2013經(jīng)濟(jì)師《中級(jí)財(cái)政稅收》第9章第二節(jié)基礎(chǔ)講義：增值稅例題

中級(jí)經(jīng)濟(jì)師無憂暢學(xué)保過套餐正在熱招~~

    獨(dú)家揭秘2013初/中級(jí)經(jīng)濟(jì)師過關(guān)秘籍

老師點(diǎn)評(píng)2012經(jīng)濟(jì)師考試真題

　　【例9-8】例【9-6】中，企業(yè)在收到清單的同時(shí)收到貨款，其賬務(wù)處理為：

　　借：銀行存款　　1120000

　　貸：委托代銷商品　　　1120000

　　這樣一來，就使得“委托代銷商品”賬戶出現(xiàn)紅字余額320000元。應(yīng)根據(jù)代銷合同和檢查所處時(shí)期，作如下賬務(wù)調(diào)整：

　　借：委托代銷商品　　　　　　　　　　　　　　1120000

　　銷售費(fèi)用(本年利潤(rùn)，以前年度損益調(diào)整) 50000

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入(本年利潤(rùn)，以前年度損益調(diào)整)　1000000

　　應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)　　　　　　　170000

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本(本年利潤(rùn)，以前年度損益調(diào)整) 800000

　　貸：委托代銷商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 800000

　　上述兩個(gè)調(diào)賬分錄綜合在一起：

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本(本年利潤(rùn)，以前年度損益調(diào)整)　800000

　　銷售費(fèi)用(本年利潤(rùn)，以前年度損益調(diào)整)　　　 50000

　　委托代銷商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 320000

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入(本年利潤(rùn)，以前年度損益調(diào)整)　　1000000

　　應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)　　　　　　　　170000

　　(2)自產(chǎn)自用產(chǎn)品的檢查

　　如果納稅人發(fā)生視同銷售行為而沒有銷售額的，則核算銷售額。過程為：

　�、侔醇{稅人最近時(shí)期同類貨物平均售價(jià);

　�、诎雌渌�納稅人最近時(shí)期同類貨物平均售價(jià);

　�、郯唇M成計(jì)稅價(jià)格來計(jì)算。

　　組成計(jì)稅價(jià)格=成本×(1+成本利潤(rùn)率)

　　賬務(wù)處理：

　　借：在建工程、專項(xiàng)工程、長(zhǎng)期股權(quán)投資等

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入(按售價(jià))或庫存商品(按成本結(jié)轉(zhuǎn))

　　應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)(按銷售額計(jì)算)

　　3.包裝物銷售的檢查(重要考點(diǎn))

　　審查：①審查包裝物收入有無計(jì)稅;②審查包裝物的押金金額是否正確;③審查會(huì)計(jì)核算是否正確。

　　【例9-10】某企業(yè)為一般納稅人，某月份銷售產(chǎn)品100件，每件不含稅售價(jià)為1000元，同時(shí)收取包裝物使用費(fèi)10000元。另外，為保證購買方及時(shí)退回包裝物，訂立了包裝物使用期限為三個(gè)月的合同，并收取押金20000元。企業(yè)的賬務(wù)處理為：

　　借：銀行存款　　　　　　　147000

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　100000

　　應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)　　　　　17000

　　其他業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　10000

　　其他應(yīng)付款――包裝物押金　　　　　　　20000

　　企業(yè)的賬務(wù)處理是否正確?

　　解析：

　　企業(yè)收取的包裝物使用費(fèi)屬于價(jià)外費(fèi)用，應(yīng)并入銷售額中計(jì)算增值稅，銷項(xiàng)稅額： 10000/(1+17%)×17%=1453。賬務(wù)調(diào)整為：

　　借：其他業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　1453

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)　1453

　　【例9-11】若【例9-10】中，購買方三個(gè)月后未退還包裝物，企業(yè)賬務(wù)處理為：

　　借：其他應(yīng)付款――包裝物押金　20000

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　20000

　　是否正確?

　　解析：

　　企業(yè)不再退還的包裝物押金應(yīng)計(jì)算銷項(xiàng)稅額，銷項(xiàng)稅額： 20000/(1+17%)×17%=2906。賬務(wù)調(diào)整為：

　　借：其他業(yè)務(wù)收入　　　　2906

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)　2906