2014年三級秘書資格考試稅收常識復習：對流轉稅的征收

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　　對流轉稅的征收

　　所謂流轉稅，一般是指商品和勞務在流通服務過程中實現(xiàn)的貨幣額，包括商品流轉額和非商品流轉額。流轉額，就是以流轉額為征稅兌現(xiàn)而征收的一類稅收的總稱，包括增值稅、消費稅、營業(yè)稅和關稅等。

　　1.增值稅

　　是對在我國境內(nèi)銷售貨物，進口貨物以及提供加工、修理修配勞務的單位和個人，就其取得貨物的銷售額、進口貨物金額、應稅勞務銷售額計算稅款，并實現(xiàn)稅款抵扣制的一種流轉稅。

　　(1)增值稅的納稅人。增值稅的納稅義務人為在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人。

　　為了便于增值稅的征收管理并簡化計稅，我國將增值稅納稅人劃分為小規(guī)模納稅人與一般納稅人。

　　(2)增值稅的納稅地點。固定業(yè)戶應當向其機構所在地主管稅務機關申報納稅?？倷C構和分支機構不在同一縣(市)的，應當分別向各自所在地主管稅務機關申報納稅;經(jīng)國家稅務總局或其授權的稅務機關批準，可以由總機構匯總向總機構所在地主管稅務機關申報納稅。

　　固定業(yè)戶到外縣(市)銷售貨物的，應當向其機構所在地主管稅務機關申請開具外出經(jīng)營活動稅收管理證明，向其機構所在地主管稅務機關申報納稅。未持有其機構所在地主管稅務機關核發(fā)的外出經(jīng)營活動稅收管理證明，到外縣(市)銷售貨物或者應稅勞務的，應當向銷售地主管稅務機關申報納稅;未向銷售地主管稅務機關申報納稅的，由其機構所在地主管稅務機關補征稅款。

　　非固定業(yè)戶銷售貨物或者應稅勞務，應當向銷售地主管稅務機關申報納稅。

　　進口貨物，應當由進口人或其代理人向報關地海關申報納稅。

　　(3)增值稅的稅率。我國現(xiàn)行增值稅稅率設為三檔：標準稅率為17%、低稅率為13%和適用于出口貨物的零稅率。商業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應稅勞務的征收率為4%;商業(yè)企業(yè)以外的其他企業(yè)被認定為小規(guī)模納稅人的銷售貨物或者應稅勞務的征收率為6%。

　　(4)增值稅的計稅依據(jù)。增值稅的計稅依據(jù)是銷售額，即納稅人銷售貨物或者應稅勞務向購買方收取的全部價款和價外費用(不包括收取的銷項稅額)。銷售額以人民幣計算。納稅人以外匯結算銷售額的，應當按外匯市場價格折合成人民幣計算。

　　(5)增值稅的征收。增值稅納稅人從稅務機關領購增值稅發(fā)票。

　　2.消費稅

　　消費稅是對我國境內(nèi)生產(chǎn)，委托加工和進口應稅消費品的單位和個人征收的一種稅。或者說，消費稅是對特定消費品和消費行為征收的一種稅。

　　(1)消費稅的納稅人。消費稅的納稅人是在中華人民共和國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進口應稅消費品的單位和個人。

　　(2)消費稅的納稅依據(jù)。消費稅的計稅依據(jù)采用從價定率和從量定額計稅兩種辦法。

　　實行從價定率征收方法的消費品的計稅依據(jù)為納稅人銷售應稅消費品向購買方收取的全部價款和價外費用。

　　實行從量定額征收方法的消費品的計稅依據(jù)為銷售量。

　　應稅消費品的銷售額，是指納稅人銷售應稅消費品向購買方收取的全部價款和價外費用，不包括向買方收取的增值稅稅款。

　　應稅消費品的銷售量，是指應稅消費品的數(shù)量。

　　銷售額以人民幣計算。納稅人銷售的應稅消費品，以外匯計算銷售額的，應當按外匯市場價格折合成人民幣計算應納稅額。

　　3.營業(yè)稅

　　營業(yè)稅是以納稅人從事經(jīng)營活動的營業(yè)額或銷售額為課稅對象所征收的一種流轉稅。

　　(1)營業(yè)稅納稅義務人。營業(yè)稅的征收范圍為納稅人判斷自己的經(jīng)營行為是否應繳納營業(yè)稅提供了依據(jù)。稅法規(guī)定，在我國境內(nèi)從事交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務業(yè)，轉讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位和個人為營業(yè)稅的納稅義務人。

　　(2)營業(yè)稅稅率。納稅人提供應稅勞務，按照營業(yè)額的3%的稅率計算應納稅額。應納稅額一營業(yè)額×稅率

　　(3)納稅地點。納稅人提供應稅勞務，應當向應稅勞務發(fā)生地主管稅務機關申報納稅。

　　4.關稅

　　關稅是國家對出入境的貨物或物品所征收的一種稅。關稅的納稅人和納稅范圍如下：

　　(1)納稅人。根據(jù)《中華人民共和國進出口關稅條例》(以下簡稱《進出口關稅條例》)規(guī)定，進口貨物的收貨人、出口貨物的發(fā)貨人，是關稅的納稅義務人。

　　(2)納稅范圍。凡是國家允許進出口貨物、物品，屬于《進出口關稅條例》規(guī)定應稅的，均為關稅的征收范圍。

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