2014會計從業(yè)資格《會計基礎》基礎輔導(第2章)

第二章 會計要素與會計科目

　　【本章導讀】

　　本章內容非常重要。重點掌握：資產(chǎn)、負債、所有者權益、收入、費用和利潤六個會計要素的定義、特征及分類;掌握會計科目的定義、設置原則及其分類等。

第一節(jié) 會計要素

　　【思考題】

　　1.什么是會計要素?會計要素是如何分類的?

　　2.什么是資產(chǎn)?資產(chǎn)的特征是什么?資產(chǎn)是如何分類的?

　　3.什么是負債?負債的特征是什么?負債是如何分類的?

　　4.什么是所有者權益?所有者權益是由哪些項目構成的?

　　5.什么是收入?收入是如何分類的?

　　6.什么是費用?費用是如何分類的?

　　7.什么是利潤?利潤是由哪些項目構成的?

　　一、會計要素的確認

　　會計要素是對會計對象進行的基本分類，是會計核算對象的具體化，是用于反映會計主體財務狀況和經(jīng)營成果的基本單位。會計要素是構成會計報表的基本組件，同時也是設置賬戶的依據(jù)。

　　根據(jù)我國《企業(yè)會計準則――基本準則》規(guī)定，資產(chǎn)、負債、所有者權益、收入、費用和利潤是企業(yè)會計的六大會計要素。其中，資產(chǎn)、負債和所有者權益是組成資產(chǎn)負債表的會計要素，也稱資產(chǎn)負債表要素，反映企業(yè)在一定日期的財務狀況，屬于靜態(tài)要素;收入、費用和利潤是組成利潤表的會計要素，也稱利潤表要素，反映企業(yè)在一定時期內的經(jīng)營成果，屬于動態(tài)要素。

　　會計要素的種類：資產(chǎn)、負債、所有者權益、收入、費用、和利潤。

　　【舉例2-1】下列各項中屬于反映企業(yè)財務狀況的會計要素的是( )。

　　A.收入

　　B.所有者權益

　　C.費用

　　D.利潤

　　【答案】B

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　　(一)資產(chǎn)

　　1.資產(chǎn)的定義

　　資產(chǎn)是指過去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或控制的、預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。

　　從定義可以看出，資產(chǎn)具有以下三個方面的特征：

　　(1)過去的交易或者事項形成的

　　(2)由企業(yè)擁有或控制

　　(3)預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益

　　將一項資源確認資產(chǎn)，需要符合資產(chǎn)的定義，并同時滿足以下兩個條件：

　　一是與該資源有關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè);

　　二是該資源的成本或者價值能夠可靠地計量。

　　2.資產(chǎn)的分類

　　企業(yè)的資產(chǎn)按其流動性,可分為流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)兩大類。

　　(1)流動資產(chǎn)

　　流動資產(chǎn)是指預計在一個正常營業(yè)周期內或一個會計年度內變現(xiàn)、出售或耗用的資產(chǎn)和現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物，主要包括:庫存現(xiàn)金、銀行存款、交易性金融資產(chǎn)、應收及預付款項和存貨等。

　　【舉例2-2】下列屬于企業(yè)存貨項目的有( )。

　　A.原材料

　　B.庫存商品

　　C.預付賬款

　　D.周轉材料

　　【答案】ABD

　　(2)非流動資產(chǎn)

　　非流動資產(chǎn)是指流動資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，其變現(xiàn)周期往往在一年以上，主要包括長期股權投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費用等。

　　【舉例2-3】下列屬于企業(yè)流動資產(chǎn)的有( )。

　　A.原材料

　　B.固定資產(chǎn)

　　C.預付賬款

　　D.無形資產(chǎn)

　　【答案】AC

　　(二)負債

　　1.負債的定義

　　負債是指企業(yè)由過去的交易或者事項形成的、預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務。

　　從定義可以看出，負債具有以下三個方面的特征：

　　(1)負債是由企業(yè)過去的交易或者事項形成的

　　(2)負債預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)

　　(3)負債是企業(yè)承擔的現(xiàn)時義務

　　2.負債的分類

　　企業(yè)的負債按其流動性可分為流動負債和非流動負債兩大類。

　　(1)流動負債

　　流動負債是指在一年或超過一年的一個營業(yè)周期內償還的債務，主要包括短期借款、應付及預收款項、應交稅費、應付職工薪酬等。

　　(2)非流動負債

　　非流動負債是指流動負債以外的負債，主要包括長期借款、應付債券和長期應付款等。

　　【舉例2-4】負債的特征有( )。

　　A.由于過去交易或事項所引起

　　B.由企業(yè)擁有或者控制

　　C.承擔的潛在義務

　　D.最終要導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)

　　【答案】AD

　　【舉例2-5】下列屬于企業(yè)流動負債的是( )。

　　A.預收賬款

　　B.應收賬款

　　C.預付賬款

　　D.應付債券

　　【答案】A

　(三)所有者權益

　　1.所有者權益的定義

　　所有者權益也稱為凈資產(chǎn)，是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負債后由所有者享有的剩余權益。公司的所有者權益又稱為股東權益。

　　2.所有者權益的分類

　　所有者權益按來源不同，包括所有者投入的資本、直接計入所有者權益的利得和損失、留存收益等。按其構成內容不同，包括實收資本(股份制企業(yè)為“股本”)、資本公積、盈余公積和未分配利潤等項目。會計上將盈余公積和未分配利潤合稱為留存收益。

　　【舉例2-6】從數(shù)量上看，所有者權益是( )的余額。

　　A.流動資產(chǎn)減去流動負債

　　B.長期資產(chǎn)減去長期負債

　　C.全部資產(chǎn)減去流動負債

　　D.全部資產(chǎn)減去全部負債

　　【答案】D

　　【舉例2-7】投資人投入的資金和債權人投入的資金，投入企業(yè)后，形成企業(yè)的( )。

　　A.成本

　　B.所有者權益

　　C.資產(chǎn)

　　D.負債

　　【答案】C

　　(四)收入

　　1.收入的定義

　　收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經(jīng)濟利益的總流入。

　　明確界定“日常活動”是為了將收入與利得相區(qū)分，因為企業(yè)非日?；顒铀纬傻慕?jīng)濟利益的流入不能確認為收入，而應當計入利得。

　　2.收入的分類

　　根據(jù)企業(yè)所從事的日?；顒拥膬热?，企業(yè)的收入包括銷售商品收入、提供勞務收入和讓渡資產(chǎn)使用權收入。

　　根據(jù)重要性要求，企業(yè)的收入可以分為：主營業(yè)務收入和其他業(yè)務收入。

　　【舉例2-8】《企業(yè)會計準則――收入》規(guī)定，收入不包括( )。

　　A.銷售商品的收入

　　B.提供勞務的收入

　　C.因他人使用本企業(yè)資產(chǎn)取得的收入

　　D.出售固定資產(chǎn)的收入

　　【答案】D

　　【舉例2-9】收入是企業(yè)在日?；顒又行纬傻慕?jīng)濟利益總流入，所以企業(yè)處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)產(chǎn)生的經(jīng)濟利益流入均不構成收入。( )

　　【答案】√

　　(五)費用

　　1.費用的定義

　　費用是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經(jīng)濟利益的總流出。

　　將費用界定為“日常活動”發(fā)生的總流出，是為了將其與損失相區(qū)分。企業(yè)非日?；顒铀纬傻慕?jīng)濟利益流出不能確認為費用，而應當計入損失。

　　2.費用的分類

　　費用可以分為營業(yè)成本和期間費用兩大部分。

　　(1)營業(yè)成本

　　營業(yè)成本是企業(yè)本期已實現(xiàn)銷售的產(chǎn)品成本和已對外提供勞務的成本。產(chǎn)品成本或勞務成本包括：直接材料費、直接人工費和制造費用等。

　　(2)期間費用

　　期間費用應在發(fā)生當期直接計入當期損益，并在利潤表中列示，包括：管理費用、財務費用和銷售費用。

　　【舉例2-10】下列各項不屬于期間費用的是( )。

　　A.管理費用

　　B.制造費用

　　C.財務費用

　　D.銷售費用

　　【答案】B

　　(六)利潤

　　1.利潤的定義

　　利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。利潤包括:收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失等。

　　利潤的確認主要依賴于收入和費用以及利得和損失的確認，其金額的確定也主要取決于收入、費用、利得、損失金額的計量。

　　2.利潤的分類

　　按構成內容的不同，利潤可分為營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤。

　　營業(yè)利潤，是指營業(yè)收入減去營業(yè)成本、營業(yè)稅金及附加、銷售費用、管理費用、財務費用、資產(chǎn)減值損失，加上公允價值變動收益(減損失)和投資收益(減損失)后的金額。

　　利潤總額，是指營業(yè)利潤加上營業(yè)外收入，減去營業(yè)外支出后的金額。

　　凈利潤，是指利潤總額減去所得稅費用后的金額。

　　【舉例2-11】利潤是收入與費用配比相抵后的差額，是反映經(jīng)營成果的要素。( )

　　【答案】×

　　二、會計要素的計量

　　會計計量屬性主要包括：歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價值。

　　(一)歷史成本

　　歷史成本又稱為實際成本，就是取得或制造某項財產(chǎn)物資時所實際支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物。

　　在歷史成本計量下，資產(chǎn)按照購置時支付的現(xiàn)金或者其他等價物的金額，或者按照購置資產(chǎn)時所付出的對價的公允價值計量。

　　(二)重置成本

　　重置成本又稱現(xiàn)行成本，是指按照當前市場條件，重新取得同樣一項資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物金額。

　　(三)可變現(xiàn)凈值

　　可變現(xiàn)凈值是指在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，以預計售價減去進一步加工成本和預計銷售所必須的費用以及相關稅費后的凈值。

　　(四)現(xiàn)值

　　現(xiàn)值是指對某一資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量以恰當?shù)恼郜F(xiàn)率進行折現(xiàn)后的價值，是考慮貨幣時間價值因素等的一種計量屬性。

　　(五)公允價值

　　公允價值是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或者債務清償?shù)慕痤~。

第二節(jié) 會計科目

　　【思考題】

　　1.什么是會計科目?

　　2.會計科目按其歸屬的會計要素不同是如何分類的?

　　3.會計科目按其所提供信息的詳細程度及其統(tǒng)馭關系的不同是如何分類的?

　　4.總分類科目與明細分類科目的關系是怎樣的?

　　5.會計科目的設置原則有哪些?

　　6.熟練掌握常用會計科目。

　　一、會計科目的概念

　　會計要素是對會計對象的基本分類。會計科目是指對會計要素的具體內容進行分類核算的項目。

　　【提示】會計對象――是資金運動;會計要素――是對會計對象的分類;會計科目――是對會計要素的分類。

　　二、會計科目的分類

　　(一)按其歸屬的會計要素不同分類

　　會計科目按其所歸屬的會計要素不同，可以分為：資產(chǎn)類科目、負債類科目、所有者權益類科目、成本類科目、損益類科目五大類。

　　會計要素的分類與會計科目的分類的關系如下：

　　會計要素分類　會計科目分類

 

　　1.資產(chǎn)類會計科目，是對資產(chǎn)要素的具體內容進行分類核算的項目。按照資產(chǎn)的流動性劃分，可分為反映流動資產(chǎn)的會計科目和反映非流動資產(chǎn)的會計科目。

　　【舉例2-13】下列會計科目中，屬于資產(chǎn)類科目的有( )。

　　A.庫存商品

　　B.預付賬款

　　C.累計折舊

　　D.管理費用

　　【答案】ABC

　　2.負債類會計科目

　　負債類會計科目，是對負債要素的具體內容進行分類核算的項目。按負債的流動性(償還期限)劃分，可分為反映流動負債的會計科目和反映非流動負債的會計科目。

　　3.所有者權益類會計科目

　　所有者權益類會計科目，是對所有者權益要素的具體內容進行分類核算的項目。按所有者權益的形成和性質可分為反映資本的會計科目和反映留存收益的會計科目。

　　【舉例2-14】下列各項中，屬于所有者權益類的科目的有( )。

　　A.實收資本

　　B.本年利潤

　　C.長期股權投資

　　D.主營業(yè)務收入

　　【答案】AB

　　4.成本類會計科目

　　按成本的不同內容和性質劃分，可分為反映制造成本的會計科目和反映勞務成本的會計科目。

　　反映制造成本的會計科目，如“生產(chǎn)成本”、“制造費用”等;反映勞務成本的科目，如“勞務成本”等。

　　5.損益類會計科目

　　按損益的不同內容劃分，可分為反映收入的會計科目和反映費用的會計科目。

　　反映收入的會計科目，如“主營業(yè)務收入”、“其他業(yè)務收入”等;反映費用的會計科目，如“主營業(yè)務成本”、“其他業(yè)務成本”、“營業(yè)稅金及附加”、“管理費用”、“財務費用”、“銷售費用”、“所得稅費用”等。

　　(二)按其所提供信息的詳細程度及其統(tǒng)馭關系的不同分類

　　可分為:總分類科目和明細分類科目。

　　1.總分類科目

　　又稱一級科目或總賬科目，它是對會計要素具體內容進行總括分類、提供總括信息的會計科目。

　　如“原材料”、“應收賬款”、“應付賬款”、“實收資本”等科目。

　　2.明細分類科目

　　簡稱明細科目，是對總分類科目作進一步分類，提供更詳細、更具體會計信息的科目。

　　如“原材料”科目可按原材料的品種、規(guī)格等設置明細科目;“應收賬款”科目可按債務人設置明細科目。

　　對于明細科目較多的總分類科目，可在總分類科目與明細科目之間設置二級或多級科目。

　　3.總分類科目和明細分類科目的關系

　　總分類科目對所屬的明細分類科目起著統(tǒng)馭和控制作用，而明細分類科目是對其所歸屬的總分類科目的補充和說明，且總分類賬戶與其所屬明細分類賬戶在總金額上應當相等。

　　三、會計科目的設置

　　(一)會計科目的設置原則

　　1.合法性原則，指所設置的會計科目應當符合國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定。在我國，總分類科目原則上由財政部統(tǒng)一制定。企業(yè)可根據(jù)自身的生產(chǎn)經(jīng)營特點，在不影響會計核算要求以及對外提供統(tǒng)一財務會計報表的前提下，自行增設、減少或合并某些會計科目。

　　2.相關性原則，指所設置的會計科目應為提供有關各方所需要的會計信息服務，滿足對外報告與對內管理的要求。

　　3.實用性原則，指所設置的會計科目應符合單位自身特點，滿足單位實際需要。

　　(二)常用會計科目

　　在我國《企業(yè)會計準則――應用指南》中，規(guī)定了企業(yè)的會計科目，其中常用的會計科目見教材表2-2。

　　常見的會計科目表

　　要求：多看、多記、熟記

　　注意：要能夠區(qū)分常見的會計科目屬于哪一類。會計科目的名稱、類別必須準確無誤。

　　【舉例2-15】會計科目設置應遵循的原則有( )。

　　A.合法性原則

　　B.合理性原則

　　C.實用性原則

　　D.可比性原則

　　【答案】AC

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