2013年經(jīng)濟師考試初級經(jīng)濟基礎(chǔ)講義:第十二章

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　　第十二章　稅收基本制度

　　一、稅收的基本含義與特征

　　(一)稅收的基本含義

　　考試內(nèi)容：稅收的基本含義(掌握)。

　　稅收是國家為實現(xiàn)其職能，憑借其政治權(quán)利，依法參與單位和個人的財富分配，強制、無償?shù)厝〉秘斦杖氲囊环N形式。

　　稅收的內(nèi)涵包括：

　　(1)稅收的征收主體是國家，征收客體是單位和個人。

　　(2)稅收的征收目的是為了滿足國家實現(xiàn)其職能的需要，或者說是滿足社會公共需要。

　　(3)稅收征收的依據(jù)是法律，憑借的是政治權(quán)力，而不是財產(chǎn)權(quán)力。

　　(4)征稅的過程是物質(zhì)財富從私人部門單向地、無償?shù)剞D(zhuǎn)給國家的過程。

　　(5)從稅收征收的直接結(jié)果看，國家以稅收方式取得財政收入。

　　【例題1?單選題】稅收的征收主體是(　)。

　　A.稅務(wù)局

　　B.國家

　　C.財政部

　　D.中央銀行

　　『正確答案』B

　　【例題2?多選題】(2009年)關(guān)于稅收的說法，正確的有(　)。

　　A.納稅主體是政府

　　B.征稅的目的是滿足社會公共需要

　　C.稅收征收憑借的是國家的政治權(quán)力

　　D.征稅的過程是物質(zhì)財富在征納雙方之間有償轉(zhuǎn)移的過程

　　E.強制性、無償性、固定性是稅收的基本特征

　　『正確答案』BCE

　　(二)稅收的基本特征

　　考試內(nèi)容：稅收的基本特征(掌握)。

　　強制性、無償性和固定性。

　　1.稅收的強制性

　　指征稅憑借的是國家的政治權(quán)力，通過頒布法令實施，任何單位和個人都不得違抗。強制性可能轉(zhuǎn)化為自覺性。

　　2.稅收的無償性

　　稅收的無償性是相對的，稅收對具體納稅人而言具有無償性，但從財務(wù)活動整體看，稅收又有有償性的一面。

　　3.稅收的固定性

　　稅收的固定性特征是指征收比例或征數(shù)額是相對固定的。或：稅收的固定性特征是指稅收的確定性和征收標(biāo)準(zhǔn)具有相對的穩(wěn)定性。

　　【例題1?多選題】(2007年)稅收的基本特征有(　)。

　　A.自覺性

　　B.強制性

　　C.無償性

　　D.有償性

　　E.固定性

　　『正確答案』BCE

　　【例題2?多選題】稅收的固定性是指(　)。

　　A.稅收主體是固定的

　　B.納稅人是固定的

　　C.稅收的確定性

　　D.稅收的征收標(biāo)準(zhǔn)有相對穩(wěn)定性

　　E.征稅數(shù)額是固定的

　　『正確答案』CD

　　二、稅制要素與稅收分類

　　(一)稅制要素

　　考試內(nèi)容：稅制要素的具體內(nèi)容。

　　稅制要素即稅收制度基本構(gòu)成要素。主要有：納稅人、課稅對象、稅率、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、加成和減免、違章處理等。

　　1.納稅人

　　納稅人：指稅法規(guī)定享有法定權(quán)利、直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個人。可以是自然人，也可以是法人。

　　負(fù)稅人：指最終負(fù)擔(dān)稅款的單位和個人。負(fù)稅人和納稅人在存在稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁(如流轉(zhuǎn)稅稅種)的情況下是分離的，在不存在稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁(如所得稅稅種)的情況下，是合一的。

　　【例題?單選題】最終負(fù)擔(dān)稅款的單位和個人稱為(　)。

　　A.課稅對象

　　B.納稅人

　　C.征收主體

　　D.負(fù)稅人

　　『正確答案』D

　　2.課稅對象

　　課稅對象也稱為征稅對象，是指稅法規(guī)定的課稅的目的物，是課稅的依據(jù)或根據(jù)。它是區(qū)別稅種的主要標(biāo)志。

　　我國將課稅對象分為：(1)流轉(zhuǎn)額;(2)所得額;(3)財產(chǎn)額;(4)其他。

　　依據(jù)課稅對象的不同，可以將我國的全部稅種劃分為流轉(zhuǎn)稅類、所得稅類、財產(chǎn)稅類和其他稅類。

　　【例題1?單選題】課稅對象又稱征稅對象，即(　)征稅。

　　A.對什么人

　　B.對什么目的物

　　C.對什么地點

　　D.在什么時間

　　『正確答案』B

　　【例題2?單選題】(　)是區(qū)別稅種的主要標(biāo)志。

　　A.稅率

　　B.納稅人

　　C.課稅對象

　　D.納稅環(huán)節(jié)

　　『正確答案』C

　　【例題3?單選題】將我國的全部稅種劃分為流轉(zhuǎn)稅類、所得稅類、財產(chǎn)稅類和其他稅類是按(　)分的。

　　A.稅率

　　B.納稅人

　　C.課稅對象

　　D.納稅環(huán)節(jié)

　　『正確答案』C

　　3.稅率(掌握)

　　稅率是指稅法規(guī)定的每一單位課稅對象所應(yīng)納稅額的比例或標(biāo)準(zhǔn)，它是計算應(yīng)納稅額的尺度。稅率是稅收政策的中心環(huán)節(jié)。

　　稅率的分類：

　　(1)按稅率的表現(xiàn)形式，分為用絕對量表示的稅率和用百分比表示的稅率。

　　用絕對量表示的稅率，也稱定額稅率或固定稅率。――從量稅

　　用百分比規(guī)定的稅率――從價稅

　　按照稅率與課稅對象的變動關(guān)系，可以分為比例稅率、累進稅率和累退稅率。

　?、俦壤惵剩簩ν徽n稅對象按一個百分比的稅率課稅。比例稅率一般適用于對商品勞務(wù)的課稅。其特點是計算簡便，征收效率高，但它有悖于量能納稅原則。比例稅率是我國運用最廣泛的一種稅率形式。

　　②累進稅率：按照課稅對象數(shù)額大小，分為若干個級次，并規(guī)定相應(yīng)的由低到高

　　的稅率。累進稅率一般適用于對所得和財產(chǎn)的課稅。累進稅率的優(yōu)點是稅負(fù)公平，具有自動調(diào)節(jié)功能，缺點是計算較復(fù)雜。

　　累進稅率又可以分為全額累進稅率、超額累進稅率。

　　全額累進稅率：全部應(yīng)稅數(shù)額都適用于相應(yīng)的最高等級的稅率課稅。

　　超額累進稅率：一定數(shù)量的課稅對象可同時適用幾個等級部分的稅率。

　　世界各國多采用超額累進稅率。

　?、劾弁硕惵剩菏侵府?dāng)課稅對象數(shù)額增加時，稅率反而逐級遞減的稅率。實踐中并無真正的累退稅率。

　　【例題1?多選題】(2008年)按稅率與課稅對象的變動關(guān)系分類，稅率分為(　)。

　　A.比例稅率

　　B.平均稅率

　　C.累退稅率

　　D.累進稅率

　　E.邊際稅率

　　『正確答案』ACD

　　【例題2?單選題】(2008年)下列稅率中，能夠與納稅人的負(fù)擔(dān)能力相適應(yīng)、具有自動調(diào)節(jié)功能、可以體現(xiàn)稅負(fù)公平的是(　)。

　　A.固定稅率

　　B.累進稅率

　　C.比例稅率

　　D.平均稅率

　　『正確答案』B

　　【例題3?單選題】課稅對象數(shù)額越大，稅率越高是指(　)。

　　A.比例稅率

　　B.定額稅率

　　C.累進稅率

　　D.累退稅率

　　『正確答案』C

　　(2)邊際稅率和平均稅率

　　邊際稅率，是指在超額累進稅率情況下對計稅基數(shù)各級次的增加部分所適用的稅率，或最后一個單位的稅基所適應(yīng)的稅率。

　　平均稅率，是全部稅額與收入之間的比率，亦稱平均負(fù)擔(dān)率。

　　在比例稅率制下，邊際稅率與平均稅率是相同的;在超額累進稅率下，平均稅率隨邊際稅率的提高而上升，但平均稅率低于邊際稅率。

　　通過比較邊際稅率與平均稅率的差額，可分析稅率設(shè)計是否合理、稅制結(jié)構(gòu)是否科學(xué)。

　　(3)名義稅率和實際稅率

　　名義稅率，是稅法所規(guī)定的稅率。實際稅率，是稅收的實際負(fù)擔(dān)率。在存在大量的稅前扣除情況下，名義稅率高于實際稅率。在通貨膨脹情況下，名義稅率雖然沒有提高，但實際稅率卻提高了。

　　【例題?單選題】稅法規(guī)定的稅率是(　)。

　　A.平均稅率

　　B.邊際稅率

　　C.實際稅率

　　D.名義稅率

　　『正確答案』D

　　(4)零稅率和負(fù)稅率

　　零稅率，是以零表示的稅率，它是免稅的一種形式。零稅率表明課稅對象的持有人負(fù)有納稅義務(wù)，但不需要繳納稅款。

　　零稅率適用于兩種情況：①所得稅中的免稅部分;②流轉(zhuǎn)稅中出口商品。

　　負(fù)稅率，是指政府利用稅收形式對所得額低于某一特定標(biāo)準(zhǔn)的家庭或個人予以補貼的比例(負(fù)所得稅)。

　　【例題1?單選題】下列各項中，表明課稅對象的持有人負(fù)有納稅義務(wù)，但不需要繳納稅款的稅率是(　)。

　　A.名義稅率

　　B.實際稅率

　　C.零稅率

　　D.邊際稅率

　　『正確答案』C

　　【例題2?多選題】下列(　)中存在零稅率的情況。

　　A.增值稅

　　B.所得稅

　　C.房產(chǎn)稅

　　D.土地使用稅

　　E.車船稅

　　『正確答案』AB

　　4.納稅環(huán)節(jié)

　　指應(yīng)當(dāng)繳納稅款的環(huán)節(jié)。

　　5.納稅期限

　　納稅期限是稅收強制性、固定性在時間上的體現(xiàn)。

　　【例題?單選題】能夠在時間上體現(xiàn)稅收強制性、固定性特征的稅制要素是(　)。

　　A.稅率

　　B.納稅環(huán)節(jié)

　　C.征稅對象

　　D.納稅期限

　　『正確答案』D

　　6.加成和減免

　　(1)附加和加成：屬于加重納稅人負(fù)擔(dān)的一種措施。

　　附加即附加稅，是與正稅相對應(yīng)的一個概念，是地方財政收入的主要來源之一。

　　加成：是加成征收的簡稱，是對特定納稅人的一種加稅措施。

　　(2)減免稅。

　　(3)起征點和免征額――實質(zhì)上屬于免稅的特殊形式。

　　起征點：指稅法規(guī)定的對課稅對象開始征稅時應(yīng)達到的一定數(shù)額。

　　免征額：指稅法規(guī)定對課稅對象全部數(shù)額中免于征稅的數(shù)額。

　　沒有達到起征點和免征額，不征稅;達到或超過起征點，就其全額征稅;達到或超過免征額，就其超過部分征稅。

　　(4)出口退稅(目的在于鼓勵各國出口貨物開展公平競爭)。

　　我國現(xiàn)行稅法規(guī)定對增值稅和消費稅實行出口退稅制度。

　　對增值稅出口退稅貨物實行零稅率，對消費稅出口貨物免稅。

　　附加、加成和減免稅體現(xiàn)了稅法的嚴(yán)肅性與政策上必要的靈活性有機結(jié)合的治稅思想。

　　7.違章處理(罰則)

　　【例題1?單選題】(2009年)為提高出口貨物在國際市場上的競爭能力，世界各國一般對本國實行(　)制度。

　　A.征收增值稅

　　B.征收消費稅

　　C.免征所得稅

　　D.出口退稅

　　『正確答案』D

　　【例題2?多選題】目前我國對(　)實行出口退稅政策。

　　A.增值稅

　　B.營業(yè)稅

　　C.城市維護建設(shè)稅

　　D.消費稅

　　E.關(guān)稅

　　『正確答案』AD

　　【例題3?多選題】以下屬減免稅形式的有(　)。

　　A.減征

　　B.出口退稅

　　C.起征點

　　D.加成

　　E.免征額

　　『正確答案』ABCE

　　【例題4?多選題】下列各項中，屬于稅收制度基本構(gòu)成要素的有(　)。

　　A.納稅人

　　B.征稅機關(guān)

　　C.稅率

　　D.立法機關(guān)

　　E.課稅對象

　　『正確答案』ACE

　　(二)稅收分類

　　考試內(nèi)容：各種分類的方法和主要內(nèi)容。

　　我國的分類：

　　1.按課稅對象分類

　　按課稅對象，一般分為流轉(zhuǎn)稅類、所得稅類和財產(chǎn)稅類。

　　流轉(zhuǎn)稅類也稱為商品和勞務(wù)稅類，計稅依據(jù)是商品銷售額或營業(yè)收入，一般采用比例稅率。

　　流轉(zhuǎn)稅是我國稅制結(jié)構(gòu)中的主體稅類。

　　所得稅是對所得(收益)額為征稅對象的稅收體系。包括企業(yè)所得稅、個人所得稅。

　　財產(chǎn)稅類：房產(chǎn)稅、車船稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等。

　　【例題1?單選題】(2008年)在我國現(xiàn)行稅制體系中，房產(chǎn)稅、車船稅、城鎮(zhèn)土地使用稅屬于(　)。

　　A.流轉(zhuǎn)稅

　　B.所得稅

　　C.財產(chǎn)稅

　　D.關(guān)稅

　　『正確答案』C

　　提示：此題可以改為：增值稅等屬何種稅或流轉(zhuǎn)稅包括哪些稅種。

　　【例題2?單選題】增值稅是對(　)征稅的稅種。

　　A.所得

　　B.損失

　　C.財產(chǎn)

　　D.流轉(zhuǎn)額

　　『正確答案』D

　　2.按計稅依據(jù)分類

　　按計稅依據(jù)分為從價稅和從量稅(與價格無關(guān))。

　　增值稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅、房產(chǎn)稅等屬于從價稅;資源稅、車船稅、土地使用稅等屬于從量稅。

　　從價稅、從量稅各有特點。

　　【例題1?多選題】(2008年)按計稅依據(jù)分類，稅收分為(　)。

　　A.從價稅

　　B.從量稅

　　C.流轉(zhuǎn)稅

　　D.所得稅

　　E.財產(chǎn)稅

　　『正確答案』AB

　　【例題2?多選題】(2007年)下列各稅種中，屬于從價稅的有(　)。

　　A.營業(yè)稅

　　B.企業(yè)所得稅

　　C.車船稅

　　D.城鎮(zhèn)土地使用稅

　　E.房產(chǎn)稅

　　『正確答案』ABE

　　3.按稅收的管理權(quán)限分類

　　按稅收的管理權(quán)限劃分，分為中央稅、地方稅以及中央和地方共享稅。

　　4.按稅負(fù)能否轉(zhuǎn)嫁分類

　　分為直接稅(所得稅和財產(chǎn)稅)和間接稅(流轉(zhuǎn)稅)。

　　在直接稅下，納稅人即負(fù)稅人;在間接稅下，納稅人不一定是負(fù)稅人。

　　發(fā)達國家的稅收體系一般以直接稅為主體;發(fā)展中國家的稅收體系一般以間接稅為主體。

　　【例題1?單選題】(2008年)將稅收分為直接稅和間接稅，是以(　)為標(biāo)準(zhǔn)進行的分類。

　　A.稅收課稅對象

　　B.計稅依據(jù)

　　C.稅收管理權(quán)限

　　D.稅負(fù)能否轉(zhuǎn)嫁

　　『正確答案』D

　　【例題2?多選題】消費稅屬于(　)。

　　A.財產(chǎn)稅

　　B.流轉(zhuǎn)稅

　　C.所得稅

　　D.間接稅

　　E.直接稅

　　『正確答案』BD

　　5.按征稅機關(guān)分類

　　分為工商稅收(由稅務(wù)局征收)和關(guān)稅(由海關(guān)征收)。

　　三、流轉(zhuǎn)稅類

　　(一)流轉(zhuǎn)稅的主要特點

　　考試內(nèi)容：流轉(zhuǎn)稅的特點。

　　流轉(zhuǎn)稅，亦稱商品稅，指所有以商品流轉(zhuǎn)額和非商品流轉(zhuǎn)額為課稅對象的稅種的總稱。流轉(zhuǎn)稅是我國的主體稅種。

　　流轉(zhuǎn)額：商品銷售額、營業(yè)額。

　　特點：

　　(1)課征普遍。對商品和非商品流轉(zhuǎn)額課稅是最具普遍性的稅收。

　　(2)以商品和勞務(wù)的流轉(zhuǎn)額或交易額為計稅依據(jù)。

　　(3)除少數(shù)稅種或稅目實行定額稅率外，流轉(zhuǎn)稅普遍實行比例稅率，計算簡單，便于征收管理。

　　我國現(xiàn)行稅制中商品課稅的種類：增值稅、消費稅、營業(yè)稅等。

　　【例題1?多選題】(2009年)流轉(zhuǎn)稅的主要特點有(　)。

　　A.課征普遍

　　B.稅負(fù)相對公平

　　C.計算簡便，便于征收管理

　　D.稅額與商品成本水平密切相關(guān)

　　E.以商品和勞務(wù)的流轉(zhuǎn)額或交易額為計稅依據(jù)

　　『正確答案』ACE

　　【例題2?多選題】在我國現(xiàn)行稅制中，屬于商品和勞務(wù)稅類的稅種有(　)。

　　A.消費稅

　　B.個人所得稅

　　C.增值稅

　　D.營業(yè)稅

　　E.企業(yè)所得稅

　　『正確答案』ACD

　　(二)增值稅

　　考試內(nèi)容：增值稅。

　　增值稅是對在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)，以及進口貨物的單位和個人，就其增值額征收的一種稅。

　　增值稅已成為我國最重要的稅種，其收入居各稅種之首。

　　【例題?單選題】(2007年)在我國現(xiàn)行各稅種中，收入規(guī)模最大的是(　)。

　　A.消費稅

　　B.營業(yè)稅

　　C.增值稅

　　D.企業(yè)所得稅

　　『正確答案』C

　　1.類型

　?、傧M型增值稅

　　即允許扣除購入固定資產(chǎn)中所含的稅款。課稅對象只限于消費資料。

　?、谑杖胄驮鲋刀?/P>

　　即允許扣除固定資產(chǎn)折舊中所含的稅款。課稅對象相當(dāng)于國民收入。

　?、凵a(chǎn)型增值稅

　　即不允許扣除固定資產(chǎn)中所含的稅款。課稅對象相當(dāng)于國民生產(chǎn)總值。

　　我國從2009年1月1日起將生產(chǎn)型增值稅改為消費型增值稅。

　　【例題?單選題】2009年1月1日，我國全面實行(　)增值稅，標(biāo)志著我國增值稅的轉(zhuǎn)型。

　　A.生產(chǎn)型

　　B.收入型

　　C.消費型

　　D.抵扣型

　　『正確答案』C

　　2.征稅范圍和納稅人

　　納稅人：銷售或者進口的貨物和提供的加工、修理修配勞務(wù)的單位和個人。

　　增值稅實行憑專用發(fā)票抵扣稅款的制度。

　　為嚴(yán)格增值稅征收管理，我國將增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。

　　3.稅率與征收率

　　采取基本稅率再加一檔低稅率的模式?；径惵蕿?7%，低稅率為13%：糧食、食用植物油、飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機、圖書、報紙、雜志等。

　　對小規(guī)模納稅人適用征收率：3%。

　　4.計稅方法

　?、僖话慵{稅人：采取扣稅法。計算公式為：

　　應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額-當(dāng)期進項稅額

　　銷項稅額=銷售額×適用稅率

　　②小規(guī)模納稅人：

　　應(yīng)納稅額=銷售額×征收率

　?、蹖M口貨物

　　應(yīng)納稅額=組成計稅價格×稅率

　　(三)消費稅

　　考試內(nèi)容：消費稅。

　　消費稅是對特定的消費品和消費行為征收的一種稅。我國從1994年開始征收。

　　1.征稅范圍和納稅人

　　納稅人：在我國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進口應(yīng)稅消費品的單位和個人。

　　2.稅目和稅率

　　(1)稅目

　　消費稅采取按產(chǎn)品列舉稅目的辦法。

　　煙、酒及酒精、化妝品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮焰火、成品油、汽車輪胎、摩托車、小汽車、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實木地板共14類消費品。

　　提示：稅目要注意選擇題。

　　(2)稅率

　　稅率有比例稅率和定額稅率兩種。

　　定額稅率：成品油、啤酒、黃酒

　　【例題1?單選題】(2007年)我國對啤酒征收消費稅采用的稅率是(　)。

　　A.比例稅率

　　B.定額稅率

　　C.累進稅率

　　D.平均稅率

　　『正確答案』B

　　【例題2?單選題】我國的消費稅采取(　)征稅的辦法。

　　A.全面

　　B.列舉

　　C.消費

　　D.進口

　　『正確答案』B

　　3.計稅方法

　　從價定率、從量定額、復(fù)合計稅

　　復(fù)合計稅：卷煙、白酒

　　四、所得稅類

　　(一)所得稅的主要特點

　　考試內(nèi)容：所得稅的主要特點。

　　所得稅類是對所有以所得為課稅對象的稅種的總稱。

　　所得課稅的特點(多選題)：(1)稅負(fù)相對比較公平;(2)所得稅類以應(yīng)納稅所得額為依據(jù)，一般不存在重復(fù)征稅問題，稅負(fù)也不易轉(zhuǎn)嫁;(3)稅源可靠，收入具有彈性。

　　(二)企業(yè)所得稅

　　考試內(nèi)容：企業(yè)所得稅。

　　企業(yè)所得稅是對我國境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織，就其生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得征收的一種稅。

　　2008年1月1日施行新《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》。

　　原則：

　　(1)貫徹公平稅負(fù)原則;

　　(2)落實科學(xué)發(fā)展觀原則;

　　(3)發(fā)揮調(diào)控作用原則;

　　(4)參照國際慣例原則;

　　(5)理順分配關(guān)系原則;

　　(6)有利于征收管理原則。

　　新企業(yè)所得稅法的主要內(nèi)容：

　　1.納稅人

　　在我國境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織，個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)不適用企業(yè)所得稅法(交個人所得稅)。

　　【例題?多選題】適用企業(yè)所得稅法的企業(yè)有(　)。

　　A.個人獨資企業(yè)

　　B.股份有限公司

　　C.合伙企業(yè)

　　D.有限責(zé)任公司

　　E.個體工商戶

　　『正確答案』BD

　　2.稅率

　　企業(yè)所得稅稅率為25%。

　　非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅，適用稅率為20%。

　　3.應(yīng)納稅所得額的計算

　　應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項扣除-允許彌補的以前年度虧損

　　4.應(yīng)納稅額的計算

　　應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×稅率-減免稅額-抵免稅額

　　5.征收管理

　　除另有規(guī)定外，居民企業(yè)以企業(yè)登記注冊地為納稅地點，但登記注冊地在境外的，以實際管理機構(gòu)所在地為納稅地點。

　　納稅年度：1月1日～12月31日。

　　(三)個人所得稅

　　考試內(nèi)容：個人所得稅。

　　我國現(xiàn)行個人所得稅采取分類征收制度。

　　1.納稅人

　　分為居民納稅人和非居民納稅人兩種。

　　居民納稅人是在中國境內(nèi)有住所，或者無住所而在中國境內(nèi)居住滿一年的個人;非居民納稅人是指在中國境內(nèi)沒有住所又不居住，或無住所且居住不滿一年的個人。

　　居民納稅人就其來源于境內(nèi)、境外的所得納稅;非居民納稅人僅就來源于中國境內(nèi)的所得納稅。

　　2.課稅對象

　　我國個人所得稅采用分類所得稅制，其應(yīng)稅項目為11項，包括工資薪金所得;個體工商戶(包括個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者)的生產(chǎn)、經(jīng)營所得等。

　　3.稅率

　　根據(jù)所得類別的不同，分別實行超額累進稅率和比例稅率。

　　4.計稅方法(掌握)

　　個人所得稅應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)(如果是超額累進稅率)

　　(1)工資、薪金所得：以每月收入額減除2000元費用后的余額，為應(yīng)納稅所得額。

　　(2)個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得：以每一納稅年度的收入總額，減除成本、費用以及損失后的余額，為應(yīng)納稅所得額;

　　(3)企業(yè)事業(yè)單位承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得：以每一納稅年度的收入總額，減除必要費用后的余額，為應(yīng)納稅所得額。

　　(4)勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得、財產(chǎn)租賃所得：每次收入不超過4000元的，減除費用800元，4000元以上的，減除20%的費用，其余額為應(yīng)納稅所得額。

　　(5)財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得：以轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)的收入額減除財產(chǎn)原值和合理費用后的余額，為應(yīng)納稅所得額。

　　(6)利息、股息、紅利所得，偶然所得和其他所得：以每次收入額為應(yīng)納稅所得額。

　　【例題1?多選題】(2008年)我國現(xiàn)行個人所得稅根據(jù)類別不同，分別實行(　)征收。

　　A.全額累進稅率

　　B.超額累進稅率

　　C.固定稅率

　　D.比例稅率

　　E.累退稅率

　　『正確答案』BD

　　【例題2?多選題】以所得全額計征個人所得稅的有(　)。

　　A.股息所得

　　B.偶然所得

　　C.工資薪金所得

　　D.紅利所得

　　E.勞務(wù)報酬所得

　　『正確答案』ABD

　　【例題3?單選題】一位飯店的經(jīng)理，2009年5月月薪為3400元。按照我國個人所得稅法，其適用稅率為10%，速算扣除數(shù)為25元，據(jù)此，其應(yīng)繳納個人所得稅(　)元。

　　A.205

　　B.175

　　C.135

　　D.115

　　『正確答案』D

　　『答案解析』應(yīng)納稅額=(3400-2000)*10%-25=115元

　　五、財產(chǎn)稅類

　　財產(chǎn)稅類是對所有以財產(chǎn)為課稅對象的稅種的總稱，是地方政府財政收入的主要來源。

　　財產(chǎn)課稅的優(yōu)點：(1)符合稅收的納稅能力原則;(2)稅源比較充分，且相對穩(wěn)定;(3)具有收入分配的功能;(4)屬于直接稅，稅負(fù)不易轉(zhuǎn)嫁。

　　財產(chǎn)稅的缺點：(1)稅收負(fù)擔(dān)存在一定的不公平;(2)收入彈性較小，變動困難;(3)在經(jīng)濟不發(fā)達的時期，課征財產(chǎn)稅在一定程度上對資本的形成可能帶來障礙。

　　我國現(xiàn)行稅制中的財產(chǎn)稅類的稅種：房產(chǎn)稅、車船稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等

　　(一)財產(chǎn)稅的特點

　　考試內(nèi)容：財產(chǎn)稅的特點。

　　財產(chǎn)稅類是對所有以財產(chǎn)為課稅對象的稅種的總稱，是地方政府財政收入的主要來源。

　　財產(chǎn)課稅的優(yōu)點：(1)符合稅收的納稅能力原則;(2)稅源比較充分，且相對穩(wěn)定;(3)具有收入分配的功能;(4)屬于直接稅，稅負(fù)不易轉(zhuǎn)嫁。

　　財產(chǎn)稅的缺點：(1)稅收負(fù)擔(dān)存在一定的不公平;(2)收入彈性較小，變動困難;(3)在經(jīng)濟不發(fā)達的時期，課征財產(chǎn)稅在一定程度上對資本的形成可能帶來障礙。

　　【例題?多選題】下列屬于財產(chǎn)稅類的有(　)。

　　A.車船稅

　　B.增值稅

　　C.房產(chǎn)稅

　　D.消費稅

　　E.城鎮(zhèn)土地使用稅

　　『正確答案』ACE

　　(二)車船稅

　　考試內(nèi)容：車船稅。

　　計稅依據(jù)：乘用車排氣量

　　稅率：幅度稅率

　　我國現(xiàn)行稅制中財產(chǎn)稅類的稅種包括(ACE)。

　　A.房產(chǎn)稅

　　B.個人所得稅

　　C.車船稅

　　D.消費稅

　　E.城鎮(zhèn)土地使用稅

　　六、“十二五”時期稅制改革

　　內(nèi)容：

　　按優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)、公平稅收負(fù)擔(dān)、規(guī)范分配關(guān)系、完善稅權(quán)配置原則，健全稅制體系，加強稅收法制建設(shè)。

　　具體內(nèi)容：7項。

　　(1)擴大增值稅征收范圍，相應(yīng)調(diào)減營業(yè)稅等稅收。

　　(2)合理調(diào)整消費稅征收范圍、稅率結(jié)構(gòu)和征收環(huán)節(jié)。

　　(3)逐步建立健全綜合與分類相結(jié)合的個人所得稅制度，完善個人所得稅征管機制。

　　(4)繼續(xù)推進費改稅，全面推進資源稅和耕地占用稅改革。

　　(5)研究推進房地產(chǎn)稅改革。

　　(6)逐步健全地方稅體系，賦予省級政府適當(dāng)稅政管理權(quán)限。

　　(7)按照價、稅、費、租聯(lián)動機制，適當(dāng)提高資源稅稅負(fù)，完善計征方式，將重要資源產(chǎn)品由從量定額征收改為從價定率征收，促進資源合理開發(fā)利用。積極推進環(huán)境稅費改革，選擇防治任務(wù)繁重、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)成熟的稅目開征環(huán)境保護稅，逐步擴大征收范圍。

　　1、擴大增值稅征收范圍

　　從去年1月1日起，我國就在全國范圍內(nèi)實施增值稅轉(zhuǎn)型改革，允許全國所有行業(yè)的增值稅一般納稅人抵扣新購入設(shè)備所含進項稅額。

　　增值稅已經(jīng)成為中國最主要的稅種之一，增值稅的收入占中國全部稅收的60%以上，是最大的稅種。根據(jù)財政部此前公布的數(shù)據(jù)，今年前三個季度，國內(nèi)增值稅實現(xiàn)收入收入15325.63億元，增長12.1%。

　　對于逐步擴大增值稅征收范圍，業(yè)內(nèi)老師表示，增值稅改革不僅是加快增值稅轉(zhuǎn)型步伐問題，從完善稅制的角度看，還應(yīng)涉及擴大征收范圍、公平小規(guī)模納稅人稅負(fù)、完善營業(yè)稅稅制等問題。從完善稅制的角度來說，增值稅轉(zhuǎn)型僅僅是增值稅改革的一個重要內(nèi)容，未來增值稅改革還應(yīng)考慮將更多行業(yè)納入增值稅的征收范圍。

　　業(yè)內(nèi)老師同時指出，國際上理想的增值稅模式通常覆蓋大部分商品和服務(wù)，對絕大部分商品和服務(wù)征收，顯示了增值稅對經(jīng)濟的中性意義。我國增值稅稅制應(yīng)借鑒國際經(jīng)驗，將增值稅征收范圍覆蓋到所有創(chuàng)造和實現(xiàn)增值額的領(lǐng)域。

　　2、全面改革資源稅

　　今年6月1日，財政部、國家稅務(wù)總局一則關(guān)于印發(fā)《新疆原油 天然氣資源稅改革若干問題的規(guī)定》的通知，使得社會各界一直期待的新疆資源稅改革終成現(xiàn)實。這意味著，我國醞釀數(shù)載的資源稅改革，以新疆先行的方式正式拉開改革大幕。

　　業(yè)內(nèi)老師表示，新疆資源稅改革試點的正式啟動，標(biāo)志著我國資源稅改革取得重大進展。在全球發(fā)展低碳經(jīng)濟的大潮下，我國資源稅改革的推進，對于完善資源產(chǎn)品價格形成機制、更好引導(dǎo)經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整、緩解中西部地區(qū)財力緊張都具有重要意義。

　　資源稅屬于地方收入。在資源價格普遍上漲的背景下推進資源稅改革，稅收將與資源價格變化掛鉤，無疑將增加地方政府財政收入。作為全國最早實施資源稅改革的地區(qū)，新疆資源稅稅收出現(xiàn)較高增長。經(jīng)測算，預(yù)計2010年自治區(qū)本級可增加資源稅收入16億元。

　　新疆資源稅改革的先行啟動，也使得下一步資源稅改革何時推向全國備受關(guān)注。業(yè)內(nèi)老師普遍認(rèn)為，資源稅改革在新疆的試點，將為下一步全國改革積累更多經(jīng)驗。同時，試點的順利推行，也將為全面推行改革掃除障礙。

　　據(jù)了解，我國資源稅大多采用從量計征，征稅范圍限于原油、天然氣、煤炭、其他非金屬礦原礦等七個品目。在近年來資源價格不斷攀升的情況下，資源稅稅負(fù)水平過低，難以反映資源的稀缺程度，造成資源浪費。資源稅由從量計征到從價計征的改革，提高了稅負(fù)，間接提高了產(chǎn)品價格，有利于完善資源產(chǎn)品價格形成機制，并幫助資源輸出大省獲得更多財政收入。

　　此外，也有一些市場人士認(rèn)為，由于新疆地區(qū)資源稅改革將使該地區(qū)資源開采成本上升，或?qū)?dǎo)致更多的投機者進入其他未改革地區(qū)尋求最后的逐利機會，加劇資源的浪費。從這個角度上來說，資源稅改革從試點到全面推開的時間差也是宜短不宜長。

　　3、研究推進房地產(chǎn)稅改革

　　房地產(chǎn)稅，一直是“猶抱琵琶半遮面”。

　　對于是否該開征房地產(chǎn)稅，業(yè)內(nèi)出現(xiàn)了不同的觀點。贊同的觀點認(rèn)為，房地產(chǎn)稅改革是大勢所趨。首先，房地產(chǎn)稅是與分稅分級財政體系相匹配的地方稅體系的重要財源支柱。這種征稅方式可讓地方政府行為從注重短期轉(zhuǎn)變?yōu)橛欣陂L期可持續(xù)發(fā)展。其次，房地產(chǎn)稅是房地產(chǎn)業(yè)健康發(fā)展過程中不可缺少的配套條件。雖然房地產(chǎn)稅并不能夠完全改變今后幾十年中國城鎮(zhèn)化歷史過程中房價的長期上揚趨勢，但在這個制度約束之下，房地產(chǎn)市場的價格會表現(xiàn)更“沉穩(wěn)”，泡沫會更少，整個產(chǎn)業(yè)發(fā)展會更健康。同時房地產(chǎn)稅還會增進財產(chǎn)稅再分配調(diào)節(jié)功能，對整個社會和諧及長期可持續(xù)發(fā)展的正面意義也是值得期待和肯定的。

　　而不贊同的觀點則認(rèn)為，房地產(chǎn)稅根本就不合法。給出的理由是：房地產(chǎn)收稅，是要在老百姓沒有賺到錢的情況下去收，老百姓住在自己的房子里是不創(chuàng)造收入的，這等于政府直接往人民身上割肉。

　　目前我國征收的是房產(chǎn)稅。房產(chǎn)稅的稅基是企業(yè)保有的自用房產(chǎn)原值總額和出租房屋的租金收入總額。數(shù)據(jù)顯示，今年前三季度，房產(chǎn)稅收入增速回落。房產(chǎn)稅收入646.28億元，增長9.5%，比去年同期增速回落了10.1個百分點。