湖南會計(jì)證《財(cái)經(jīng)法規(guī)》第四章第二節(jié)流轉(zhuǎn)稅法律制度講義

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     湖南會計(jì)證《財(cái)經(jīng)法規(guī)》考試第四章章節(jié)習(xí)題

　　第二節(jié)　 流轉(zhuǎn)稅法律制度

　　流轉(zhuǎn)稅是以流轉(zhuǎn)額為征稅對象，選擇其在流轉(zhuǎn)過程中的特定環(huán)節(jié)加以征收的稅，既包括商品銷售收入額，也包括各種勞動、服務(wù)的業(yè)務(wù)收入額。主要包括增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、關(guān)稅等。

　　一、增值稅法律制度

　　(2009年1月1日起施行的《增值稅暫行條例》、2008年12月15日頒布的《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》)。

　　(一)增值稅的概念與分類

　　1.概念：增值稅是以商品生產(chǎn)和流通中各個環(huán)節(jié)以及加工修理、修配勞務(wù)中的新增價值額為征稅對象的一種稅。

　　2.分類：我國也采用國際上普遍采用的稅款抵扣的辦法計(jì)算增值稅應(yīng)納稅額。

　　我國從2009年1月1日起實(shí)行消費(fèi)型增值稅。

　　(二)增值稅一般納稅人(需要認(rèn)定)。

　　一般納稅人是指年應(yīng)征增值稅銷售額(以下簡稱“年應(yīng)稅銷售額”，包括一個公歷年度內(nèi)的全部應(yīng)稅銷售額)超過《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)和企業(yè)性單位。

　　下列納稅人不屬于一般納稅人：

　　1.年應(yīng)稅銷售額未超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)。

　　2.除個體經(jīng)營者以外的其他個人。

　　3.非企業(yè)性單位，比如事業(yè)單位。

　　4.不經(jīng)常發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為的企業(yè)。

　　經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核認(rèn)定的一般納稅人，可按《增值稅暫行條例》第四條的規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅額，并使用增值稅專用發(fā)票。對符合一般納稅人條件但不申請辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)的納稅人，應(yīng)按銷售額依照增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票。

　　(三)小規(guī)模納稅人

　　小規(guī)模納稅人是指年應(yīng)稅銷售額在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以下，并且會計(jì)核算不健全，不能按規(guī)定報(bào)送有關(guān)稅務(wù)資料的增值稅納稅人。小規(guī)模納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)為：

　　1.從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷售額(以下簡稱應(yīng)稅銷售額)在50萬元以下(含本數(shù)，下同)的。

　　從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，是指納稅人的年貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額占年應(yīng)稅銷售額的比重在50%以上。

　　2.以上規(guī)定以外的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在80萬元以下的。

　　3.年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他個人按小規(guī)模納稅人納稅。

　　4.非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)可選擇按小規(guī)模納稅人納稅。

　　小規(guī)模納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，實(shí)行簡單辦法計(jì)算應(yīng)納稅額。按照銷售額(不包括應(yīng)納稅額)和規(guī)定稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，不得開具增值稅專用發(fā)票。

　　【例題1?多選題】現(xiàn)行政策規(guī)定，下列納稅人應(yīng)視同小規(guī)模納稅人征稅的有(　)。

　　A.年應(yīng)稅銷售額在60萬元的某工廠

　　B.年應(yīng)稅銷售額在70萬元的某商場

　　C.年應(yīng)稅銷售額達(dá)到100萬元的張三個人

　　D.年應(yīng)稅銷售額達(dá)到100萬元的非企業(yè)性單位

　　【答案】BCD

　　(四)增值稅稅率

　　【例題2?單選題】增值稅一般納稅人有兩檔稅率。其中的低稅率為(　)。

　　A.4%　　　　　　　B.6%

　　C.13%　　　　　　 D.17%

　　【答案】C

　　(五)一般納稅人增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額一當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

　　=當(dāng)期銷售額×適用稅率-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

　　1.銷項(xiàng)稅額，是指納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額和規(guī)定的稅率計(jì)算并向購買方收取的增值稅稅額。

　　銷項(xiàng)稅額=銷售額×適用稅率

　　2.增值稅銷售額。

　　(1)增值稅銷售額是指納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，從購買方或接受應(yīng)稅勞務(wù)方收取的全部價款和一切價外費(fèi)用。因向購買方收取的銷項(xiàng)稅額屬于價外稅，所以增值稅銷售額中不包括向購買方收取的銷項(xiàng)稅額。如果銷售貨物是消費(fèi)稅應(yīng)稅產(chǎn)品或進(jìn)口產(chǎn)品，則全部價款中包括消費(fèi)稅或關(guān)稅。

　　價外費(fèi)用包括：向購買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤、獎勵費(fèi)、違約金、包裝費(fèi)、包裝物租、儲備費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)等等。

　　不包括：向購買方收取的銷項(xiàng)稅額;受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅;納稅人代墊運(yùn)費(fèi)同時滿足承運(yùn)部門的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開具給購貨方，并將該發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方。

　　一般納稅人(包括納稅人自己或代其他部門)向購買方收取的價外費(fèi)用和逾期包裝物押金，應(yīng)視為含稅收入，在征稅時換算成不含稅收入再并入銷售額。

　　(2)增值稅銷售額計(jì)算方法。

　?、黉N售額以人民幣計(jì)算，納稅人以外匯結(jié)算銷售額的，其銷售額的人民幣折合率可以選擇銷售額發(fā)生的當(dāng)天或當(dāng)月1日中國人民銀行公布的外匯牌價(原則上為中間價)。納稅人應(yīng)事先確定采用何種折合率，確定后1年內(nèi)不得變更。

　?、诩{稅人進(jìn)口貨物，以組成計(jì)稅價格為計(jì)算其增值稅的計(jì)稅依據(jù)。

　　組成計(jì)稅價格=關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+消費(fèi)稅

　　【例4―2】A公司為增值稅一般納稅人。2010年9月，該公司進(jìn)口生產(chǎn)用原材料一批，關(guān)稅完稅價格為300萬元，已繳納關(guān)稅20萬元，假定該原材料不需繳納消費(fèi)稅。計(jì)算A公司進(jìn)口該原材料的組成計(jì)稅價格。

　　【答案】組成計(jì)稅價格=300+20=320(萬元)

　　③納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，采用銷售額和銷項(xiàng)稅額合并定價方法的，需要換算。

　　銷售額=含稅銷售額/(1+稅率或征收率)

　　納稅人向購買方銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)所收取的價款中不包含增值稅稅款。

　　【例4―3】乙公司為增值稅一般納稅人，2010年12月銷售產(chǎn)品一批，開出的增值稅專用發(fā)票中注明銷售額為10萬元，增值稅稅額為1.7萬元，另開出一張普通發(fā)票，收取包裝費(fèi)5 850元。計(jì)算該公司12月份增值稅銷售額。

　　【答案】增值稅銷售額=不含稅銷售額+含稅銷售額/(1+稅率)

　　=100 000+5 850/(1+17%)=105 000(元)

　　增值稅專用發(fā)票上注明的銷售額是不含稅的，普通發(fā)票上的銷售額是含稅的。

　?、芗{稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的價格明顯偏低無正當(dāng)理由的，或者視同銷售行為而無銷售額的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其銷售額。

　　稅務(wù)機(jī)關(guān)可按下列順序確定銷售額：按納稅人當(dāng)月同類貨物的平均銷售價格確定;按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定;按組成計(jì)稅價格確定。其計(jì)算公式為：

　　組成計(jì)稅價格=成本×(1+成本利潤率)

　　成本分為兩種情況：一種情況是銷售自產(chǎn)貨物的為實(shí)際生產(chǎn)成本;另外一種是銷售外購貨物的為實(shí)際采購成本。“成本利潤率”根據(jù)規(guī)定統(tǒng)一為10%。

　　【例4―5】甲公司為增值稅一般納稅人，2010年10月將自產(chǎn)的一批新電器300件作為福利發(fā)給公司員工。目前，市場上還沒有與該類新電器類似的同類產(chǎn)品，因此，也沒有同類產(chǎn)品的銷售價格。已知每臺電器成本為400元。計(jì)算該批新電器的增值稅銷售額。

　　【答案】增值稅銷售額=成本×(1+成本利潤率)

　　=300×400×(1+10%)=132 000(元)

　?、菁{稅人為銷售貨物而出租、出借包裝物收取的押金，單獨(dú)記賬核算的，不并入銷售額，稅法另有規(guī)定的除外。但對逾期(一般以1年為限)未收回包裝物而不再退還的押金，應(yīng)并入銷售額，并按所包裝貨物的適用稅率計(jì)算銷項(xiàng)稅額。稅法規(guī)定，對銷售除啤酒、黃酒以外的其他酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無論是否返還以及會計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入當(dāng)期銷售額征稅。

　?、抟哉劭鄯绞戒N售貨物。納稅人以折扣方式銷售貨物分為兩種：一種是商業(yè)折扣，又稱價格折扣。另一種是現(xiàn)金折扣。

　　對商業(yè)折扣，應(yīng)作如下處理：銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按沖減折扣額后的銷售額征收增值稅;將折扣額另開發(fā)票的，不論財(cái)務(wù)會計(jì)上如何處理，在征收增值稅時，折扣額不得沖減銷售額。

　?、呒{稅人采取以舊換新方式銷售貨物，應(yīng)按新貨物的同期銷售價格確定銷售額。所謂以舊換新銷售，是指納稅人在銷售過程中，折價收回同類舊貨物，并以折價款部分沖減貨物價款的一種銷售方式。對金銀首飾以舊換新業(yè)務(wù)，可以按照銷售方實(shí)際收取的不含增值稅的全部價款征收增值稅。

　?、嗖扇∫晕镆孜锓绞戒N售貨物――雙方都應(yīng)作購銷處理

　　在以物易物活動中，應(yīng)分別開具合法的票據(jù)，如收到的貨物不能取得相應(yīng)的增值稅專用發(fā)票或其他合法票據(jù)的，不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　3.進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算。納稅人購進(jìn)貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額，為進(jìn)項(xiàng)稅額。銷售方收取的銷項(xiàng)稅額，就是購買方支付的進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　增值稅的核心就是用納稅人收取的銷項(xiàng)稅額抵扣其支付的進(jìn)項(xiàng)稅額，其余額為納稅人實(shí)際應(yīng)繳納的增值稅稅額。

　　(1)準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額項(xiàng)目，限于下列增值稅扣稅憑證上注明的增值稅稅額和按規(guī)定的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。

　?、購匿N售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額。

　?、趶暮ｊP(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅稅額。

　?、圪忂M(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　進(jìn)項(xiàng)稅額=買價×扣除率

　?、苜忂M(jìn)或者銷售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營過程中支付運(yùn)輸費(fèi)用的，按照運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額和7%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　進(jìn)項(xiàng)稅額=運(yùn)輸費(fèi)用金額×扣除率

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　　(2)不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額項(xiàng)目。

　?、儆糜诜窃鲋刀悜?yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。

　?、诜钦p失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)。

　?、鄯钦p失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。

　?、車鴦?wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品。

　　上述第①項(xiàng)至第④項(xiàng)規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　【例4―8】丙公司為增值稅一般納稅人。2010年10月，該公司發(fā)生以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：

　　(1)外購原材料一批，貨款已付并已驗(yàn)收入庫。從供貨方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額為40萬元，另支付運(yùn)費(fèi)10萬元，運(yùn)輸單位已開具運(yùn)輸發(fā)票。

　　(2)外購機(jī)器設(shè)備一套，從供貨方取得增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額為5萬元，貨款已付并已驗(yàn)收入庫。

　　(3)銷售產(chǎn)品一批，取得含稅銷售收入3 510萬元。

　　該公司月初增值稅進(jìn)項(xiàng)稅余額為8萬元。計(jì)算該公司10月份應(yīng)納增值稅稅額。

　　(六)小規(guī)模納稅人增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　小規(guī)模納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，實(shí)行按照銷售額和征收率計(jì)算應(yīng)納稅額的簡易辦法，并不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。小規(guī)模納稅人的增值稅征收率為3%。

　　應(yīng)納稅額=銷售額×征收率

　　【例4―9】C加工企業(yè)為增值稅小規(guī)模納稅人，2010年9月發(fā)生如下業(yè)務(wù)：

　　(1)購進(jìn)原料一批，支付貨款3萬元、增值稅稅款0.51萬元。

　　(2)銷售產(chǎn)品一批，取得收入(含增值稅)12萬元。

　　(3)向一般納稅人企業(yè)銷售一批產(chǎn)品，取得不含增值稅銷售收入8萬元、增值稅稅款0.24萬元，增值稅專用發(fā)票已由稅務(wù)所代開。

　　(七)增值稅征收管理

　　1.增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間――納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為應(yīng)當(dāng)承擔(dān)納稅義務(wù)的起始時間。

　　增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間分為兩種情況：

　　一是銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天，先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天;二是進(jìn)口貨物，為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，其納稅義務(wù)發(fā)生時間根據(jù)銷售結(jié)算方式的不同，具體規(guī)定如下：

　　(1)采取直接收款方式銷售貨物――(不論貨物是否發(fā)出)均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天;先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天;

　　(2)托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物――發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天;

　　(3)賒銷和分期收款方式銷售貨物――書面合同約定的收款日期的當(dāng)天;無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的――貨物發(fā)出的當(dāng)天;

　　(4)預(yù)收貨款方式銷售貨物――貨物發(fā)出的當(dāng)天;生產(chǎn)銷售、生產(chǎn)工期超過l2個月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物――收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天;

　　(5)委托其他納稅人代銷貨物――收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天;未收到代銷清單及貨款的――發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天;

　　(6)銷售應(yīng)稅勞務(wù)――提供勞務(wù)同時收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當(dāng)天;

　　(7)納稅人發(fā)生視同銷售貨物行為――為貨物移送的當(dāng)天。

　　【例題3?單選題】采用賒銷、分期收款結(jié)算方式的，增值稅專用發(fā)票開具時限為(　)。

　　A.收到貨款的當(dāng)天　　　　　　　　 　B.貨物移送的當(dāng)天

　　C.合同約定的收款日期的當(dāng)天　 　　　D.取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天

　　【答案】C

　　2.增值稅納稅地點(diǎn)。

　　(1)固定業(yè)戶――向其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)構(gòu)申報(bào)納稅。

　　(2)非固定業(yè)戶――銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向銷售地或勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

　　(3)進(jìn)口貨物――向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅。

　　3.增值稅納稅期限――分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個月或者1個季度。

　　1個月或1個季度――期滿之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅;

　　1日、3日、5日、10日、15日――期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月稅款。

　　納稅人進(jìn)口貨物――自海關(guān)填發(fā)稅款繳納書之日起15日內(nèi)繳納稅款。

　　二、消費(fèi)稅法律制度

　　自2009年1月1日施行的《消費(fèi)稅暫行條例》，以及2008年12月15日財(cái)政部、國稅總局頒布的《消費(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》。

　　(一)消費(fèi)稅的概念與計(jì)稅方法

　　1.消費(fèi)稅的概念

　　消費(fèi)稅是以特定消費(fèi)品或消費(fèi)行為為課稅對象征收的一種流轉(zhuǎn)稅。具體而言，是指對從事生產(chǎn)、委托加工及進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個人，就其消費(fèi)品的銷售額或者銷售數(shù)量或者銷售額與銷售數(shù)量相結(jié)合征收的一種流轉(zhuǎn)稅。舉例：

　　2.消費(fèi)稅的計(jì)稅方法(主要三種)

　　(1)從價定率征收――根據(jù)不同的應(yīng)稅消費(fèi)品確定不同的比例稅率，應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額為基數(shù)×比例稅率=應(yīng)納稅額。

　　(2)從量定額征收――根據(jù)不同的應(yīng)稅消費(fèi)品確定不同的單位稅額，應(yīng)稅消費(fèi)品的數(shù)量×單位稅額=應(yīng)納稅額。消費(fèi)稅稅額不會隨應(yīng)稅消費(fèi)品的價格變化而變化，具有相對穩(wěn)定性，一般適用于價格變化較小、批量較大的應(yīng)稅消費(fèi)品。

　　(3)從價定率和從量定額復(fù)合征收――以兩種方法計(jì)算的應(yīng)納稅額之和為該應(yīng)稅消費(fèi)品的應(yīng)納稅額。采用復(fù)合征收方法的應(yīng)稅消費(fèi)品一般較少，我國目前只對煙和酒采用復(fù)合征收方法。

　　(二)消費(fèi)稅納稅人

　　消費(fèi)稅納稅人是指在中華人民共和國境內(nèi)(起運(yùn)地或者所在地在境內(nèi))生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口《消費(fèi)稅暫行條例》規(guī)定的消費(fèi)品的單位和個人，以及國務(wù)院確定的銷售《消費(fèi)稅暫行條例》規(guī)定的消費(fèi)品的其他單位和個人。

　　具體包括：在我國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工、零售和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的國有企業(yè)、集體企業(yè)、私有企業(yè)、股份制企業(yè)、其他企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團(tuán)體和其他單位、個體經(jīng)營者及其他個人。

　　(三)消費(fèi)稅的稅目與稅率

　　1.消費(fèi)稅的稅目――共14個，主要包括：煙，酒及酒精，鞭炮、焰火，化妝品，成品油，貴重首飾及珠寶玉石，高爾夫球及球具，高檔手表，游艇，木制一次性筷子，實(shí)木地板，汽車輪胎，摩托車，小汽車等稅目，有的稅目還進(jìn)一步劃分若干子目。

　　征收消費(fèi)稅的稅目主要包括如下五大類：

　　2.消費(fèi)稅的稅率：

　　詳見課本P141-143。

　　【例題1?單選題】根據(jù)《消費(fèi)稅暫行條例》的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，不屬于消費(fèi)稅征收范圍的是(　)。

　　A.汽車輪胎

　　B.游艇

　　C.高檔手機(jī)

　　D.高爾夫球及球具

　　【答案】C

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　　(四)消費(fèi)稅應(yīng)納稅額

　　1.銷售額的確認(rèn)。

　　在從價定率的計(jì)算方法下，應(yīng)納稅額的多少取決于應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額和適用稅率兩個因素。

　　銷售額(同增值稅)為納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向購買方收取的全部價款和價外費(fèi)用。所謂價外費(fèi)用是指在價格以外向購買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤、獎勵費(fèi)、違約金(延期付款利息)、包裝費(fèi)、包裝租金、儲備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)及其他各種性質(zhì)的價外費(fèi)用。但不包括：

　　(1)同時符合以下條件的代墊運(yùn)輸費(fèi)用：

　?、俪羞\(yùn)部門的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開具給購貨方的。

　?、诩{稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方的。

　　(2)同時符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)：

　?、儆蓢鴦?wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級人民政府及其財(cái)政、價格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)。

　?、谑杖r開具省級以上財(cái)政部門印制的財(cái)政票據(jù)。

　?、鬯湛铐?xiàng)全部上繳財(cái)政。

　　其他價外費(fèi)用，無論是否屬于納稅人的收入，均應(yīng)并入銷售額計(jì)算征稅。

　　【例4一10】A化妝品公司為增值稅一般納稅人。2010年4月10日，向當(dāng)?shù)匾患掖笮蜕虉鲣N售一批化妝品，開出增值稅專用發(fā)票一張，取得不含增值稅銷售收入40萬元，增值稅稅額6.8萬元。計(jì)算A公司上述業(yè)務(wù)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅額。

　　【答案】化妝品適用消費(fèi)稅率為30%，化妝品的應(yīng)稅銷售額為40萬元，應(yīng)繳納的消費(fèi)稅稅額為：40×30%=12(萬元)

　　銷售額的確定還需注意：銷售額不包括向購買方收取的增值稅稅款。

　　2.銷售量的確認(rèn)。

　　在從量定額的計(jì)算方法下，應(yīng)納稅額的多少取決于應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量和單位稅額兩個因素。銷售數(shù)量是指納稅人生產(chǎn)、加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的數(shù)量。具體規(guī)定為：

　　(1)銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量。

　　(2)自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的移送使用數(shù)量。

　　(3)委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，為納稅人收回的應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量。

　　(4)進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品，為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費(fèi)品的進(jìn)口征稅數(shù)量。

　　【例4―13】A啤酒廠銷售甲類啤酒20噸給副食品公司;銷售乙類啤酒10噸給賓館。計(jì)算A啤酒廠應(yīng)繳納的消費(fèi)稅。

　　【答案】銷售甲類啤酒，使用定額稅率250元/噸，銷售乙類啤酒適用稅率220元/噸。

　　應(yīng)納消費(fèi)稅=銷售數(shù)量×定額稅率=20×250+10×220=7200(元)。

　　3.從價從量復(fù)合計(jì)征。

　　現(xiàn)行消費(fèi)稅的征稅范圍中，只有卷煙、糧食白酒、薯類白酒采用復(fù)合計(jì)征方法。

　　【例題2?多選題】根據(jù)消費(fèi)稅法律制度的規(guī)定，對部分應(yīng)稅消費(fèi)品實(shí)行從量定額和從價定率相結(jié)合的復(fù)合計(jì)稅辦法。下列各項(xiàng)中。屬于實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法的消費(fèi)品有(　)。

　　A.卷煙 B.煙絲 C.糧食白酒 D.薯類白酒

　　【答案】ACD

　　生產(chǎn)銷售卷煙、糧食白酒、薯類白酒從量定額計(jì)稅依據(jù)為實(shí)際銷售數(shù)量。進(jìn)口、委托加工、自產(chǎn)自用卷煙、糧食白酒、薯類白酒從量定額計(jì)稅依據(jù)分別為海關(guān)核定的進(jìn)口征稅數(shù)量、委托方收回?cái)?shù)量、移送使用數(shù)量。

　　4.應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款扣除。為了避免重復(fù)征稅，根據(jù)稅法的規(guī)定，外購和委托加工收回下列應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，對外購應(yīng)稅消費(fèi)品已繳納的消費(fèi)稅稅款或者委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，由委托方代收代繳的消費(fèi)稅稅款，準(zhǔn)予從應(yīng)納消費(fèi)稅稅款中抵扣：

　　(1)外購或委托加工收回已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙。

　　(2)外購或委托加工收回已稅化妝品生產(chǎn)的化妝品。

　　(3)外購或委托加工收回已稅珠寶玉石生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石。

　　(4)外購或委托加工收回已稅鞭炮、焰火生產(chǎn)的鞭炮、焰火。

　　(5)外購或委托加工收回已稅汽車輪胎(內(nèi)胎或外胎)生產(chǎn)的汽車輪胎。

　　(6)外購或委托加工收回已稅摩托車生產(chǎn)的摩托車。

　　(7)以外購或委托加工收回的已稅石腦油為原料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品。

　　(8)以外購或委托加工收回的已稅潤滑油為原料生產(chǎn)的潤滑油。

　　(9)以外購或委托加工收回的已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿。

　　(10)以外購或委托加工收回的已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子。

　　(11)以外購或委托加工收回的已稅實(shí)木地板為原料生產(chǎn)的實(shí)木地板。

　　上述當(dāng)期準(zhǔn)予抵扣的外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅稅款的計(jì)算公式為：

　　上述當(dāng)期準(zhǔn)予抵扣的外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅稅款的計(jì)算公式為：

　　當(dāng)期準(zhǔn)予抵扣的外購 當(dāng)期準(zhǔn)予抵扣的外購 外購應(yīng)稅消費(fèi)品

　　應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款 = 應(yīng)稅消費(fèi)品買價 × 適用稅率

　　當(dāng)期準(zhǔn)予抵扣的外購 期初庫存的外購+當(dāng)期購進(jìn)的應(yīng)稅 _ 期末庫存的外購

　　應(yīng)稅消費(fèi)品買價 = 應(yīng)稅消費(fèi)品買價 消費(fèi)品買價 應(yīng)稅消費(fèi)品買價

　　【例4一16】A卷煙廠為增值稅一般納稅人，2009年11月初庫存委托加工煙絲60萬元。11月10日發(fā)往B企業(yè)一批煙葉，委托加工煙絲。11月20日，該批煙葉委托加工完成，卷煙廠將委托加工的煙絲收回，B企業(yè)開具了增值稅專用發(fā)票，并代收代繳了消費(fèi)稅。該批煙絲同類市場價格為80萬元，其中50%被生產(chǎn)車間領(lǐng)用。計(jì)算A公司委托加工煙絲準(zhǔn)予扣除的消費(fèi)稅稅額。

　　【答案】煙絲的適用稅率為30%。

　　期末庫存的委托加工煙絲=60+80-80×50%=100(萬元)

　　當(dāng)月準(zhǔn)予抵扣的委托加工煙絲已納稅款=(60+80-100)×30%=12(萬元)。

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