北京會計證《財經(jīng)法規(guī)》第一章第五節(jié)會計機(jī)構(gòu)講義
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第五節(jié) 會計機(jī)構(gòu)和會計人員
會計機(jī)構(gòu)――各單位辦理會計事務(wù)的職能機(jī)構(gòu)
會計人員――直接從事會計工作的人員
一、會計機(jī)構(gòu)的設(shè)置
《會計法》對設(shè)置會計機(jī)構(gòu)問題做出的規(guī)定:各單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)會計業(yè)務(wù)的需要,設(shè)置會計機(jī)構(gòu),或者在有關(guān)機(jī)構(gòu)中設(shè)置會計人員并指定會計主管人員;不具備設(shè)置條件的,應(yīng)當(dāng)委托經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立從事會計代理記賬業(yè)務(wù)的中介機(jī)構(gòu)代理記賬。
(一)單位會計機(jī)構(gòu)的設(shè)置
1.根據(jù)業(yè)務(wù)需要設(shè)置會計機(jī)構(gòu)
各單位是否設(shè)置會計機(jī)構(gòu),應(yīng)當(dāng)根據(jù)會計業(yè)務(wù)的需要來決定,即各單位可以根據(jù)本單位會計業(yè)務(wù)的繁簡情況決定是否設(shè)置會計機(jī)構(gòu)。
考慮如下因素:
(1)單位規(guī)模的大小;
(2)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和財務(wù)收支的繁簡;
(3)經(jīng)營管理的要求。(最基本的)
2.不設(shè)置會計機(jī)構(gòu)的應(yīng)設(shè)置會計人員并指定會計主管人員
會計主管人員是負(fù)責(zé)組織管理會計事務(wù)、行使會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人職權(quán)的負(fù)責(zé)人。不同于通常所說的會計主管、主管會計、主辦會計。(判斷)
會計崗位設(shè)置原則:可以一人一崗、一人多崗或者一崗多人。(判斷)
會計崗位:稽核、檔案管理。
(二)會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人(會計主管人員)的任職資格
1.概念
會計主管人員,是負(fù)責(zé)組織管理會計事務(wù)、行使會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人職權(quán)的負(fù)責(zé)人。它不同于通常所說的“會計主管”、“主管會計”、“主辦會計”。
設(shè)置會計機(jī)構(gòu)――負(fù)責(zé)人:會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人
未設(shè)置會計機(jī)構(gòu)(在有關(guān)機(jī)構(gòu)中設(shè)置會計人員)――負(fù)責(zé)人:被指定為會計主管人員的人
【提示】注意區(qū)分會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人和會計主管人員。
2.任職資格
(1)具備一般會計人員應(yīng)具備的基本條件――會計從業(yè)資格
(2)具備專業(yè)技術(shù)資格、工作經(jīng)歷等條件
《會計法》規(guī)定,擔(dān)任單位會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人(會計主管人員)的,除取的會計從業(yè)資格證書外,還應(yīng)當(dāng)具備會計師以上專業(yè)技術(shù)職務(wù)資格或者從事會計工作3年以上經(jīng)歷。
3.會計人員回避制度
(1)范圍:
《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》規(guī)定,即國家機(jī)關(guān)、國有企業(yè)、事業(yè)單位任用會計人員應(yīng)當(dāng)實行回避制度。
(2)內(nèi)容:
?、賳挝回?fù)責(zé)人的直系親屬不得擔(dān)任本單位的會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會計主管人員;
②會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會計主管人員的直系親屬不得在本單位會計機(jī)構(gòu)中擔(dān)任出納工作。
【提示】直系親屬包括夫妻關(guān)系、直系血親關(guān)系、三代以內(nèi)旁系血親以及近姻親關(guān)系。
二、代理記賬
(一)概念
代理記賬,是指從事代理記賬業(yè)務(wù)的社會中介機(jī)構(gòu)接受委托人的委托辦理會計業(yè)務(wù)。
《代理記賬管理辦法》內(nèi)容:代理記賬機(jī)構(gòu)設(shè)置的條件、代理記賬的業(yè)務(wù)范圍、代理記賬機(jī)構(gòu)與委托人的關(guān)系、代理記賬人員應(yīng)遵循的道德規(guī)則。
(二)業(yè)務(wù)范圍
1.根據(jù)委托人提供的原始憑證和其他資料,按照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定,進(jìn)行會計核算,包括審核原始憑證、填制記賬憑證、登記會計賬簿、編制財務(wù)會計報告。
2.對外提供財務(wù)會計報告。代理記賬機(jī)構(gòu)為委托人編制的財務(wù)會計報告,經(jīng)代理記賬機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人和委托人簽名并蓋章后,按照有關(guān)法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定對外提供。
3.向稅務(wù)機(jī)構(gòu)提供稅務(wù)資料。
4.委托人委托的其他會計業(yè)務(wù)。
(三)委托人義務(wù)
1.對本單位發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項,應(yīng)當(dāng)填制或者取得符合國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的原始憑證。
2.應(yīng)當(dāng)配備專人負(fù)責(zé)日常貨幣收支和保管。
3.及時向代理記賬機(jī)構(gòu)提供真實、完整的憑證和其他相關(guān)資料。
4.對于代理記賬機(jī)構(gòu)退回的要求按照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定進(jìn)行更正、補(bǔ)充的原始憑證,應(yīng)當(dāng)及時予以更正、補(bǔ)充。
(四)代理記賬機(jī)構(gòu)及其從業(yè)人員的義務(wù)
1.按照委托合同辦理代理記賬業(yè)務(wù),遵守有關(guān)法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定。
2.對在執(zhí)行業(yè)務(wù)中知悉的商業(yè)秘密應(yīng)當(dāng)保密。
3.對委托人示意要求做出的會計處理,提供不實會計資料,以及其他不符合法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的要求的,應(yīng)當(dāng)拒絕。
4.對委托人提出的有關(guān)會計處理原則問題應(yīng)當(dāng)予以解釋。
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三、會計從業(yè)資格
(一)概念
會計從業(yè)資格是指進(jìn)入會計職業(yè)、從事會計工作的一種法定資質(zhì),是進(jìn)入會計職業(yè)的“門檻”。
(二)適用范圍
1.適用單位:國家機(jī)關(guān)、社會團(tuán)體、公司、企業(yè)、事業(yè)單位和其他組織
2.適用崗位:
?、贂嫏C(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人(會計主管人員);
?、诔黾{;
?、刍?
?、苜Y本、基金核算;
?、菔杖搿⒅С?、債權(quán)債務(wù)核算;
⑥工資、成本費用、財務(wù)成果核算;
?、哓敭a(chǎn)物資的收發(fā)、增減核算;(非收發(fā)人員)
?、嗫傎~;
⑨財務(wù)會計報告編制;
?、鈺嫏C(jī)構(gòu)內(nèi)會計檔案管理。
(三)會計從業(yè)資格的取得
1.會計從業(yè)資格的取得實行考試制度。會計從業(yè)資格考試大綱由財政部統(tǒng)一制定并公布。
2.會計從業(yè)資格報名條件。
3.會計從業(yè)資格部分考試科目免試條件。具備國家教育行政主管部門認(rèn)可的中專以上(含中專,下同)會計類專業(yè)學(xué)歷(或?qū)W位)的,自畢業(yè)之日起2年內(nèi)(含2年),免試會計基礎(chǔ)、初級會計電算化(或者珠算五級)。
會計類專業(yè)包括:會計學(xué)、會計電算化、注冊會計師專門化、審計學(xué)、財務(wù)管理、理財學(xué)。
(四)證書管理
1.上崗注冊登記。
持證人員從事會計工作,應(yīng)當(dāng)自從事會計工作之日起90日內(nèi),填寫注冊登記表,并持會計從業(yè)資格證書和所在單位出具的從事會計工作的證明,向單位所在地或所屬部門、系統(tǒng)的會計從業(yè)資格管理機(jī)構(gòu)辦理注冊登記。
2.離崗備案。
持證人員離開會計工作崗位超過6個月的,應(yīng)當(dāng)填寫注冊登記表,并持會計從業(yè)資格證書,向原注冊登記的會計從業(yè)資格管理機(jī)構(gòu)備案。
3.調(diào)轉(zhuǎn)登記。
持證人員調(diào)轉(zhuǎn)工作單位,且繼續(xù)從事會計工作的,應(yīng)當(dāng)按規(guī)定要求辦理調(diào)轉(zhuǎn)登記----90日內(nèi)。
4.變更登記。
持證人員的學(xué)歷或?qū)W位、會計專業(yè)技術(shù)職務(wù)資格等發(fā)生變更應(yīng)向所屬會計從業(yè)資格管理機(jī)構(gòu)辦理從業(yè)檔案信息變更登記。
(五)繼續(xù)教育
1.會計人員繼續(xù)教育的概念和特點。
會計人員繼續(xù)教育是指取得會計從業(yè)資格的人員持續(xù)接受一定形式的、有組織的理論知識、專業(yè)技能和職業(yè)道德的教育和培訓(xùn)活動,不斷提高和保持其專業(yè)勝任能力和職業(yè)道德水平。
對象:取得會計從業(yè)資格的人員。
會計人員繼續(xù)教育的特點:
(1)針對性,即針對不同對象確定不同的教育內(nèi)容,采取不同的教育方式,解決實際問題;
(2)適應(yīng)性,即聯(lián)系實際工作需要,學(xué)以致用;
(3)靈活性,即繼續(xù)教育培訓(xùn)內(nèi)容、方法、形式等方面具有靈活性。
2.會計人員繼續(xù)教育的內(nèi)容。
(1)會計理論與實務(wù)
(2)財務(wù)、會計法規(guī)制度
(3)會計職業(yè)道德規(guī)范
(4)其他相關(guān)的知識與法規(guī)
3.會計人員繼續(xù)教育的形式和學(xué)時要求。
會計人員繼續(xù)教育的形式包括接受培訓(xùn)和自學(xué)兩種。
會計人員應(yīng)當(dāng)接受繼續(xù)教育,每年參加繼續(xù)教育不得少于24小時。
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四、會計專業(yè)職務(wù)與會計專業(yè)技術(shù)資格
1.會計專業(yè)職務(wù),是區(qū)分會計人員從事業(yè)務(wù)工作的技術(shù)等級。
2.《會計專業(yè)職務(wù)試行條例》規(guī)定:會計專業(yè)職務(wù)分為高級會計師(高級職務(wù))、會計師(中級職務(wù))、助理會計師、會計員(初級職務(wù))。
(二)會計專業(yè)技術(shù)資格
會計專業(yè)技術(shù)資格分為:初級資格、中級資格和高級資格三個級別。初級、中級會計資格的取得實行全國統(tǒng)一考試制度;高級會計師資格實行考試與評審相結(jié)合制度。
初級資格考試科目包括:初級會計實務(wù)和經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ);
中級資格考試科目包括:中級會計實務(wù)、財務(wù)管理和經(jīng)濟(jì)法。
高級考試科目為:高級會計實務(wù),成績合格證在全國范圍內(nèi)3年有效。
五、會計工作崗位設(shè)置
《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》提出了以下示范性的要求:
1.根據(jù)本單位會計業(yè)務(wù)的需要設(shè)置會計工作崗位。
2.符合內(nèi)部牽制制度的要求。根據(jù)規(guī)定,會計工作崗位可以一人一崗、一人多崗或者一崗多人,但出納人員不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、費用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作。
3.對會計人員的工作崗位要有計劃地進(jìn)行輪崗,以促進(jìn)會計人員全面熟悉業(yè)務(wù)和不斷提高業(yè)務(wù)素質(zhì)。
4.要建立崗位責(zé)任制。
(1)根據(jù)《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》和有關(guān)制度的規(guī)定,會計工作崗位一般分為:總會計師(或行使總會計師職權(quán))崗位;會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人(會計主管人員)崗位;出納崗位;稽核崗位;資本、基金核算崗位;收入、支出、債權(quán)債務(wù)核算崗位;工資核算、成本核算、財務(wù)成果核算崗位;財產(chǎn)物資的收發(fā)、增減核算崗位;總賬崗位;對外財務(wù)會計報告編制崗位;會計電算化崗位;會計檔案管理崗位。
(2)對于會計檔案管理崗位,在會計檔案正式移交之前,屬于會計崗位;正式移交檔案管理部門之后,不再屬于會計崗位。檔案管理部門的人員管理會計檔案,不屬于會計崗位。醫(yī)院門診收費員、住院處收費員、藥房收費員、藥品庫房記賬員、商場收款(銀)員所從事的工作,均不屬于會計崗位。單位內(nèi)部審計、社會審計、政府審計工作也不屬于會計崗位。
六、會計人員的工作交接
會計工作交接,是指會計人員工作調(diào)動或者因故離職時,與接替人員辦理交接手續(xù)的一種工作程序。
(一)范圍
1.臨時離職或因病不能工作、需要接替或代理的,會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人(會計主管人員)或單位負(fù)責(zé)人必須指定專人接替或者代理,并辦理會計工作交接手續(xù)。
2.臨時離職或因病不能工作的會計人員恢復(fù)工作時,應(yīng)當(dāng)與接替或代理人員辦理交接手續(xù)。
3.移交人員因病或其他特殊原因不能親自辦理移交手續(xù)的,經(jīng)單位負(fù)責(zé)人批準(zhǔn),可由移交人委托他人代辦交接,但委托人應(yīng)當(dāng)對所移交的會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告和其他有關(guān)資料的真實性、完整性承擔(dān)法律責(zé)任。
(二)程序
一般會計人員辦理交接手續(xù),由會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人(會計主管人員)監(jiān)交;會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人(會計主管人員)辦理交接手續(xù),由單位負(fù)責(zé)人監(jiān)交,必要時主管單位可以派人會同監(jiān)交。
1.交接前的準(zhǔn)備工作。
(1)已經(jīng)受理的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)尚未填制會計憑證的應(yīng)當(dāng)填制完畢。
(2)尚未登記的賬目應(yīng)當(dāng)?shù)怯浲戤?,結(jié)出余額,并在最后一筆余額后加蓋經(jīng)辦人印章。
(3)整理好應(yīng)該移交的各項資料,對未了事項和遺留問題要寫出書面說明材料。
(4)編制移交清冊,列明應(yīng)該移交的會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告、公章、現(xiàn)金、有價證券、支票簿、發(fā)票、文件、其他會計資料和物品等內(nèi)容;實行會計電算化的單位,從事該項工作的移交人員應(yīng)在移交清冊上列明會計軟件及密碼、數(shù)據(jù)盤、磁帶等內(nèi)容。
(5)會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人(會計主管人員)移交時,應(yīng)將財務(wù)會計工作、重大財務(wù)收支問題和會計人員等情況等向接替人員介紹清楚。
2.移交點收。
接管人員應(yīng)認(rèn)真按照移交清冊逐項點收。具體要求是:
(1)現(xiàn)金要根據(jù)會計賬簿記錄余額進(jìn)行當(dāng)面點交,不得短缺,接替人員發(fā)現(xiàn)不一致或“白條抵庫”現(xiàn)象時,移交人員在規(guī)定期限內(nèi)負(fù)責(zé)查清處理。
(2)有價證券的數(shù)量要與會計賬簿記錄一致,有價證券面額與發(fā)行價不一致時,按照會計賬簿余額交接。
(3)會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告和其他會計資料必須完整無缺,不得遺漏。如有短缺,必須查清原因,并在移交清冊中加以說明,由移交人負(fù)責(zé)。
(4)銀行存款賬戶余額要與銀行對賬單核對相符,如有未達(dá)賬項,應(yīng)編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表調(diào)節(jié)相符;
各種財產(chǎn)物資和債權(quán)債務(wù)的明細(xì)賬戶余額,要與總賬有關(guān)賬戶的余額核對相符;
對重要實物要實地盤點,對余額較大的往來賬戶要與往來單位、個人核對。
(5)公章、收據(jù)、空白支票、發(fā)票、科目印章以及其他物品等必須交接清楚。
(6)實行會計電算化的單位,交接雙方應(yīng)在電子計算機(jī)上對有關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行實際操作,確認(rèn)有關(guān)數(shù)字正確無誤后,方可交接。
3.專人負(fù)責(zé)監(jiān)交。
對監(jiān)交的具體要求是:
(1)一般會計人員辦理交接手續(xù),由會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人(會計主管人員)監(jiān)交。
(2)會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人(會計主管人員)辦理交接手續(xù),由單位負(fù)責(zé)人監(jiān)交,必要時主管單位可以派人會同監(jiān)交。
4.交接后的有關(guān)事宜。
(1)會計工作交接完畢后,交接雙方和監(jiān)交人在移交清冊上簽名或蓋章,并應(yīng)在移交清冊上注明:單位名稱,交接日期,交接雙方和監(jiān)交人的職務(wù)、姓名,移交清冊頁數(shù)以及需要說明的問題和意見等。
(2)接管人員應(yīng)繼續(xù)使用移交前的賬簿,不得擅自另立賬簿,以保證會計記錄前后銜接,內(nèi)容完整。
(3)移交清冊一般應(yīng)填制一式三份,交接雙方各執(zhí)一份,存檔一份。
會計人員工作交接書
移交人吳XX因工作調(diào)動,經(jīng)廠財務(wù)科決定,將其擔(dān)任的存貨核算會計崗位工作移交給武XX接替?,F(xiàn)按《會計人員工作規(guī)則》的規(guī)定,辦理如下交接手續(xù):
(一)移交前業(yè)已受理的全部存貨核算業(yè)務(wù)會計憑證,已由移交人填制完畢。
(二)截至交接之日,凡應(yīng)登記的賬簿,已登記完了,并在明細(xì)賬最后一筆余額之處加蓋了移交人印章,以示負(fù)責(zé)。
(三)………………………………
(八)移交的賬簿有:
1.材料采購明細(xì)賬×本
2.應(yīng)付購貨款明細(xì)賬×本
3.……………………………………
(九)………………………………
移交人:吳XX(簽章) 接管人:武XX(簽章) 監(jiān)交人:郭XX(簽章)
總會計師:紀(jì)XX(簽章)
XX農(nóng)牧機(jī)械制造廠財務(wù)科(公章)
20XX年X月X日
(三)交接人員的責(zé)任
交接工作完成后,移交人員所移交的會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告和其他會計資料是在其經(jīng)辦會計工作期間內(nèi)發(fā)生的,應(yīng)當(dāng)對這些會計資料的真實性、完整性負(fù)責(zé),即便接替人員在交接時因疏忽沒有發(fā)現(xiàn)所接會計資料在真實性、完整性方面的問題,如事后發(fā)現(xiàn)仍應(yīng)由原移交人員負(fù)責(zé),原移交人員不應(yīng)以會計資料已移交而推脫責(zé)任。
【例1-16】提示:交接人員的責(zé)任。
本節(jié)重點把握:
1.單位會計機(jī)構(gòu)的設(shè)置及內(nèi)部相關(guān)人員的任職資格;
2.代理記賬機(jī)構(gòu);
3.從業(yè)資格證書的管理及繼續(xù)教育;
4.會計人員工作交接(程序、責(zé)任)。
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