2014年會計從業(yè)考試《財經(jīng)法規(guī)》第一章知識點精講：會計監(jiān)督

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　　第四節(jié) 會計監(jiān)督

　　目前我國已形成了三位一體的會計監(jiān)督體系，包括單位內(nèi)部監(jiān)督、社會監(jiān)督和政府監(jiān)督。

　　分清監(jiān)督主體的層次高低：

　　單位內(nèi)部監(jiān)督――內(nèi)部監(jiān)督――層次最低

　　社會監(jiān)督――外部監(jiān)督――對單位內(nèi)部監(jiān)督的再監(jiān)督

　　政府監(jiān)督――外部監(jiān)督――層次最高――對單位和社會監(jiān)督的再監(jiān)督

　　【例題?多選題】下列各項中，屬于會計監(jiān)督體系組成部分的有( )。

　　A.社會輿論監(jiān)督　B.單位內(nèi)部會計監(jiān)督

　　C.以注冊會計師為主體的會計工作社會監(jiān)督

　　D.以政府財政部門為主體的會計工作政府監(jiān)督

　　【答案】BCD

　　【解析】我國實行的是單位內(nèi)部監(jiān)督、社會監(jiān)督和政府監(jiān)督“三位一體”的會計監(jiān)督體系。

　　一、單位內(nèi)部會計監(jiān)督

　　單位內(nèi)部會計監(jiān)督，是指為了保護單位資產(chǎn)的安全、完整，保證其經(jīng)營活動符合國家法律、法規(guī)和內(nèi)部有關(guān)管理制度，提高經(jīng)營管理水平和效率，而在單位內(nèi)部采取的一系列相互制約、相互監(jiān)管的制度和方法。

　　(一)主體和對象

　　內(nèi)部會計監(jiān)督的主體：各單位的會計機構(gòu)、會計人員;

　　內(nèi)部會計監(jiān)督的對象：單位的經(jīng)濟活動。

　　【例題?多選題】我國單位內(nèi)部會計監(jiān)督的主體是( )。

　　A.會計機構(gòu)　B.會計人員　C.單位負(fù)責(zé)人　D.審計人員

　　【答案】AB

　　【解析】我國《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》規(guī)定，各單位的會計機構(gòu)、會計人員對本單位的經(jīng)濟活動進行監(jiān)督，因此，單位內(nèi)部會計監(jiān)督的主體是會計機構(gòu)和會計人員。

　　【例題?判斷題】根據(jù)《會計法》的規(guī)定，單位內(nèi)部會計監(jiān)督的對象是會計機構(gòu)、會計人員。( )

　　【答案】×

　　【解析】單位內(nèi)部監(jiān)督的對象是單位的經(jīng)濟活動，而會計機構(gòu)、會計人員是單位內(nèi)部監(jiān)督的主體。

　　(二)單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度的基本要求

　　《會計法》規(guī)定，單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度應(yīng)當(dāng)符合下列要求：

　　1.記賬人員與經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項和會計事項的審批人員、經(jīng)辦人員、財物保管人員的職責(zé)權(quán)限應(yīng)當(dāng)明確，并相互分離、相互制約;

　　2.重大對外投資、資產(chǎn)處置、資金調(diào)度和其他重要經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的決策和執(zhí)行的相互監(jiān)督、相互制約的程序應(yīng)當(dāng)明確;

　　【注意】陷阱：重大投資由單位負(fù)責(zé)人決定

　　3.財產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序應(yīng)當(dāng)明確;

　　4.對會計資料定期進行內(nèi)部審計的辦法和程序應(yīng)當(dāng)明確。

　　【注意】內(nèi)部審計人員，不是會計人員。

　　【例題?多選題】下列有關(guān)單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度基本要求的表述中，符合規(guī)定的有( )。

　　A.記賬人員與經(jīng)濟業(yè)務(wù)的審批人員、經(jīng)辦人員、財物保管人員的職責(zé)權(quán)限應(yīng)當(dāng)明確，并相互分離、相互制約

　　B.重大對外投資、資產(chǎn)處置、資金調(diào)度和其他重要經(jīng)濟業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)明確其決策和執(zhí)行程序，并體現(xiàn)相互監(jiān)督、相互制約的要求

　　C.財產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序應(yīng)當(dāng)明確

　　D.對會計資料定期進行內(nèi)部審計是單位會計部門的職責(zé)所在

　　【答案】ABC

　　【解析】對會計資料定期進行內(nèi)部審計是內(nèi)部審計人員的職責(zé)所在。

　　【例題?判斷題】某企業(yè)為加強內(nèi)部管理，提高工作效率，決定將財產(chǎn)保管由從事總賬會計工作的人員兼管。( )

　　【答案】×

　　【解析】本題單位內(nèi)部會計控制。這一決定違反了“不相容職務(wù)相互分離”的規(guī)定。根據(jù)規(guī)定，“不相容職務(wù)”，是指不能同時由一人兼任的職務(wù)。財產(chǎn)保管和記賬屬于不相容職務(wù)崗位，因此不能由一人監(jiān)管。

　　(三)會計機構(gòu)和會計人員在單位內(nèi)部會計監(jiān)督中的職責(zé)

　　1.依法開展會計核算和監(jiān)督。對違反《會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的會計事項，有權(quán)拒絕辦理或者按照職權(quán)予以糾正。

　　2.對單位內(nèi)部的會計資料和財產(chǎn)物資實施監(jiān)督。發(fā)現(xiàn)會計賬簿記錄與實物、款項及有關(guān)資料不相符的，按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定有權(quán)自行處理的，應(yīng)當(dāng)及時處理;無權(quán)處理的，應(yīng)當(dāng)立即向單位負(fù)責(zé)人報告，請求查明原因，作出處理。

　　【例題?判斷題】會計機構(gòu)和會計人員發(fā)現(xiàn)會計賬簿記錄與實物、款項及有關(guān)資料不相符的，應(yīng)當(dāng)立即向本單位負(fù)責(zé)人報告，請求查明原因，作出處理。( )

　　【答案】×

　　【解析】發(fā)現(xiàn)會計賬簿記錄與實物、款項及有關(guān)資料不相符的，按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定有權(quán)自行處理的，應(yīng)當(dāng)及時處理;無權(quán)處理的，應(yīng)當(dāng)立即向單位負(fù)責(zé)人報告，請求查明原因，作出處理。

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　　二、會計工作的政府監(jiān)督

　　(一)概念

　　會計工作的政府監(jiān)督，是指政府有關(guān)部門依據(jù)法律、行政法規(guī)的規(guī)定和部門的職責(zé)權(quán)限，對有關(guān)單位的會計行為、會計資料所進行的監(jiān)督檢查，這是一種外部監(jiān)督。

　　1.主體：

　　(1)縣級以上人民政府財政部門為各單位會計工作的監(jiān)督檢查部門，對各單位會計工作行使監(jiān)督權(quán)，對違法會計行為實施行政處罰。

　　(2)審計、稅務(wù)、人民銀行、證券監(jiān)管、保險監(jiān)管等部門依照有關(guān)法律、行政法規(guī)規(guī)定的職責(zé)和權(quán)限，可以對有關(guān)單位的會計資料實施監(jiān)督檢查。

　　2.對象：

　　財政部門實施會計監(jiān)督檢查的對象是會計行為，并對發(fā)現(xiàn)的有違法會計行為的單位和個人實施行政處罰。

　　【例題?多選題】下列各項中，屬于會計工作的政府監(jiān)督范疇有( )。

　　A.財政部門對各單位會計工作的監(jiān)督

　　B.中國銀行對有關(guān)金融單位相關(guān)會計賬簿的監(jiān)督

　　C.證券監(jiān)管部門對證券公司有關(guān)會計資料實施檢查

　　D.工商機關(guān)對納稅人記賬憑證的檢查

　　【答案】AC

　　【解析】審計、稅務(wù)、人民銀行、證券監(jiān)管、保險監(jiān)管等部門依照有關(guān)法律、行政法規(guī)規(guī)定的職責(zé)和權(quán)限，可以對有關(guān)單位的會計資料實施監(jiān)督檢查。BD不屬于其中的監(jiān)管部門。

　　【例題?單選題】下列各項中，有權(quán)對各單位會計工作行使監(jiān)督權(quán)，并依法對違法會計行為實施行政處罰的是( )。

　　A.縣級以上財政部門　B.縣級以上稅務(wù)部門

　　C.縣級以上審計部門　D.縣級以上人民銀行

　　【答案】A

　　【解析】根據(jù)我國相關(guān)會計法律制度的規(guī)定，縣級以上人民政府財政部門是本行政區(qū)域內(nèi)各單位會計工作的監(jiān)督檢查部門，對各單位會計工作行使監(jiān)督權(quán)，并依法對違法會計行為實施行政處罰。而審計、稅務(wù)、人民銀行等部門雖然也可以對有關(guān)單位的會計資料實施監(jiān)督檢查，但監(jiān)督檢查的范圍和權(quán)限不能超越相關(guān)法律的規(guī)定。

　　(二)財政部門會計監(jiān)督的內(nèi)容

　　1.對單位依法設(shè)置會計賬簿的檢查。

　　(1)應(yīng)當(dāng)設(shè)置會計賬簿的單位是否設(shè)置賬簿;

　　(2)設(shè)置會計賬簿的情況是否符合法律規(guī)定;

　　(3)各單位是否存在賬外設(shè)賬的違法行為。

　　2.對單位會計資料真實性、完整性的檢查。

　　3.會計核算是否符合《會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定。

　　4.對單位會計人員從業(yè)資格和任職資格的監(jiān)督檢查。

　　5.對會計師事務(wù)所出具的審計報告的程序和內(nèi)容的監(jiān)督檢查。(對審計質(zhì)量的再監(jiān)督)

　　【注意】沒有對“稅”的監(jiān)督

　　【例題?多選題】下列各項中，屬于財政部門實施會計監(jiān)督檢查的內(nèi)容有( )。

　　A.從事會計工作的人員是否具備會計從業(yè)資格證書

　　B.會計核算是否符合會計法和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定

　　C.會計檔案的建立、保管、銷毀是否符合法律規(guī)定

　　D.是否按照稅法的規(guī)定按時足額納稅

　　【答案】ABC

　　【解析】選項D是稅務(wù)部門監(jiān)督檢查的內(nèi)容。

　　【例題?多選題】根據(jù)《中華人民共和國會計法》的規(guī)定，下列各項中，屬于財政部門實施會計監(jiān)督檢查的內(nèi)容有( )。

　　A.是否依法設(shè)置會計賬簿

　　B.是否按時進行納稅申報

　　C.是否按時足額繳納稅款

　　D.是否按照實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行會計核算

　　【答案】AD

　　【解析】選項BC是稅務(wù)部門監(jiān)督檢查的內(nèi)容。

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　　三、會計工作的社會監(jiān)督

　　(一)概念

　　會計工作的社會監(jiān)督，主要是指由注冊會計師及其所在的會計師事務(wù)所依法對委托單位的經(jīng)濟活動進行的審計、鑒證的一種監(jiān)督制度。

　　此外，單位和個人檢舉違反《會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的行為，也屬于會計工作社會監(jiān)督的范疇。

　　【注意】單位和個人檢舉違法會計行為屬于社會監(jiān)督的組成部分但非監(jiān)督體系。

　　【例題?多選題】會計工作的社會監(jiān)督主要包括( )。

　　A.注冊會計師及其所在的會計師事務(wù)所依法實施的監(jiān)督

　　B.審計、稅務(wù)和人民銀行依法實施的監(jiān)督

　　C.縣級以上財政部門依法實施的監(jiān)督

　　D.單位和個人對會計違法行為的檢舉

　　【答案】AD

　　【解析】會計工作的社會監(jiān)督，主要是指由注冊會計師及其所在的會計師事務(wù)所依法對委托單位的經(jīng)濟活動進行審計、鑒證的一種監(jiān)督制度。除此之外，單位和個人檢舉會計違法行為，也屬于會計工作的社會監(jiān)督范疇。而縣級以上財政部門及審計、稅務(wù)和人民銀行依法實施的監(jiān)督則屬于會計工作的政府監(jiān)督。

　　【例題?判斷題】會計工作的社會監(jiān)督主要是指由注冊會計師及其所在的會計師事務(wù)所依法對受托單位的經(jīng)濟活動進行審計、鑒證的一種監(jiān)督制度。( )

　　【答案】×

　　【解析】會計工作的社會監(jiān)督，主要是指由注冊會計師及其所在的會計師事務(wù)所依法對委托單位的經(jīng)濟活動進行的審計、鑒證的一種監(jiān)督制度。

　　(二)注冊會計師審計與內(nèi)部審計的關(guān)系

　　1.聯(lián)系：

　　(1)二者都是我國現(xiàn)代審計體系的重要組成部分。

　　(2)兩者都關(guān)注內(nèi)部控制的健全性和有效性。

　　2.區(qū)別：

　　【例題?多選題】下列關(guān)于注冊會計師審計與內(nèi)部審計的關(guān)系表述正確的有( )。

　　A.兩者遵循的審計標(biāo)準(zhǔn)具有一致性

　　B.注冊會計師的獨立性強于內(nèi)部審計人員的獨立性

　　C.內(nèi)部審計報告具有鑒證作用

　　D.兩者接受審計的自愿程度不同，委托人可自由選擇會計師事務(wù)所

　　【答案】BD

　　(三)會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)范圍

　　注冊會計師及其所在的會計師事務(wù)所依法承辦審計、鑒證業(yè)務(wù)，會計咨詢和會計服務(wù)業(yè)務(wù)。

　　其中審計業(yè)務(wù)包括：

　　1.審查企業(yè)財務(wù)會計報告，出具審計報告;

　　2.驗證企業(yè)資本，出具驗資報告;

　　3.辦理企業(yè)合并、分立、清算事宜中的審計業(yè)務(wù)，出具有關(guān)報告;

　　4.法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他審計業(yè)務(wù)。

　　【例題?判斷題】注冊會計師承辦會計咨詢、服務(wù)業(yè)務(wù)，包括：代理申請工商登記，擬訂合同、章程和其他業(yè)務(wù)文件;驗證企業(yè)資本，出具驗資報告。( )

　　【答案】×【解析】“驗證企業(yè)資本，出具驗資報告”是屬于審計業(yè)務(wù)的。

　　(四)委托人、注冊會計師和會計師事務(wù)所的行為規(guī)范

　　1.須經(jīng)注冊會計師進行審計的單位，應(yīng)當(dāng)向受委托的會計師事務(wù)所如實提供會計資料以及有關(guān)情況。

　　2.任何單位或者個人不得以任何方式要求或者示意注冊會計師及其所在的會計師事務(wù)所出具不實或者不當(dāng)?shù)膶徲媹蟾?，不得干擾注冊會計師獨立開展審計業(yè)務(wù)。

　　3.國務(wù)院財政部門和省、自治區(qū)、直轄市人民政府財政部門，依法對注冊會計師、會計師事務(wù)所和注冊會計師協(xié)會進行監(jiān)督、指導(dǎo)。――省級以上

　　【注意】被審計單位接受注冊會計師審計，應(yīng)當(dāng)區(qū)分會計責(zé)任和審計責(zé)任――二者不得相互抵消和免除。

　　【例題?判斷題】被審計單位接受注冊會計師審計的審計責(zé)任也包括對該單位提交的會計資料的真實性、合法性和完整性等負(fù)有的責(zé)任。( )

　　【答案】×

　　【解析】被審計單位接受注冊會計師審計的責(zé)任分為會計責(zé)任和審計責(zé)任，前者是指被審計單位對建立健全和有效執(zhí)行本單位的內(nèi)部控制制度，保證本單位提交的會計資料的真實性、合法性和完整性，保護本單位資產(chǎn)的安全與完整等負(fù)有的責(zé)任。而后者是要求注冊會計師依法獨立實施審計程序、獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，依法出具審計報告，清楚地表達對被審計單位財務(wù)會計報告整體的意見，并對出具的審計報告負(fù)責(zé)。因此，對單位提交的會計資料的真實性、合法性和完整性等負(fù)有的責(zé)任屬于會計責(zé)任，而不屬于審計責(zé)任。

　　【例題?判斷題】中國注冊會計師協(xié)會是注冊會計師的全國組織，因此會計師事務(wù)所出具的審計報告質(zhì)量由其進行監(jiān)督檢查。( )

　　【答案】×

　　【解析】根據(jù)我國相關(guān)會計法律制度的規(guī)定，中國注冊會計師協(xié)會對注冊會計師的任職資格和執(zhí)業(yè)情況進行年度檢查，而會計師事務(wù)所出具的審計報告質(zhì)量應(yīng)由財政部門負(fù)責(zé)監(jiān)督檢查。

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