2013年中級經(jīng)濟師考試財政稅收專業(yè)歸納筆記十三
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本文主要介紹2013年中級經(jīng)濟師考試財政稅收專業(yè)知識與實務(wù)第四章稅收理論第三節(jié)稅法與稅制的歸納筆記,希望本文能夠幫助您更好的全面了解2013年經(jīng)濟師考試的相關(guān)重點!
第三節(jié) 稅法與稅制
一、稅法概述
(一)稅法的概念
稅法是由國家權(quán)力機關(guān)或其授權(quán)的行政機關(guān)制定的調(diào)整稅收關(guān)系的法律規(guī)范的總和。
(二)稅法的淵源
稅法屬于成文法,而不是習(xí)慣法。稅法的淵源主要就是成文法。
1. 稅法的正式淵源
(1)憲法
(2)稅收法律
(3)稅收法規(guī)
(4)部委規(guī)章和有關(guān)規(guī)范性文件
(5)地方性法規(guī)、地方政府規(guī)章和有關(guān)規(guī)范性文件
(6)自治條例和單行條例
(7)國際稅收條約或協(xié)定
2. 稅法的非正式淵源
(三)稅法的基本原則
稅收法定主義原則是稅法至為重要的基本原則,或稱稅法的最高法律原則。稅收法定主義原則是確定國家征稅和私人納稅義務(wù)的根本原則。該原則的實質(zhì)在于對國家的權(quán)力加以限制。
稅收法定主義原則的內(nèi)容可以概括為三個原則:課稅要素法定原則、課稅要素明確原則和課稅程序合法原則。
二、稅制要素與稅制結(jié)構(gòu)
(一)稅收制度
稅收制度,簡稱稅制,是一個歷史的、財政的范疇。廣義的稅收制度是稅收的各種法律制度的總稱;狹義的稅收制度是指稅收法律制度。
稅收制度又有另一種含義――稅制結(jié)構(gòu):一個國家在一定的歷史條件下所形成的稅收制度的結(jié)構(gòu)體系,即各稅類、稅種、稅制要素等相互配合、相互協(xié)調(diào)構(gòu)成的稅制體系。
我國現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu):流轉(zhuǎn)稅和所得稅并重為主體,其他稅種為配合發(fā)揮作用的稅制體系。
(二)稅收制度的構(gòu)成要素(稅法構(gòu)成要素,稅制構(gòu)成要素,掌握)
1. 稅收制度的基本要素――納稅人、征稅對象和稅率
(1)納稅人(納稅義務(wù)人、納稅主體)
指稅法上規(guī)定直接負有納稅義務(wù)的單位和個人?梢允亲匀蝗,也可以是法人。
注意代扣代繳義務(wù)人的概念。
(2)征稅對象
也稱作“征稅客體”,指對什么課稅,即國家征稅的標的物,它是一個稅種區(qū)別于另外一個稅種的主要標志。
了解征稅范圍、稅類、稅種、稅目、計稅依據(jù)、計稅標準、稅基、稅源的概念。
稅目:是征稅對象的具體化,體現(xiàn)了征稅的廣度,反映各稅種具體的征稅范圍。
(3)稅率
稅率是應(yīng)納稅額與征稅對象數(shù)額(量)之間的法定比例,它是計算稅額和稅收負擔的尺度。稅率是稅收制度的中心環(huán)節(jié),體現(xiàn)征稅程度。
稅率的基本形式:比例稅率、累進稅率和定額稅率。
、俦壤惵
比例稅率即對同一征稅對象,不分數(shù)額大小,均按同一比例計征的稅率。一般適用于對商品流轉(zhuǎn)額的課稅。
、诶圻M稅率
一般在收益稅(所得稅)中采用。
理論上,累進稅率分為包括全額累進稅率、超額累進稅率、全率累進稅率、超率累進稅率、超倍累進稅率等。其中最常用的是超額累進稅率。
第一,全額累進稅率
九級全額累進稅率表
級數(shù) |
全月應(yīng)稅所得額 |
稅率(%) |
1 |
不超過500元的 |
5 |
2 |
超過500元至2000元的部分 |
10 |
3 |
超過2000元至5000元的部分 |
15 |
4 |
超過5000元至20000元的部分 |
20 |
5 |
超過20000元至40000元的部分 |
25 |
6 |
超過40000元至60000元的部分 |
30 |
7 |
超過60000元至80000元的部分 |
35 |
8 |
超過80000元至100000元的部分 |
40 |
9 |
超過100000元的部分 |
45 |
某甲月應(yīng)稅所得額為490元,則應(yīng)納稅額=490×5%=24.5元
某乙月應(yīng)稅所得額為510元,則應(yīng)納稅額=510×10%=51元
應(yīng)稅所得額增加了20元
應(yīng)納稅額增加了26.5元,稅后收益甲>乙
在臨界點附近容易出現(xiàn)稅負增長超過所得增長的不公平現(xiàn)象。為此我國沒有采用全額累進稅率,而是采用了超額累進稅率。
第二,超額累進稅率
九級超額累進稅率表
級數(shù) |
全月應(yīng)稅所得額 |
稅率(%) |
速算扣除數(shù) |
1 |
不超過500元的 |
5 |
0 |
2 |
超過500元至2000元的部分 |
10 |
25 |
3 |
超過2000元至5000元的部分 |
15 |
125 |
4 |
超過5000元至20 000元的部分 |
20 |
375 |
5 |
超過20 000元至40 000元的部分 |
25 |
1375 |
6 |
超過40 000元至60 000元的部分 |
30 |
3375 |
7 |
超過60 000元至80 000元的部分 |
35 |
6375 |
8 |
超過80000元至100 000元的部分 |
40 |
10375 |
9 |
超過100 000元的部分 |
45 |
15375 |
某甲月應(yīng)稅所得額為490元,則應(yīng)納稅額=490×5%=24.5元
某乙月應(yīng)稅所得額為510元,則應(yīng)納稅額=500×5%+(510-500)×10%=26元
應(yīng)稅所得額增加了20元
應(yīng)納稅額增加了1.5元,稅后收益甲<乙
避免在臨界點附近出現(xiàn)稅負增長超過所得增長的不公平現(xiàn)象。
超額累進稅率的特點:計算方法比較復(fù)雜;累進幅度比較緩和。
速算扣除數(shù)=全額累進稅率計算的稅額-超額累進稅率計算的稅額
超額累進稅率計算的稅額=全額累進稅率計算的稅額-速算扣除數(shù)
即:應(yīng)納稅額=應(yīng)稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)
速算扣除數(shù)的計算:
第一級的速算扣除數(shù)永遠為零。
本級速算扣除數(shù)=(本級稅率-上一級稅率)×上一級課稅對象的最高數(shù)額+上一級速算扣除數(shù)
某乙月應(yīng)稅所得額為510元,則應(yīng)納稅額=510×10%-25=26元
本級速算扣除數(shù)=(本級稅率-上一級稅率)×上一級課稅對象的最高數(shù)額+上一級速算扣除數(shù)。
級數(shù) |
應(yīng)稅所得額級距 |
稅率(%) |
速算扣除數(shù) |
l |
1000元以下的部分 |
5 |
0 |
2 |
超過l000~3000元的部分 |
10 |
50 |
3 |
超過3000~5000元的部分 |
15 |
200 |
級距 |
應(yīng)稅所得額 |
稅率 |
速算扣除數(shù) |
1 |
5000元以下(含5000元) |
10% |
0 |
2 |
5000元~20000元(含20000元) |
20% |
500 |
3 |
20000元以上 |
30% |
2500 |
應(yīng)納稅額=10000×20%-500=1500元
③定額稅率
也稱固定稅額,是指對每一單位的征稅對象直接規(guī)定固定稅額的一種稅率,一般適用于從量計征的稅種。
2. 稅收制度的其他要素
(1)納稅環(huán)節(jié):稅法規(guī)定的商品在整個流轉(zhuǎn)過程中應(yīng)當繳納稅款的環(huán)節(jié)。
(2)納稅期限:一般是指稅法規(guī)定的納稅人申報繳納稅款的間隔時間。從我國現(xiàn)行各稅來看,納稅期限分按年征收、按季征收、按月征收、按天征收和按次征收等。
(3)減稅免稅
減稅免稅分為稅基式減免和稅額式減免。
、俣惢綔p免。通過直接縮小計稅依據(jù)的方式減稅免稅。具體包括起征點、免征額、項目扣除以及跨期結(jié)轉(zhuǎn)等。
注意免征額與起征點的異同。
、诙愵~式減免。通過直接減少應(yīng)納稅額的方式實現(xiàn)的減稅免稅。具體包括全部免征、減半征收、核定減免率以及另定減征稅額等。
注意稅收支出(稅式支出)的概念:由于稅收優(yōu)惠而造成的政府稅收損失。
(4)違章處理
三、我國現(xiàn)行稅收法律制度(熟悉)
法律級次分類
類型 |
制定機關(guān) |
具體內(nèi)容 |
(1)稅收法律 |
全國人大及其常委會 |
企業(yè)所得稅法、個人所得稅法、稅收征管法 |
(2)稅收法規(guī) |
全國人大或其常委會授權(quán)國務(wù)院立法 |
增值稅、營業(yè)稅、消費稅、資源稅、土地增值稅暫行條例 |
(3)稅收行政法規(guī) |
國務(wù)院 |
實施細則 |
(4)稅收地方性法規(guī) |
地方人大及其常委會 |
|
(5)稅收部門規(guī)章 |
國務(wù)院稅務(wù)主管部門 |
|
(6)稅收地方規(guī)章 |
地方政府 |
|
稅種分類
類別 |
具體稅種 |
(1)貨物和勞務(wù)稅類 |
增值稅、消費稅、營業(yè)稅 |
(2)所得稅類 |
企業(yè)所得稅、個人所得稅 |
(3)資源稅類 |
資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅 |
(4)特定目的稅類 |
城建稅、土地增值稅、耕地占用稅等 |
(5)財產(chǎn)和行為稅類 |
房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅、契稅等 |
(6)關(guān)稅類 |
關(guān)稅 |
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