2014經(jīng)濟(jì)師《中級(jí)財(cái)稅》輔導(dǎo):第四章

更新時(shí)間：2014-07-28 13:01:50 來(lái)源：|0

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摘要 2014經(jīng)濟(jì)師《中級(jí)財(cái)稅》輔導(dǎo)講義匯總，供備考2014中級(jí)經(jīng)濟(jì)師考試的考生學(xué)習(xí)。

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　　第四章稅收理論

　　第一節(jié) 稅收概述

　　一、稅收的本質(zhì)

　　掌握稅收的概念。稅收是國(guó)家為滿足社會(huì)公共需要，依據(jù)其社會(huì)職能，按照法律規(guī)定，參與社會(huì)產(chǎn)品的分配，強(qiáng)制、無(wú)償?shù)厝〉秘?cái)政收入的一種規(guī)范形式。

　　掌握稅收的本質(zhì)：作為權(quán)力主體的國(guó)家，在取得財(cái)政收入的分配活動(dòng)中，同社會(huì)集團(tuán)、社會(huì)成員之間形成的一種特定分配關(guān)系。

　　二、掌握稅收的職能

　　財(cái)政職能(收入職能)、經(jīng)濟(jì)職能(調(diào)節(jié)職能)、監(jiān)督職能，其中稅收的財(cái)政職能是稅收首要的和基本的職能。

　　第二節(jié) 稅收原則

　　一、稅收原則概述

　　1.熟悉制定稅收原則的依據(jù)：政府公共職能;社會(huì)生產(chǎn)力水平;生產(chǎn)關(guān)系狀況。

　　2.熟悉稅收原則理論的形成和發(fā)展

	稅收原則
威廉?配第：最早提出稅收原則一詞	著作：《賦稅論》和《政治算術(shù)》稅收原則：公平、簡(jiǎn)便、節(jié)省
亞當(dāng)?斯密	代表作：《國(guó)民財(cái)富性質(zhì)和原因的研究》（《國(guó)富論》稅收原則：平等、確定、便利、最少征收費(fèi)用
瓦格納	財(cái)政政策原則
	國(guó)民經(jīng)濟(jì)原則
	社會(huì)公正原則
	稅務(wù)行政原則

　　二、掌握現(xiàn)代稅收原則

	具體內(nèi)容
財(cái)政原則	（1）充裕原則；（2）彈性原則；（3）便利原則；（4）節(jié)約原則――節(jié)省稅務(wù)行政費(fèi)用
經(jīng)濟(jì)原則	（1）配置原則――稅收活動(dòng)必須有利于資源配置（2）效率原則（重要）第一，稅收的經(jīng)濟(jì)效率原則第二，稅收本身的效率原則
公平原則	在當(dāng)代西方稅收學(xué)界看來(lái)，稅收公平原則是設(shè)計(jì)和實(shí)施稅收制度的最重要的原則。（1）普遍原則（2）平等原則橫向公平，又稱(chēng)為“水平公平”，對(duì)相同境遇的人課征相同的稅。縱向公平，又稱(chēng)為“垂直公平”。對(duì)不同境遇的人課征不同的稅。判斷“境遇”的標(biāo)準(zhǔn)一般包括受益標(biāo)準(zhǔn)和能力標(biāo)準(zhǔn)。測(cè)定納稅人納稅能力強(qiáng)弱的標(biāo)準(zhǔn)：收入、財(cái)產(chǎn)和支出。

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　　第三節(jié) 稅法與稅制

　　一、稅法概述

　　(一)熟悉稅法的概念

　　稅法是由國(guó)家權(quán)力機(jī)關(guān)或其授權(quán)的行政機(jī)關(guān)制定的調(diào)整稅收關(guān)系的法律規(guī)范的總和。

　　(二)熟悉稅法的淵源

　　稅法屬于成文法，而不是習(xí)慣法。稅法的淵源主要就是成文法。稅法的非正式淵源：習(xí)慣、判例、稅收通告等。

　　(三)熟悉稅法的效力與解釋

　　1.稅法的效力：空間效力和時(shí)間效力

　　2.稅法的解釋

　　立法解釋和司法解釋可以作為辦案和適用法律、法規(guī)的依據(jù)，而行政解釋則不具備與被解釋的稅收法律、法規(guī)相同的效力，不能作為法院判案的直接依據(jù)

　　(四)熟悉稅法的法定主義原則

　　該原則的實(shí)質(zhì)在于對(duì)國(guó)家的權(quán)力加以限制。

　　稅收法定主義原則的內(nèi)容可以概括為三個(gè)原則：課稅要素法定原則、課稅要素明確原則和課稅程序合法原則。

　　二、稅制要素

　　(一)熟悉稅收制度的概念

　　(二)掌握稅收制度的基本構(gòu)成要素，熟悉其他構(gòu)成要素

　　(1)納稅人(納稅義務(wù)人、納稅主體)

　　稅法上規(guī)定直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人。

　　(2)征稅對(duì)象(征稅客體)

　　國(guó)家征稅的標(biāo)的物，它是一個(gè)稅種區(qū)別于另外一個(gè)稅種的主要標(biāo)志。

　　稅目：是征稅對(duì)象的具體化，體現(xiàn)了征稅的廣度，反映各稅種具體的征稅范圍。

　　計(jì)稅依據(jù)：計(jì)算應(yīng)納稅額所依據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)

　　(3)稅率

　　稅率體現(xiàn)征稅程度，是稅收制度的中心環(huán)節(jié)。

　　稅率的基本形式：比例稅率、累進(jìn)稅率和定額稅率

　　掌握全額累進(jìn)稅率和超額累進(jìn)稅率的差別、速算扣除數(shù)的計(jì)算和應(yīng)用

　　(4)減稅免稅

　　減稅免稅分為稅基式減免和稅額式減免。

　?、俣惢綔p免。通過(guò)直接縮小計(jì)稅依據(jù)的方式減稅免稅。注意免征額與起征點(diǎn)的異同。

　?、诙愵~式減免。通過(guò)直接減少應(yīng)納稅額的方式實(shí)現(xiàn)的減稅免稅。

　　注意稅收支出(稅式支出)的概念：由于稅收優(yōu)惠而造成的政府稅收損失。

　　三、熟悉我國(guó)現(xiàn)行稅收法律制度

　　1.法律級(jí)次分類(lèi)

　　法律級(jí)次分類(lèi)

類(lèi)型	制定機(jī)關(guān)	具體內(nèi)容
（1）稅收法律	全國(guó)人大及其常委會(huì)	企業(yè)所得稅法、個(gè)人所得稅法、稅收征管法
（1）稅收法律	全國(guó)人大或其常委會(huì)授權(quán)國(guó)務(wù)院立法	增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、資源稅、土地增值稅暫行條例
（2）稅收行政法規(guī)	國(guó)務(wù)院	實(shí)施細(xì)則
（3）稅收地方性法規(guī)	地方人大及其常委會(huì)
（4）稅收部門(mén)規(guī)章	國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門(mén)
（5）稅收地方規(guī)章	地方政府

　　2.熟悉我國(guó)現(xiàn)行稅收的稅種分類(lèi)

　　稅種分類(lèi)

類(lèi)別	具體稅種
（1）貨物和勞務(wù)稅類(lèi)	增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅
（2）所得稅類(lèi)	企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅
（3）資源稅類(lèi)	資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅
（4）特定目的稅類(lèi)	城建稅、土地增值稅、車(chē)輛購(gòu)置稅、耕地占用稅、煙葉稅等
（5）財(cái)產(chǎn)和行為稅類(lèi)	房產(chǎn)稅、車(chē)船稅、印花稅、契稅等
（6）關(guān)稅類(lèi)	關(guān)稅

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　　第四節(jié) 稅收負(fù)擔(dān)

　　一、稅收負(fù)擔(dān)概述

　　(一)掌握稅收負(fù)擔(dān)的概念

　　稅收負(fù)擔(dān)：一定時(shí)期內(nèi)納稅人因國(guó)家征稅而承受的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)。

　　稅收負(fù)擔(dān)是稅收制度和稅收政策的核心。

　　(二)熟悉稅收負(fù)擔(dān)的衡量指標(biāo)

類(lèi)型	指標(biāo)
宏觀稅收負(fù)擔(dān)的衡量指標(biāo)	（1）國(guó)民生產(chǎn)總值（或國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值）負(fù)擔(dān)率
宏觀稅收負(fù)擔(dān)的衡量指標(biāo)	（2）國(guó)民收入負(fù)擔(dān)率
微觀稅收負(fù)擔(dān)的衡量指標(biāo)	（1）企業(yè)（個(gè)人）稅收負(fù)擔(dān)率
	（2）直接稅負(fù)擔(dān)率
	（3）企業(yè)流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)率
	（4）企業(yè)所得稅稅負(fù)率

　　(三)掌握稅收負(fù)擔(dān)的影響因素

類(lèi)別	具體影響因素
1.經(jīng)濟(jì)因素	（1）經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平或生產(chǎn)力發(fā)展水平一國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平是影響其稅收負(fù)擔(dān)水平的決定性因素。
	（2）一國(guó)的政治經(jīng)濟(jì)體制
	（3）一定時(shí)期的宏觀經(jīng)濟(jì)政策――膨脹時(shí)期提高稅負(fù)；蕭條時(shí)期降低稅負(fù)
2.稅制因素	（1）征稅對(duì)象
	（2）計(jì)稅依據(jù)
	（3）稅率
	（4）減免稅
	（5）稅收附加和加成

　　二、稅收負(fù)擔(dān)的轉(zhuǎn)嫁與歸宿

　　(一)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿的概念

　　掌握稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的概念：納稅人通過(guò)各種途徑將應(yīng)繳納稅金全部或者部分地轉(zhuǎn)給他人負(fù)擔(dān)從而造成納稅人與負(fù)稅人不一致的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象。

　　稅負(fù)歸宿：稅收負(fù)擔(dān)的最終歸著點(diǎn)。

　　(二)掌握稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁(稅收輾轉(zhuǎn))的形式

方式	解釋
1.前轉(zhuǎn)	又稱(chēng)“順轉(zhuǎn)”。前轉(zhuǎn)是稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁最典型和最普通的形式。
2.后轉(zhuǎn)	又稱(chēng)“逆轉(zhuǎn)”。
3.消轉(zhuǎn)	自我消化稅款。消轉(zhuǎn)是一種特殊的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁形式。
4.稅收資本化	也稱(chēng)為“資本還原”，是指生產(chǎn)要素購(gòu)買(mǎi)者將所購(gòu)買(mǎi)的生產(chǎn)要素未來(lái)應(yīng)當(dāng)繳納的稅款，通過(guò)從購(gòu)入價(jià)格中扣除的方法，向后轉(zhuǎn)嫁給生產(chǎn)要素的出售者。稅收資本化主要發(fā)生在某些資本品的交易中。名義上稅款是由買(mǎi)主繳納，實(shí)際上則是由賣(mài)主承擔(dān)。

　　(三)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的條件

　　1.商品經(jīng)濟(jì)的存在;2.自由的價(jià)格體制

　　(四)熟悉稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的一般規(guī)律

1.供給彈性較大、需求彈性較小的商品的征稅較易轉(zhuǎn)嫁	商品需求彈性大小和稅負(fù)向前轉(zhuǎn)嫁的程度成反比，與稅負(fù)向后轉(zhuǎn)嫁的程度成正比
	商品供給彈性大小和稅負(fù)向前轉(zhuǎn)嫁的程度成正比，與稅負(fù)向后轉(zhuǎn)嫁的程度成反比
	當(dāng)商品的需求彈性大于供給彈性時(shí)，則稅負(fù)由需求方負(fù)擔(dān)的比例小于供給方負(fù)擔(dān)的比例；當(dāng)商品的需求彈性小于供給彈性時(shí)，則稅負(fù)由需求方負(fù)擔(dān)的比例大于由供給方負(fù)擔(dān)的比例
2. 對(duì)壟斷性商品課征的稅較易轉(zhuǎn)嫁
3.流轉(zhuǎn)稅較易轉(zhuǎn)嫁
4. 征稅范圍廣的稅種較易轉(zhuǎn)嫁

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　　第五節(jié) 國(guó)際稅收

　　一、國(guó)際稅收概述

　　(一)熟悉國(guó)際稅收的概念

　　國(guó)際稅收：國(guó)家之間的稅收分配關(guān)系。

　　(二)國(guó)際稅收的研究?jī)?nèi)容：主要研究所得稅和資本收益稅方面的問(wèn)題。

　　國(guó)際稅收需要研究的重要內(nèi)容主要有：稅收管轄權(quán)問(wèn)題，國(guó)際重復(fù)征稅的產(chǎn)生與免除，國(guó)際避稅與反避稅。

　　二、稅收管轄權(quán)

　　(一)掌握稅收管轄權(quán)的概念及確定原則

　　屬地主義原則和屬人主義原則，其中屬地主義原則是各國(guó)行使稅收管轄權(quán)的最基本原則

　　(二)熟悉稅收管轄權(quán)的種類(lèi)

　　1.收入來(lái)源地管轄權(quán)，也稱(chēng)為地域管轄權(quán)――按屬地主義原則確立的稅收管轄權(quán)

　　2.居民管轄權(quán)――按屬人主義原則確立的稅收管轄權(quán)

　　(三)稅收管轄權(quán)的選擇

　　多數(shù)國(guó)家，同時(shí)實(shí)行屬人和屬地兩類(lèi)稅收管轄權(quán)

　　三、國(guó)際重復(fù)征稅的產(chǎn)生與免除

　　(一)國(guó)際重復(fù)征稅及其產(chǎn)生的原因

　　國(guó)際重復(fù)征稅是國(guó)際稅收的基本理論問(wèn)題和核心內(nèi)容。

　　國(guó)際重復(fù)征稅產(chǎn)生的原因：

　　首先，跨國(guó)納稅人、跨國(guó)所得、各國(guó)對(duì)所得稅的開(kāi)征是產(chǎn)生國(guó)際重復(fù)征稅的重要前提。

　　其次，產(chǎn)生國(guó)際重復(fù)征稅的根本原因是各國(guó)稅收管轄權(quán)的交叉。

　　(二)掌握國(guó)際重復(fù)征稅的免除

方法	解釋	作用
1.低稅法	居住國(guó)政府對(duì)其居民國(guó)外來(lái)源的所得，單獨(dú)制定較低的稅率征稅，以減輕重復(fù)征稅。	只能在一定程度上降低重復(fù)征稅的數(shù)額，不能從根本上免除國(guó)際重復(fù)征稅。
2.扣除法	居住國(guó)政府對(duì)其居民取得的國(guó)內(nèi)外所得匯總納稅時(shí)，允許居民將其在國(guó)外已納的所得稅作為費(fèi)用在應(yīng)納稅所得中予以扣除，就扣除后的部分征稅。	不能從根本上免除國(guó)際重復(fù)征稅。
3.免稅法（豁免法）	居住國(guó)政府對(duì)其居民來(lái)源于非居住國(guó)的所得額，單方面放棄征稅權(quán)。這種方法是承認(rèn)收入來(lái)源地管轄權(quán)的獨(dú)占地位	可從根本上免除國(guó)際重復(fù)征稅，但可能造成本國(guó)應(yīng)稅收入的喪失。
4.抵免法（重點(diǎn)）	居住國(guó)政府對(duì)其居民的國(guó)外所得在國(guó)外已納的所得稅，允許從其應(yīng)匯總繳納的本國(guó)所得稅款中抵扣。	該方法承認(rèn)收入來(lái)源地管轄權(quán)優(yōu)先于居民管轄權(quán)，是目前解決國(guó)際重復(fù)征稅最有效的方法。

　　掌握抵免方法：

抵免方法	適用范圍
（1）直接抵免	適用于同一經(jīng)濟(jì)實(shí)體的跨國(guó)納稅人，如總公司和分公司之間匯總利潤(rùn)的稅收抵免。
（2）間接抵免	適用于跨國(guó)母子公司之間的稅收抵免。

　　掌握抵免限額的計(jì)算方法――分國(guó)抵免限額、綜合抵免限額、分項(xiàng)抵免限額。在綜合抵免法下，納稅人可獲得最大限度的抵免。

　　稅收饒讓?zhuān)壕幼?guó)政府對(duì)其居民在國(guó)外得到的所得稅減免優(yōu)惠的部分，視同在國(guó)外實(shí)際繳納的稅款給予稅收抵免，不再按居住國(guó)稅法規(guī)定的稅率進(jìn)行補(bǔ)征。

　　目的：為保障各國(guó)稅收優(yōu)惠措施的實(shí)際效果。

　　四、了解國(guó)際避稅與反避稅

　　國(guó)際避稅：跨國(guó)納稅人利用各國(guó)稅法規(guī)定的差異和漏洞，以不違法的手段減輕或消除國(guó)際稅負(fù)的行為。

　　五、了解國(guó)際稅收協(xié)定

　　目前國(guó)際上最重要、影響力最大的兩個(gè)國(guó)際稅收協(xié)定范本――經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織的《OECD協(xié)定范本》;聯(lián)合國(guó)的《UN協(xié)定范本》。

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