(yè)生產企業(yè)來說，由其企業(yè)的經營規(guī)模和資金實力為依托，可以在其間的任何一個環(huán)節(jié)實施采購行為。同時，農副產品的初加工，因其生產工藝一般比較簡單，進入門檻較低，因此其生產者的經濟性質各有不同，個體、小規(guī)模納稅人、一般納稅人共存，前二者不能和一般納稅人一樣提供17%的抵扣稅憑證，從而使以農副產品作為生產原輔材料的企業(yè)不能不在采購環(huán)節(jié)方面進行必要的稅務籌劃，使企業(yè)增值增值稅的抵扣。

　　[案例分析：某公司制定定點采購節(jié)稅制度的涉稅分析]

　　(1)案情介紹

　　某公司一司機開車到加油站去加油，拿著發(fā)票回來到財務部門報銷。財務人員：“你怎么不取得增值稅發(fā)票，而取得一張普通發(fā)票呢?取得增值稅發(fā)票可以抵扣17%的增值稅，普通發(fā)票可不行。”司機：“加油站哪有增值稅發(fā)票?”同時，該辦公室主任到商場購買辦公用品或者勞保用品后將發(fā)票送到財務部門報銷。財務人員：“為什么不取得一張增值稅發(fā)票?”辦公室主任：“我們這次的采購量少，商場不給開增值稅發(fā)票?！闭垎枒绾卧O計低稅負的采購制度，使企業(yè)節(jié)稅。

　　(2)設計低稅負采購制度前的稅負分析

　　根據我國稅法的規(guī)定，年銷售額超過80萬元的企業(yè)，必須要到稅務機關申請一般納稅人并可以取得增值稅發(fā)票?；诖艘?guī)定，全國的加油站和商場都是一般納稅人，不是小規(guī)模納稅人，都有增值稅發(fā)票，但是，增值稅發(fā)票都是由財務部門來管理的。通常，加油站的窗口都不會放著增值稅發(fā)票，司機又不可能到加油站加油，再到石油公司財務部門開增值稅發(fā)票。這樣就導致司機在窗口加油時就得不到增值稅發(fā)票，公司就得不到17%的進項稅抵扣，給公司造成了很大的損失。

　　(3)設計低稅負的采購制度

　　公司實行定點采購的制度。即關于加油站采購汽油問題，可以實行以下兩種方式的定點采購辦法：

　　方式1：公司可以找一家臨近的加油站與其進行長期合作，將公司所有的車輛都統(tǒng)一到該加油站加油。并要求對方每個月進行一次貨款結算，同時開具增值稅專用發(fā)票。

　　方式2：公司統(tǒng)一到石油公司大批量購買油票或購買加油卡，并開據增值稅發(fā)票。司機持油票或加油卡到加油站加油。

　　關于購買辦公用品問題，可以實行以下定點采購辦法：公司制定統(tǒng)一規(guī)定，該公司的辦公用品等實行統(tǒng)一采購，到指定的商場購買，每月與商場進行一次貨款的結算，并由商場開具增值稅專用發(fā)票。

　　(4)低稅負設計后的稅負分析

　　通過上面的定點采購制度，企業(yè)既可以達到購油和采購辦公用品的目的，又可以取得增值稅發(fā)票，可以得到17%的進項稅抵扣，為公司節(jié)省17%增值稅。

　　[案例分析：某農副產品生產企業(yè)改變原材料采購方式的涉稅分析]

　　(1)案情介紹

　　某竹地板有限公司，為生產竹地板需要從山區(qū)購進大量的竹坯作為原材料。但是在經營相當一段時間后，公司發(fā)現由于竹坯是從山區(qū)個體戶或小規(guī)模企業(yè)中采購的，而當地對個體戶和小規(guī)模竹坯企業(yè)的征收方式采用定期定額征收稅款，因而這類供貨人無法提供增值稅專用發(fā)票，從而該公司便無法抵扣進項稅額，使公司產品的稅收負擔率達到14%之高，經濟效益根本就無從提高。請問應如何設計低稅負的采購方式使企業(yè)少繳納增值稅?

　　(2)設計低稅負采購方式前的稅負分析

　　由于該公司從山區(qū)個體戶或小規(guī)模企業(yè)中采購的竹坯無法取得增值稅專用發(fā)票而無法抵扣進項稅額，從增加了企業(yè)的增值稅負擔。

　　(3)設計低稅負的采購方式

　　根據一般納稅人向農業(yè)生產者購買的農業(yè)產品，準予按照購入價的13%扣除率計算進項稅額的規(guī)定和原竹屬于農業(yè)產品這一范圍的有利條件，公司將采購竹坯改變?yōu)橹苯酉蜣r民采購原竹，然后公司再將原竹送到具有一般納稅人資質的竹坯加工企業(yè)以委托加工的方式加工成生產竹地板所需的竹坯。

　　(4)低稅負采購方式設計后的涉稅分析

　　通過以上采購方式的設計，第一步先期達到按其購入金額的13%作為進項稅額抵扣增值稅的目的;第二步達到了取得加工費支出的增值稅專用發(fā)票，從而可以按照規(guī)定進行增值稅的抵扣，大幅度降低了公司的產品稅收負擔率。

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