湖南會計證《財經(jīng)法規(guī)》第四章第一節(jié)稅收概述講義

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     湖南會計證《財經(jīng)法規(guī)》考試第四章章節(jié)習(xí)題

　　第四章 稅收法律制度

　　第一節(jié) 稅收概述

　　一、稅收的概念與分類

　　(一)稅收概念與作用

　　1.概念

　　稅收，是國家為了滿足一般的社會共同需要，憑借政治的權(quán)力，按照國家法律規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，強制地、無償?shù)厝〉秘斦杖氲囊环N分配關(guān)系。

　　稅收收入是國家財政收入的最主要來源。

　　2.作用

　　(1)稅收是國家組織財政收入的主要形式和工具。

　　(2)稅收是國家調(diào)控經(jīng)濟運行的重要手段。

　　(3)稅收具有維護國家政權(quán)的作用。

　　(4)稅收是國際經(jīng)濟交往中維護國家利益的可靠保證。

　　(二)稅收的特征

　　1.征收上的強制性。

　　2.繳納上的無償性。

　　3.征收比例或數(shù)額上的固定性。

　　在一定時間內(nèi)是相對穩(wěn)定的，任何單位和個人都不能隨意改變。

　　(三)稅收的分類

　　1.按征稅對象分類，可將全部稅收劃分為流轉(zhuǎn)稅類、所得稅類、財產(chǎn)稅類、行為稅類和資源稅類五種類型。

　　(1)流轉(zhuǎn)稅類――以流轉(zhuǎn)額為課稅對象(增值稅、消費稅、營業(yè)稅和關(guān)稅等)。

　　(2)所得稅類(收益稅)――以各種所得額為課稅對象(企業(yè)所得稅、個人所得稅)。

　　(3)財產(chǎn)稅類――以納稅人所擁有或支配的財產(chǎn)為課稅對象(房產(chǎn)稅、車船稅、契稅等)。

　　(4)資源稅類――對境內(nèi)從事資源開發(fā)的單位和個人征收的一類稅(資源稅、耕地占用稅和城鎮(zhèn)土地使用稅等)。

　　(5)行為稅類――以納稅人的某些特定行為為課稅對象(固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅(暫緩征收)、車船使用稅、屠宰稅、筵席稅等)。

　　【例題1?多選題】下列屬于流轉(zhuǎn)稅類的有( 　)。

　　A.營業(yè)稅 B.增值稅 C.消費稅 D.資源稅

　　【答案】ABC

　　2.按征收管理的分工體系分類，可分為工商稅類、關(guān)稅類。

　　(1)工商稅類――由稅務(wù)機關(guān)負(fù)責(zé)征收管理(絕大部分)。

　　(2)關(guān)稅類――由海關(guān)負(fù)責(zé)征收管理(進出口關(guān)稅、進口環(huán)節(jié)增值稅、消費稅等)。

　　3.按照稅收征收權(quán)限和收入支配權(quán)限分類，可分為中央稅、地方稅和中央地方共享稅。

　　(1)中央稅――消費稅(含進口環(huán)節(jié)由海關(guān)代征的部分)、關(guān)稅、海關(guān)代征的進口環(huán)節(jié)增值稅等。

　　(2)地方稅――城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、車船稅、契稅、筵席稅。

　　(3)中央與地方共享稅

　?、僭鲋刀?不含進口環(huán)節(jié)由海關(guān)代征的部分)：中央政府分享75%，地方政府分享25%。

　?、跔I業(yè)稅：鐵道部、各銀行總行、各保險總公司集中繳納的部分歸中央政府，其余部分歸地方政府。

　?、燮髽I(yè)所得稅：鐵道部、各銀行總行及石油海洋企業(yè)繳納的部分歸中央政府;其余部分中央與地方政府按60%與40%的比例分享。

　　④個人所得稅：除儲蓄利息所得的個人所得稅外，其余部分的分享比例與企業(yè)所得稅相同。

　　⑤資源稅：石油海洋企業(yè)繳納的部分歸中央政府，其余部分歸地方政府。

　?、蕹鞘薪ㄔO(shè)維護稅：鐵道部、各銀行總行、各保險總公司集中繳納的部分歸中央政府，其余部分歸地方政府。

　?、哂』ǘ悾鹤C券交易印花稅收入的94%歸中央政府，其余6%和其他印花稅收入歸地方政府。

　　4.按照計稅標(biāo)準(zhǔn)不同分類，可分為從價稅、從量稅和復(fù)合稅。

　　(1)從價稅――以課稅對象的價格作為計稅依據(jù)×比例稅率等

　　從價稅實行比例稅率和累進稅率，稅收負(fù)擔(dān)比較合理。如我國現(xiàn)行的增值稅、營業(yè)稅、關(guān)稅和各種所得稅等稅種。

　　(2)從量稅――以課稅對象的重量、件數(shù)、容積、面積等為標(biāo)準(zhǔn)×單位稅額

　　如我國現(xiàn)行的資源稅、車船稅和土地使用稅以及消費稅中的啤酒、黃酒等。

　　(3)復(fù)合稅――從量稅額+從價稅額

　　如我國現(xiàn)行的消費稅中的卷煙、糧食白酒、薯類白酒等。

　　二、稅法及構(gòu)成要素

　　(一)稅收與稅法的關(guān)系

　　1.概念

　　稅收，是國家為了滿足一般的社會共同需要，憑借政治的權(quán)力，按照國家法律規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，強制地、無償?shù)厝〉秘斦杖氲囊环N分配關(guān)系。

　　稅法是調(diào)整稅收關(guān)系的法律規(guī)范，是由國家最高權(quán)力機關(guān)或其授權(quán)的行政機關(guān)制定的有關(guān)調(diào)整國家在籌集財政資金方面形成的稅收關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。

　　2.稅收與稅法的關(guān)系――存在密切的聯(lián)系。

　　(二)稅法的分類

　　1.按功能作用的不同――稅收實體法和稅收程序法

　　如《企業(yè)所得稅法》、《個人所得稅法》就屬于實體法。稅收程序法主要包括稅收管理法、納稅程序法、發(fā)票管理法、稅務(wù)機關(guān)組織法、稅務(wù)爭議處理法等。

　　2.按主權(quán)國家行使稅收管轄權(quán)的不同――國內(nèi)稅法、國際稅法、外國稅法。

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　　3.按稅法法律級次劃分――稅收法律、稅收行政法規(guī)、稅收行政規(guī)章和稅收規(guī)范性文件。

　　(1)稅收法律(狹義的稅法)――由全國人民代表大會及其常務(wù)委員會制定。如《企業(yè)所得稅法》、《個人所得稅法》、《稅收征收管理法》，以及全國人大及其常委會制定的有關(guān)規(guī)范性文件，如《增值稅暫行條例》、《消費稅暫行條例》、《營業(yè)稅暫行條例》。

　　(2)稅收行政法規(guī)――由國務(wù)院制定的有關(guān)稅收方面的行政法規(guī)和規(guī)范性文件。

　　(3)稅收規(guī)章和稅收規(guī)范性文件――由國務(wù)院財稅主管部門(財政部、國家稅務(wù)總局、海關(guān)總署和國務(wù)院關(guān)稅稅則委員會)根據(jù)法律和國務(wù)院行政法規(guī)或者規(guī)范性文件的要求，在本部門權(quán)限范圍內(nèi)發(fā)布的有關(guān)稅收事項的規(guī)章和規(guī)范性文件，包括命令、通知、公告、通告、批復(fù)、意見、函等文件形式。

　　(三)稅法的構(gòu)成要素(11項)――征稅人、納稅義務(wù)人、征稅對象、稅目、稅率、計稅依據(jù)、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、納稅地點、減免稅和法律責(zé)任。

　　納稅義務(wù)人、征稅對象和稅率是構(gòu)成稅法的三個最基本的要素。

　　1.征稅人(征稅主體)――代表國家行使征稅權(quán)的稅務(wù)機關(guān)、地方財政機關(guān)和海關(guān)。

　　2.納稅義務(wù)人(納稅人，納稅主體)――單位(企業(yè)所得稅)和個人(個人所得稅)，是納稅義務(wù)的承擔(dān)者。

　　3.征稅對象(征稅客體)――征納稅主體所指向的對象。是稅種之間相互區(qū)別的重要標(biāo)志。

　　4.稅目――納稅對象的具體化，各個稅種所規(guī)定的具體征稅項目。規(guī)定稅目的主要目的是明確征稅的具體范圍和對不同的征稅項目加以區(qū)分，從而制定高低不同的稅率。

　　5.稅率――是衡量稅負(fù)輕重與否的重要標(biāo)志。

　　稅率是應(yīng)征稅額與計稅依據(jù)之間的比例，是計算應(yīng)征稅額的依據(jù)，反映國家在一定時期的稅收政策，直接關(guān)系到國家財政收入多少和納稅人負(fù)擔(dān)的輕重，關(guān)系到各稅種所涉及的各個方面的經(jīng)濟利益，是稅法構(gòu)成內(nèi)容的核心部分。

　　我國現(xiàn)行使用的稅率主要有：比例稅率、定額稅率、累進稅率等。

　　(1)比例稅率，是指對同一征稅對象，不論數(shù)額大小都按同一比例納稅。如增值稅基本稅率17%等。

　　(2)定額稅率，又稱固定稅率。它是當(dāng)征稅對象為實物時使用的稅率，是適用于從量計征的稅種，即對一定數(shù)量的商品，征收一定數(shù)額的稅款。通常對那些價格穩(wěn)定、質(zhì)量和規(guī)格標(biāo)準(zhǔn)比較統(tǒng)一的商品征稅，例如資源稅、車船使用稅等。

　　(3)累進稅率，是隨著征稅對象數(shù)量的增加所負(fù)擔(dān)的稅率也隨之增加的一種稅率。即按征稅對象數(shù)額的大小劃分若干等級，對不同等級規(guī)定高低不同的稅率，征稅對象數(shù)額越大，稅率越高。一般適用于對所得和財產(chǎn)征稅，如工資、薪金所得繳納的個人所得稅。

　　累進稅率又可分為：

　　全額累進稅率(“超額累進稅率”的對稱，全部課稅對象數(shù)額都按其與之適應(yīng)的最高一級征稅比例計稅的一種累進稅率、超額累進稅率(工資、薪金所得繳納的個人所得稅)、超率累進稅率(原理基本同超額累進稅率，只是以征稅對象數(shù)額的相對率劃分級次)和超倍累進稅率(以征稅對象數(shù)額相當(dāng)于計稅基數(shù)的倍數(shù)為累進依據(jù))。

　　【例題2?單選題】同一計稅依據(jù)，不論數(shù)額大小，只規(guī)定統(tǒng)一的法定比例的稅率，被稱為(　 )。

　　A.比例稅率 B.定額稅率 C.累進稅率 D.法定稅率

　　【答案】A

　　6.計稅依據(jù)(課稅依據(jù)、課稅基數(shù))――計算應(yīng)納稅額的根據(jù)。

　　計稅依據(jù)是課稅對象的量的表現(xiàn)。計稅依據(jù)的數(shù)額同稅額成正比，計稅依據(jù)的數(shù)額越多，應(yīng)納稅額也越多。計稅依據(jù)分為從價計征、從量計征、復(fù)合計征三種類型：

　　(1)從價計征，以征稅對象的自然數(shù)量與單位價格的乘積作為計稅依據(jù)。

　　(2)從量計征的稅收，以征稅對象的自然實物量作為計稅依據(jù)，該項實物量以稅法規(guī)定的計量標(biāo)準(zhǔn)(重量、體積、面積等)計算。

　　(3)復(fù)合計征指既根據(jù)征稅對象的實物量又根據(jù)其價值量征稅。

　　除了一些特殊性質(zhì)的稅種外，絕大多數(shù)的稅種都采取從價計征。

　　7.納稅環(huán)節(jié)。

　　(1)一次課征制：稅種納稅環(huán)節(jié)單一，如消費稅。

　　(2)多次課征制：稅種需要在兩個或兩個以上的多個環(huán)節(jié)征稅，如增值稅。

　　8.納稅期限――納稅期限是指納稅人發(fā)生納稅義務(wù)后，向國家繳納稅款的期限。納稅期限基本上分為兩種：按期納稅和按次納稅。

　　9.納稅地點。

　　主要是指根據(jù)各個稅種納稅對象的納稅環(huán)節(jié)和有利于對稅款的源泉控制而規(guī)定的納稅人(包括代征、代扣、代繳義務(wù)人)的具體納稅地點。如增值稅、營業(yè)稅及各種企業(yè)所得稅等，除另有規(guī)定者外，由納稅人向其所在地稅務(wù)機關(guān)申報納稅。

　　10.減免稅――給予鼓勵或照顧的一種特別規(guī)定。

　　(1)減稅和免稅。減稅是對應(yīng)征稅款減征一部分;免稅是對應(yīng)征稅款全部予以免征。

　　(2)起征點。又稱“征稅起點”或“起稅點”，是指稅法規(guī)定對征稅對象開始征稅的起點數(shù)額。征稅對象的數(shù)額達(dá)到起征點的就全部數(shù)額征稅，未達(dá)到起征點的不征稅。

　　(3)免征額。免征額是稅法規(guī)定的課稅對象全部數(shù)額中免予征稅的數(shù)額，是對所有納稅人的照顧。

　　當(dāng)課稅對象小于起征點和免征額時，都不予征稅;當(dāng)課稅對象大于起征點和免征額時，起征點制度要對課稅對象的全部數(shù)額征稅，免征額制度僅對課稅對象超過免征額部分征稅。

　　11.法律責(zé)任。

　　稅收法律責(zé)任的形式主要有行政責(zé)任和刑事責(zé)任。

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