2013經(jīng)濟(jì)師考試《中級(jí)財(cái)政稅收》輔導(dǎo)講義：消費(fèi)稅制

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    獨(dú)家揭秘2013初/中級(jí)經(jīng)濟(jì)師過關(guān)秘籍

第二節(jié)　消費(fèi)稅制

　　一、消費(fèi)稅的概念(了解)

　　消費(fèi)稅是對(duì)我國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人，就其銷售額或銷售數(shù)量，在特定環(huán)節(jié)征收的一種稅。

　　二、消費(fèi)稅的納稅人(熟悉)

　　在我國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人。

　　三、消費(fèi)稅的征收范圍(掌握)

　　1.煙：具體包括卷煙、雪茄煙、煙絲。

　　2.酒及酒精：包括白酒、黃酒、啤酒、其他酒、酒精。

　　3.化妝品;

　　4.貴重首飾及珠寶玉石;

　　5.鞭炮、焰火;

　　6.成品油;

　　7.汽車輪胎;

　　8.摩托車;

　　9.小汽車;

　　10.高爾夫球及球具;

　　11.高檔手表;不含增值稅銷售價(jià)格每只在10000元(含)以上的各類手表。

　　12.游艇;

　　13.木制一次性筷子;

　　14.實(shí)木地板。

　　四、消費(fèi)稅的稅率(無須記具體稅率)

　　(一)消費(fèi)稅的稅率形式――比例稅率和定額稅率

　　從高適用稅率的情形：

　　(1)納稅人兼營(yíng)不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品，未分別核算的，按最高稅率征稅;

　　(2)納稅人將應(yīng)稅消費(fèi)品與非應(yīng)稅消費(fèi)品以及適用稅率不同的應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷售的，應(yīng)根據(jù)組合產(chǎn)制品的銷售金額按應(yīng)稅消費(fèi)品中適用最高稅率的消費(fèi)品稅率征稅。

　　【例題?單選題】消費(fèi)稅采用從價(jià)定率、從量定額和復(fù)合稅率三種形式，下述應(yīng)稅消費(fèi)品適用復(fù)合稅率的是(　)。

　　A.汽車

　　B.鞭炮

　　C.卷煙

　　D.汽油

　　【答案】C

　　【解析】卷煙、白酒適用復(fù)合稅率。

　　(二)適用稅率的特殊規(guī)定

　　1.殘次品卷煙應(yīng)當(dāng)按照同牌號(hào)規(guī)格正品卷煙的征稅類別確定適用稅率

　　2.下列卷煙不分征稅類別一律按照56%卷煙稅率征稅，并按照定額每標(biāo)準(zhǔn)箱150元計(jì)征稅率：(1)白包卷煙;(2)手工卷煙;(3)未經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)納入計(jì)劃的企業(yè)和個(gè)人生產(chǎn)的卷煙。

　　五、消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)(重點(diǎn)掌握)

　　一般情況下，對(duì)于同一個(gè)納稅人的同一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)行為而言，如果既征增值稅，又征消費(fèi)稅，其增值稅與消費(fèi)稅的計(jì)稅銷售額相同。

　　(一)自行銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅依據(jù)

　　1.銷售數(shù)量――啤酒、黃酒、成品油、卷煙、白酒

　　2.銷售額：全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用

　　不包括：

　　(1)向購(gòu)買方收取的增值稅稅款;

　　如果在銷售額中含增值稅，如何將含增值稅的銷售額換成不含增值稅銷售額。

　　(2)同時(shí)符合兩項(xiàng)條件的代墊運(yùn)費(fèi)

　?、俪羞\(yùn)部門的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開具給購(gòu)買方的

　　②納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)買方的

　　(3)同時(shí)符合三項(xiàng)條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)。

　　包裝物押金征稅的規(guī)定與增值稅相同。

　　注意：白酒生產(chǎn)企業(yè)隨應(yīng)稅白酒的銷售而向購(gòu)貨方收取的“品牌使用費(fèi)”應(yīng)繳納消費(fèi)稅。

　　3.特殊規(guī)定

　　(1)自設(shè)非獨(dú)立核算門市部計(jì)稅的規(guī)定

　　按門市部對(duì)外銷售價(jià)格和銷售數(shù)量計(jì)稅。

　　(2)應(yīng)稅消費(fèi)品用于其他方面的規(guī)定

　　納稅人自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料，投資入股和抵償債務(wù)等方面，應(yīng)按納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)。

　　(二)自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅依據(jù)

　　用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，不納稅;用于其它方面的，于移送使用時(shí)納稅。

　　(1)有同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格的，按納稅人生產(chǎn)的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅;

　　(2)沒有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。

　　組成計(jì)稅價(jià)格=(成本+利潤(rùn))÷(l-消費(fèi)稅稅率)

　　組成計(jì)稅價(jià)格=成本+利潤(rùn)+消費(fèi)稅

　　組成計(jì)稅價(jià)格=成本+利潤(rùn)+組成計(jì)稅價(jià)格×消費(fèi)稅率

　　組成計(jì)稅價(jià)格×(1-消費(fèi)稅稅率)=成本+利潤(rùn)

　　組成計(jì)稅價(jià)格=(成本+利潤(rùn))÷(l-消費(fèi)稅稅率)

　　注意：

　　(1)該組成計(jì)稅價(jià)格既是增值稅的組成計(jì)稅價(jià)格，也是消費(fèi)稅的組成計(jì)稅價(jià)格

　　(2)成本利潤(rùn)率按消費(fèi)稅的成本利潤(rùn)率計(jì)算

　　【例題?多選題】某化妝品廠(增值稅一般納稅人)將新試產(chǎn)的一批化妝品用于職工福利，該產(chǎn)品沒有同類產(chǎn)品價(jià)格，已知該批產(chǎn)品的成本為10000元，成本利潤(rùn)率為5%，消費(fèi)稅稅率為30%，下列表述中正確的有(　)。

　　A.該筆業(yè)務(wù)增值稅銷項(xiàng)稅額2550元

　　B.該筆業(yè)務(wù)應(yīng)納消費(fèi)稅4500元

　　C.該筆業(yè)務(wù)繳納消費(fèi)稅，不繳納增值稅

　　D.該筆業(yè)務(wù)應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅

　　E.該筆業(yè)務(wù)不繳納消費(fèi)稅，繳納增值稅

　　【答案】AB

　　【解析】計(jì)稅價(jià)格=(成本+利潤(rùn))÷(1-消費(fèi)稅稅率)=(10000+10000×5%)÷(l-30%)=15000元

　　應(yīng)納消費(fèi)稅=15000×30%=4500元

　　增值稅銷項(xiàng)稅額=15000×17%=2550元

　　(三)委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅依據(jù)

　　委托加工：委托方提供原料和主要材料，受托方收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料的行為屬于委托加工行為。注意假委托加工的情形。

　　委托加工計(jì)稅價(jià)格的確定：

　?、侔凑帐芡蟹酵愊M(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅。

　?、跊]有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。

　　組成計(jì)稅價(jià)格=(材料成本+加工費(fèi))÷(1-消費(fèi)稅稅率)

　　公式推導(dǎo)過程：

　　組成計(jì)稅價(jià)格=材料成本+加工費(fèi)+消費(fèi)稅

　　組成計(jì)稅價(jià)格=材料成本+加工費(fèi)+組成計(jì)稅價(jià)格×消費(fèi)稅率

　　組成計(jì)稅價(jià)格×(1-消費(fèi)稅稅率)=材料成本+加工費(fèi)

　　組成計(jì)稅價(jià)格=(材料成本+加工費(fèi))÷(l-消費(fèi)稅稅率)

　　【例題?單選題】納稅人委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，首先應(yīng)該按照(　)來確定。

　　A.按照受托方同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格

　　B.按照委托方同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格

　　C.按照中間人同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格

　　D.按照組成計(jì)稅價(jià)格

　　【答案】A

　　【解析】委托加工計(jì)稅價(jià)格的確定：①按照受托方同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅。②沒有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。