北京會(huì)計(jì)證《財(cái)經(jīng)法規(guī)》第一章第六節(jié)法律責(zé)任講義
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第六節(jié) 法律責(zé)任
一、法律責(zé)任概述
法律責(zé)任,是指違反法律規(guī)定的行為應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的法律后果,也就是對(duì)違法者的制裁。
法律責(zé)任分為:民事責(zé)任、行政責(zé)任和刑事責(zé)任。
本節(jié)主要介紹違反《會(huì)計(jì)法》的法律責(zé)任形,包括:行政責(zé)任和刑事責(zé)任。
(一)行政責(zé)任――是指犯有一般違法行為的單位或個(gè)人,依照法律、法規(guī)的規(guī)定應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任。行政責(zé)任主要有:行政處罰和行政處分兩種方式。
1.行政處罰――特定的行政主體基于一般行政管理職權(quán),對(duì)其認(rèn)為其違反行政法上的強(qiáng)制性義務(wù)、違反行政管理程序的行政管理相對(duì)人所實(shí)施的一種行政制裁措施。
《行政處罰法》對(duì)行政處罰的種類(lèi)和實(shí)施做出了如下規(guī)定:
(1)行政處罰主要分為六種:警告;罰款;沒(méi)收違法所得、沒(méi)收非法財(cái)物;責(zé)令停產(chǎn)停業(yè);暫扣或者吊銷(xiāo)許可證、暫扣或者吊銷(xiāo)執(zhí)照;行政拘留等。
(2)行政處罰由違法行為發(fā)生地縣級(jí)以上地方人民政府具有行政處罰權(quán)的行政機(jī)關(guān)管轄。
(3)對(duì)當(dāng)事人的同一個(gè)違法行為,不得給予兩次以上罰款的行政處罰。
(4)行政機(jī)關(guān)在做出處罰決定之前,應(yīng)當(dāng)告知當(dāng)事人做出處罰決定的事實(shí)、理由、依據(jù)以及當(dāng)事人依法享有的有關(guān)權(quán)利;當(dāng)事人有權(quán)陳述和申辯。
(5)行政處罰決定依法做出后,當(dāng)事人應(yīng)當(dāng)在行政處罰決定的期限內(nèi),予以履行。
2.行政處分――國(guó)家工作人員違反行政法律規(guī)范所應(yīng)承擔(dān)的一種行政法律責(zé)任,是行政機(jī)關(guān)對(duì)國(guó)家工作人員故意或者過(guò)失侵犯行政相對(duì)人的合法權(quán)益所實(shí)施的法律制裁。
行政處分的形式有:警告;記過(guò);記大過(guò);降級(jí);撤職;開(kāi)除(6項(xiàng))等。
(二)刑事責(zé)任――犯罪行為應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的法律責(zé)任。
刑事責(zé)任與行政責(zé)任兩者的主要區(qū)別:
一是追究的違法行為不同。追究刑事責(zé)任的是犯罪行為;追究行政責(zé)任的是一般違法行為;
二是追究責(zé)任的機(jī)關(guān)不同。追究刑事責(zé)任只能由司法機(jī)關(guān)依照《刑法》的規(guī)定追究;追究行政責(zé)任由國(guó)家特定的行政機(jī)關(guān)依照有關(guān)法律的規(guī)定決定;
三是承擔(dān)法律責(zé)任的后果不同。追究刑事責(zé)任是最嚴(yán)厲的制裁,可以判處死刑,比追究行政責(zé)任嚴(yán)厲得多。
刑事責(zé)任是觸犯《刑法》的犯罪人所應(yīng)承受的由國(guó)家審判機(jī)關(guān)給予的制裁后果,包括刑罰方法和非刑罰處理方法。
1.刑罰
(1)主刑,只能獨(dú)立適用,不能附加適用,對(duì)犯罪分子只能判處一種主刑。主刑分為管制、拘役、有期徒刑、無(wú)期徒刑和死刑。
(2)附加刑,既可獨(dú)立適用又可以附加適用。也就是說(shuō),對(duì)同一犯罪行為既可以在主刑之后判處一個(gè)或兩個(gè)以上的附加刑,也可以獨(dú)立判處一個(gè)或兩個(gè)以上的附加刑。附加刑分為罰金、剝奪政治權(quán)利、沒(méi)收財(cái)產(chǎn)。對(duì)犯罪的外國(guó)人,也可以獨(dú)立或附加適用驅(qū)除出境。
2.非刑罰處理方法
對(duì)犯罪分子除刑事處罰外,還可以判處賠償經(jīng)濟(jì)損失;對(duì)于犯罪情節(jié)輕微不需要判處刑罰的,根據(jù)情況予以訓(xùn)誡或者責(zé)令其悔過(guò)、賠禮道歉;賠償損失,或者由主管部門(mén)給予行政處罰或者行政處分。
二、違反會(huì)計(jì)制度規(guī)定的法律責(zé)任
(一)違反會(huì)計(jì)制度規(guī)定應(yīng)承擔(dān)法律責(zé)任的違法行為
《會(huì)計(jì)法》規(guī)定,應(yīng)承擔(dān)法律責(zé)任的違法會(huì)計(jì)行為包括:
1.不依法設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿的行為。是指違反《會(huì)計(jì)法》和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定,應(yīng)當(dāng)設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿的單位不設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿或者未按規(guī)定的種類(lèi)、形式及要求設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿的行為。
2.私設(shè)會(huì)計(jì)賬簿的行為。
3.未按照規(guī)定填制、取得原始憑證或者填制、取得的原始憑證不符合規(guī)定的行為。
4.以未經(jīng)審核的會(huì)計(jì)憑證為依據(jù)登記會(huì)計(jì)賬簿或者登記會(huì)計(jì)賬簿不符合規(guī)定的行為。
5.隨意變更會(huì)計(jì)處理方法的行為。
6.向不同的會(huì)計(jì)資料使用者提供的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告編制依據(jù)不一致的行為。
7.未按照規(guī)定使用會(huì)計(jì)記錄文字或者記賬本位幣的行為。
8.未按照規(guī)定保管會(huì)計(jì)資料,致使會(huì)計(jì)資料毀損、滅失的行為。
9.未按照規(guī)定建立并實(shí)施單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度,或者拒絕依法實(shí)施的監(jiān)督,或者不如實(shí)提供有關(guān)會(huì)計(jì)資料及有關(guān)情況的行為。
10.任用會(huì)計(jì)人員不符合本法規(guī)定的行為。
(二)違反會(huì)計(jì)制度規(guī)定行為應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任
1.責(zé)令限期改正。
2.罰款??h級(jí)以上人民政府財(cái)政部門(mén)根據(jù)違法行為人的違法性質(zhì)、情節(jié)及危害程度,在責(zé)令限期改正的同時(shí),有權(quán)對(duì)單位并處3000元以上50000元以下的罰款,對(duì)其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員,處2000元以上20000元以下的罰款。
3.給予行政處分。
4.吊銷(xiāo)會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書(shū)。
5.依法追究刑事責(zé)任。
三、其他會(huì)計(jì)違法行為的法律責(zé)任
(一)偽造、變?cè)鞎?huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿,編制虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的法律責(zé)任
1.偽造、變?cè)鞎?huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿,編制虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的行為特征
(1)偽造會(huì)計(jì)憑證的行為――以虛假的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者資金往來(lái)為前提,編造虛假的會(huì)計(jì)憑證的行為;
(2)變?cè)鞎?huì)計(jì)憑證的行為――采取涂改、挖補(bǔ)以及其他方法改變會(huì)計(jì)憑證真實(shí)內(nèi)容的行為;
(3)偽造會(huì)計(jì)賬簿的行為――違反《會(huì)計(jì)法》和國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定,根據(jù)偽造或者變?cè)斓奶摷贂?huì)計(jì)憑證填制會(huì)計(jì)賬簿,或者不按要求登記賬簿,或者對(duì)內(nèi)對(duì)外采用不同的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)、計(jì)量方法等手段編造虛假的會(huì)計(jì)賬簿的行為;
(4)變?cè)鞎?huì)計(jì)賬簿的行為――采取涂改、挖補(bǔ)或者其他手段改變會(huì)計(jì)賬簿的真實(shí)內(nèi)容的行為;
(5)編制虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的行為――違反《會(huì)計(jì)法》和國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定,根據(jù)虛假的會(huì)計(jì)賬簿記錄編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告,或者憑空捏造虛假的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告以及對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告擅自進(jìn)行沒(méi)有依據(jù)的修改的行為。
2.偽造、變?cè)鞎?huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿,編制虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的刑事責(zé)任
按照犯罪情節(jié)、手段,分別以偷稅罪、公司提供虛假會(huì)計(jì)報(bào)告罪、中介組織人員提供虛假證明文件罪及其他犯罪追究刑事責(zé)任。
(1)與稅款有關(guān)――在賬簿上多列支出或者不列、少列收入等手段,不繳或者少繳應(yīng)納稅款,偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額的l0%以上不滿30%并且偷稅數(shù)額在1萬(wàn)元以上不滿l0萬(wàn)元的,或者因偷稅被稅務(wù)機(jī)關(guān)給予二次行政處罰又偷稅的,處3年以下有期徒刑或者拘役,并處偷稅數(shù)額l倍以上5倍以下罰金;偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額的30%以上并且偷稅數(shù)額在10萬(wàn)元以上的,處3年以上7年以下有期徒刑,并處偷稅數(shù)額l倍以上5倍以下罰金??劾U義務(wù)人采取前述手段,不繳或者少繳已扣、已收稅款,數(shù)額占應(yīng)繳稅額的10%以上并且數(shù)額在1萬(wàn)元以上的,依照前述規(guī)定處罰。
(2)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告有關(guān)――公司向股東和社會(huì)公眾提供虛假的或者隱瞞重要事實(shí)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告,嚴(yán)重?fù)p害股東或者其他人利益的,對(duì)其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員,處3年以下有期徒刑或者拘役,并處或者單處2萬(wàn)元以上20萬(wàn)元以下罰金。
(3)與中介機(jī)構(gòu)有關(guān)――承擔(dān)資產(chǎn)評(píng)估、驗(yàn)資、驗(yàn)證、會(huì)計(jì)、審計(jì)、法律服務(wù)等職責(zé)的中介組織的人員故意提供虛假證明文件(包括虛假的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告),情節(jié)嚴(yán)重的,處5年以下有期徒刑或者拘役,并處罰金。上述人員索取他人財(cái)物或者非法收受他人財(cái)物,犯本罪的,處5年以上10年以下有期徒刑或者拘役,并處罰金。
(4)其他――如果行為人為虛報(bào)注冊(cè)資本、虛假出資、抽逃出資、貪污、挪用公款、侵占企業(yè)財(cái)產(chǎn)、私分國(guó)有資產(chǎn)、私分罰沒(méi)財(cái)物,實(shí)施偽造、變?cè)鞎?huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿或者編制虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的行為,應(yīng)當(dāng)按照《刑法》的有關(guān)規(guī)定分別定罪、處罰。
3.偽造、變?cè)鞎?huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿或者編制虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的行政責(zé)任
情節(jié)較輕,社會(huì)危害不大,根據(jù)《刑法》的有關(guān)規(guī)定,尚不構(gòu)成犯罪的,應(yīng)當(dāng)按照《會(huì)計(jì)法》的規(guī)定予以處罰。具體包括:
(1)通報(bào)。
(2)罰款??h級(jí)以上人民政府財(cái)政部門(mén)對(duì)違法行為視情節(jié)輕重,在予以通報(bào)的同時(shí),可以對(duì)單位并處5千元以上l0萬(wàn)元以下的罰款,對(duì)其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員,可以處3千元以上5萬(wàn)元以下的罰款。
(3)行政處分。對(duì)上述所列違法行為直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員中的國(guó)家工作人員,應(yīng)當(dāng)由其所在單位或者其上級(jí)單位或者行政監(jiān)察部門(mén)給予撤職、留用察看直至開(kāi)除的行政處分。
(4)吊銷(xiāo)會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書(shū)。對(duì)上述所列違法行為中的會(huì)計(jì)人員,由縣級(jí)以上人民政府財(cái)政部門(mén)吊銷(xiāo)會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書(shū)。
(二)隱匿或者故意銷(xiāo)毀依法應(yīng)當(dāng)保存的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的法律責(zé)任
隱匿,是指故意轉(zhuǎn)移、隱藏應(yīng)當(dāng)保存的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的行為。
銷(xiāo)毀,是指故意將依法應(yīng)當(dāng)保存的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告予以毀滅的行為。
1.刑事責(zé)任(基本同偽造、變?cè)?
2.行政責(zé)任(基本同偽造、變?cè)?
(三)授意、指使、強(qiáng)令會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員及其他人員偽造、變?cè)鞎?huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿,編制虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告或者隱匿、故意銷(xiāo)毀依法應(yīng)當(dāng)保存的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的法律責(zé)任
1.授意――暗示;指使――明示;強(qiáng)令――強(qiáng)迫。
2.刑事責(zé)任――應(yīng)當(dāng)依照《會(huì)計(jì)法》和《刑法》的有關(guān)規(guī)定,根據(jù)行為人在共同犯罪中所起的作用,定罪處罰。
3.行政責(zé)任――情節(jié)較輕,社會(huì)危害不大,不構(gòu)成犯罪的,應(yīng)當(dāng)按照《會(huì)計(jì)法》的規(guī)定予以處罰:
(1)罰款――縣級(jí)以上人民政府財(cái)政部門(mén)可以視違法行為的情節(jié)輕重,對(duì)違法行為人處以5千元以上5萬(wàn)元以下的罰款。
(2)行政處分――給予降級(jí)、撤職或者開(kāi)除的行政處分。
(四)單位負(fù)責(zé)人對(duì)依法履行職責(zé)、抵制違反《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》規(guī)定行為的會(huì)計(jì)人員實(shí)行打擊報(bào)復(fù)的法律責(zé)任以及對(duì)受打擊報(bào)復(fù)的會(huì)計(jì)人員的補(bǔ)救措施――應(yīng)當(dāng)恢復(fù)其名譽(yù)和原有職務(wù)、級(jí)別。
1.單位負(fù)責(zé)人打擊報(bào)復(fù)會(huì)計(jì)人員的刑事責(zé)任
情節(jié)惡劣的,構(gòu)成打擊報(bào)復(fù)會(huì)計(jì)人員罪。根據(jù)《刑法》規(guī)定,對(duì)犯打擊報(bào)復(fù)會(huì)計(jì)人員罪的,處3年以下有期徒刑或者拘役。
2.單位負(fù)責(zé)人打擊報(bào)復(fù)會(huì)計(jì)人員的行政責(zé)任
情節(jié)輕微,危害性不大,不構(gòu)成犯罪的,由其所在單位或者有關(guān)單位依法給予行政處分。
3.對(duì)受打擊報(bào)復(fù)的會(huì)計(jì)人員的補(bǔ)救措施
(1)恢復(fù)其名譽(yù)。向遭受打擊報(bào)復(fù)的會(huì)計(jì)人員賠禮道歉,并澄清事實(shí),消除影響,恢復(fù)名譽(yù)。
(2)恢復(fù)原有職位、級(jí)別。會(huì)計(jì)人員受到打擊報(bào)復(fù),被調(diào)離工作崗位、解聘或者開(kāi)除的,應(yīng)當(dāng)在征得會(huì)計(jì)人員同意的前提下,恢復(fù)其工作;被撤職的,應(yīng)當(dāng)恢復(fù)其原有職務(wù);被降級(jí)的應(yīng)當(dāng)恢復(fù)其原有級(jí)別。
(五)財(cái)政部門(mén)及有關(guān)行政部門(mén)的工作人員濫用職權(quán)、玩忽職守、徇私舞弊或者泄露國(guó)家秘密、商業(yè)秘密的法律責(zé)任
1.刑事責(zé)任
(1)濫用職權(quán)罪和玩忽職守罪。
(2)泄露國(guó)家秘密罪。包括故意或者過(guò)失泄露國(guó)家秘密。
2.行政責(zé)任
行政處分主要有警告、記過(guò)、記大過(guò)、降級(jí)、降職、撤職、留用察看和開(kāi)除等八種。
(六)將檢舉人姓名和檢舉材料轉(zhuǎn)給被檢舉單位和被檢舉人個(gè)人的法律責(zé)任――由所在單位或者有關(guān)單位依法給予行政處分。
(七)違反《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》,同時(shí)違反其他法律規(guī)定的行為的處罰
除了《會(huì)計(jì)法》以外,其他法律對(duì)相關(guān)單位的會(huì)計(jì)工作也做出了相應(yīng)的規(guī)范,并賦予稅務(wù)、審計(jì)、人民銀行、證券監(jiān)管、保險(xiǎn)監(jiān)管等部門(mén)對(duì)有關(guān)會(huì)計(jì)工作實(shí)施監(jiān)督管理并對(duì)相關(guān)會(huì)計(jì)違法行為進(jìn)行處罰的職權(quán)。
1.有關(guān)法律對(duì)違法會(huì)計(jì)行為及其處罰的規(guī)定(簡(jiǎn)單看看)
(1)根據(jù)《審計(jì)法》的有關(guān)規(guī)定,審計(jì)機(jī)關(guān)有權(quán)提出給予行政處分的建議。
(2)根據(jù)《商業(yè)銀行法》的有關(guān)規(guī)定,中國(guó)人民銀行可以責(zé)令停業(yè)整頓或者吊銷(xiāo)其經(jīng)營(yíng)許可證。
(3)根據(jù)《證券法》的有關(guān)規(guī)定,國(guó)務(wù)院證券監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)有權(quán)查閱、復(fù)制、封存記錄等資料;凍結(jié)資金;責(zé)令改正;罰款;吊銷(xiāo)直接責(zé)任人員的資格證書(shū)。
(4)根據(jù)《保險(xiǎn)法》的有關(guān)規(guī)定,保險(xiǎn)監(jiān)督管理部門(mén)有權(quán)檢查保險(xiǎn)公司。
(5)根據(jù)《稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定,稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)檢查納稅人。
2.違反《會(huì)計(jì)法》,同時(shí)違反其他法律規(guī)定的,由有關(guān)部門(mén)在各自職權(quán)范圍內(nèi)依法進(jìn)行處罰
對(duì)違反《會(huì)計(jì)法》同時(shí)違反其他法律規(guī)定的行為,除構(gòu)成犯罪的,由司法機(jī)關(guān)依法追究刑事責(zé)任外,其他對(duì)會(huì)計(jì)違法行為依法享有行政處罰權(quán)的機(jī)關(guān),對(duì)尚不構(gòu)成犯罪的會(huì)計(jì)違法行為,應(yīng)當(dāng)按照法定職權(quán)做出相應(yīng)處罰。但是,對(duì)同一違法當(dāng)事人的同一違法行為,不得給予二次以上罰款的行政處罰。
違法行為 |
違反會(huì)計(jì)法規(guī)行為 |
偽造、變?cè)鞎?huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿 、編制虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告 |
隱匿或者故意銷(xiāo)毀依法應(yīng)當(dāng)保存的會(huì)計(jì)資料 |
授意、指使、強(qiáng)令會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員偽造、變?cè)?、編制、隱匿、故意銷(xiāo)毀會(huì)計(jì)資料 |
單位 |
3000―5萬(wàn) |
5000-10萬(wàn) |
5000-10萬(wàn) |
― |
直接責(zé)任人 |
2000―2萬(wàn) |
3000-5萬(wàn) |
3000-5萬(wàn) |
5000―5萬(wàn) |
本節(jié)重點(diǎn)把握:
(一)違反《會(huì)計(jì)法》的法律責(zé)任形式包括:行政責(zé)任和刑事責(zé)任
(二)違反會(huì)計(jì)法律制度應(yīng)承擔(dān)法律責(zé)任的行為包括哪些
(三)其他會(huì)計(jì)違法行為主要指那些(偽造、變?cè)臁?
(四)第三點(diǎn)中的這些行為應(yīng)承擔(dān)法律責(zé)任,重點(diǎn)掌握行政責(zé)任
2014年北京會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試報(bào)名時(shí)間及報(bào)名入口
全國(guó)各省會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試歷年試題匯總
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