2013年經(jīng)濟(jì)師考試《初級(jí)財(cái)政》專業(yè)講義:稅收基礎(chǔ)知識(shí)

　　第五章 稅收基礎(chǔ)知識(shí)

　　第一節(jié) 稅收概述

　　一、稅收的概念

　　它包括以下四個(gè)方面的內(nèi)容：

　　1. 稅收是由國(guó)家或者說(shuō)是政府征收的。2. 國(guó)家征稅要以法律的形式予以明確規(guī)定。

　　3. 國(guó)家征稅的目的是為了實(shí)現(xiàn)國(guó)家的各種職能。4. 稅收是一個(gè)分配范疇，是國(guó)家參與社會(huì)產(chǎn)品分配的一種主要形式。

　　二、稅收的特征

　　稅收三大特征，即無(wú)償性、強(qiáng)制性和固定性。

　　(1) 無(wú)償性：稅收的無(wú)償性有兩層含義：一是政府獲得稅收收入后無(wú)需向納稅人直接支付任何報(bào)酬;二是雖政府征得的稅收收入不再直接返還給納稅人。稅收的無(wú)償性是區(qū)分稅收收入和其他財(cái)政收入形式的重要特征。

　　(2) 強(qiáng)制性：稅收的強(qiáng)制性體現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是稅收分配關(guān)系的建立具有強(qiáng)制性，即稅收征收完全是憑借國(guó)家擁有的政治權(quán)力;二是稅收的征收過(guò)程具有強(qiáng)制性，即如果出現(xiàn)了稅務(wù)違法行為，國(guó)家可以依法進(jìn)行處罰。

　　(3) 固定性：稅收的固定性包括兩層含義：一是稅收征收總量的有限性。二是稅收征收具體操作的確定性。

　　三、稅收的職能

　　稅收職能是指稅收固有的職責(zé)和功能，稅收職能的特征在于它的內(nèi)在性和客觀性。

　　(一)財(cái)政職能(首要的、基本的職能)(二)經(jīng)濟(jì)職能 (三)監(jiān)督職能

　　第二節(jié) 稅制要素

　　一、納稅人

　　1.納稅人：是稅法中規(guī)定直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人，也稱“納稅主體”。納稅人一般分為兩種，自然人和法人。

　　自然人是指依法享有民事權(quán)利，并承擔(dān)民事義務(wù)的公民個(gè)人。

　　法人是指依法成立，能夠獨(dú)立地支配財(cái)產(chǎn)，并能以自己的名義享受民事權(quán)利和承擔(dān)民事義務(wù)的社會(huì)組織。

　　納稅人和負(fù)稅人是兩個(gè)既有聯(lián)系又有區(qū)別的概念。納稅人和負(fù)稅人是否一致主要看稅負(fù)是否發(fā)生了轉(zhuǎn)移或轉(zhuǎn)嫁。

　　二、征稅對(duì)象

　　1、征稅對(duì)象是稅制諸要素中的基礎(chǔ)性要素。

　　2、計(jì)稅依據(jù)：又稱稅基，是指稅法中規(guī)定的據(jù)以計(jì)算各種應(yīng)征稅款的依據(jù)或標(biāo)準(zhǔn)。

　　【注意】征稅對(duì)象與計(jì)稅依據(jù)的關(guān)系：征稅對(duì)象是指征稅的目的物，計(jì)稅依據(jù)則是在目的物已經(jīng)確定的前提下，對(duì)目的物據(jù)以計(jì)算稅款的依據(jù)或標(biāo)準(zhǔn);征稅對(duì)象是從質(zhì)的方面對(duì)征稅所作的規(guī)定，而計(jì)稅依據(jù)則是從量的方面對(duì)征稅所作的規(guī)定，是征稅對(duì)象量的表現(xiàn)。

　　3.稅目：是征稅對(duì)象的具體化，反映具體的征稅范圍，代表征稅的廣度。

　　三、稅率

　　稅率是應(yīng)納稅額與征稅對(duì)象之間的比例，是計(jì)算稅額的尺度，代表征稅的深度，關(guān)系著國(guó)家的收入多少和納稅人的負(fù)擔(dān)程度，因而它是體現(xiàn)稅收政策的中心環(huán)節(jié)。

　　1、稅率的基本形式：比例稅率、累進(jìn)稅率、定額稅率

　　(1)比例稅率又分為產(chǎn)品比例稅率、行業(yè)比例稅率、地區(qū)差別比例稅率和幅度的比例稅率。

　　比例稅率的特點(diǎn)：稅率不隨征稅對(duì)象數(shù)額的變動(dòng)而變動(dòng)。

　　(2)累進(jìn)稅率

　　按照稅率累進(jìn)依據(jù)的性質(zhì)，累進(jìn)稅率分為“額累”和“率累”兩種;按照累進(jìn)依據(jù)的構(gòu)成，又分為“全累”和“超累”。

　　【注意】“全累”和“超累”兩種方式的比較：全累的計(jì)算方法比較簡(jiǎn)單，但在累進(jìn)分界點(diǎn)上稅負(fù)呈跳躍性遞增，不夠合理;超累的計(jì)算方法復(fù)雜，但累進(jìn)程度比較緩和，比較合理。

　　① 全額累進(jìn)稅率(兩個(gè)特點(diǎn)：計(jì)算方法簡(jiǎn)單，但稅收負(fù)擔(dān)不合理)

　　②超額累進(jìn)稅率(三個(gè)特點(diǎn)：計(jì)算方法比較復(fù)雜，累進(jìn)幅度比較緩和，稅收負(fù)擔(dān)透明度差)

　　為解決超額累進(jìn)稅率計(jì)算稅款比較復(fù)雜的問(wèn)題，實(shí)際工作中引進(jìn)了“速算扣除數(shù)”。

　　應(yīng)納稅額=應(yīng)稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)

　　***速算扣除數(shù)=全額累進(jìn)計(jì)算的稅額-超額累進(jìn)計(jì)算的稅額

　　本級(jí)速算扣除數(shù)=上一級(jí)最高所得額×(本級(jí)稅率-上一級(jí)稅率)+上一級(jí)速算扣除數(shù)。

　　2、稅率的其它形式：

　　(1)名義稅率與實(shí)際稅率;由于免稅等原因，實(shí)際稅率常常低于名義稅率。

　　(2)邊際稅率與平均稅率：在比例稅制中，邊際稅率等于平均稅率;在超累稅制中，邊際稅率高于平均稅率。

　　四、減稅免稅

　　(一)減免稅的基本形式：

　　1、稅基式減免：具體包括起征點(diǎn)、免征額、項(xiàng)目扣除以及跨期結(jié)轉(zhuǎn)等。

　　相同點(diǎn)：均為征稅與否的界限;在納稅人收入沒(méi)有達(dá)到起征點(diǎn)或沒(méi)有超過(guò)免征額的情況下，都不征稅。

　　區(qū)別點(diǎn)：第一，當(dāng)納稅人收入達(dá)到或超過(guò)起征點(diǎn)時(shí)，就其收入全額征稅;而當(dāng)納稅人收入超過(guò)免征額時(shí)，只就超過(guò)的部分征稅;第二，當(dāng)納稅人的收入恰好達(dá)到起征點(diǎn)時(shí)，就要按期收入全額征稅，而當(dāng)納稅人的收入恰好與免征額相同時(shí)，則免于征稅。相比之下，享受免征額的納稅人就要比享受同額起征點(diǎn)的納稅人稅負(fù)輕。第三，起征點(diǎn)只能照顧一部分納稅人，而免征額可以照顧適用范圍內(nèi)的所有納稅人。

　　【注意】起征點(diǎn)和免征額之間的聯(lián)系和區(qū)別，這是考點(diǎn)。

　　2、稅率式減免 具體包括重新確定稅率、選用其他稅率、零稅率等形式。

　　3、稅額式減免 包括全部免征、減半征收、核定減免率、另定減征稅額等。

　　(二)減免稅的其他形式：

　　1、法定減免;2、特定減免;3、臨時(shí)減免：又稱為困難減免

　　與減免稅相對(duì)應(yīng)的是加重納稅人負(fù)擔(dān)的稅收附加和稅收加成。

　　五、納稅環(huán)節(jié)。

　　按照納稅環(huán)節(jié)的多少，可將稅收課征制度劃分為兩類：一次課征制和多次課征制。

　　六、納稅期限

　　我國(guó)現(xiàn)行稅制的納稅期限有三種形式：(1)按期納稅;(2)按次納稅;(3)按年計(jì)征，分期預(yù)繳。一般來(lái)說(shuō)，商品稅大多采用“按期納稅”形式;所得稅采用“按年計(jì)征，分期預(yù)繳”形式

　　第三節(jié) 稅收分類

　　一、按征稅對(duì)象為依據(jù)，可以將稅收分為所得稅(企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅)、貨物和勞務(wù)稅(增值稅、消費(fèi)稅)、財(cái)產(chǎn)稅(房產(chǎn)稅、車船稅)、行為稅(印花稅)、資源稅(城鎮(zhèn)土地使用稅);

　　二、按征稅標(biāo)準(zhǔn)不同進(jìn)行分類，可以把稅收分為從價(jià)稅(增值稅、營(yíng)業(yè)稅)與從量稅(資源稅、車船稅)。

　　三、按稅收與價(jià)格的關(guān)系為區(qū)分標(biāo)準(zhǔn)，可以把稅收分為價(jià)內(nèi)稅消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、關(guān)稅)和價(jià)外稅(增值稅)。

　　四、按稅負(fù)能否轉(zhuǎn)嫁為標(biāo)志，可以把稅收分為直接稅(所得稅、財(cái)產(chǎn)稅)和間接稅(商品與勞務(wù)稅)兩類;

　　五、按稅收的管理權(quán)限為標(biāo)準(zhǔn)，將稅收分為中央稅(關(guān)稅、消費(fèi)稅)、地方稅(房產(chǎn)稅、車船稅)、中央與地方共享稅(增值稅、企業(yè)所得稅)。

　　第四節(jié) 稅制結(jié)構(gòu)

　　一、稅制結(jié)構(gòu)的概念

　　稅制結(jié)構(gòu)就是稅收體系的布局問(wèn)題。稅制結(jié)構(gòu)是實(shí)現(xiàn)稅收職能作用的首要前提，決定稅收作用的廣度和深度。

　　二、中國(guó)現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu)

　　我國(guó)現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu)是以貨物和勞務(wù)稅、所得稅并重為主體，其他稅種為配合發(fā)揮作用的稅制體系。

　　我國(guó)現(xiàn)行稅制共有18個(gè)稅種組成。按照其性質(zhì)和作用大致可以分為6類：

　　1. 貨物和勞務(wù)稅類：增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅。

　　2. 資源稅類：資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅。

　　3. 所得稅類：企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅。

　　4. 特定目的稅類：固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、土地增值稅、車輛購(gòu)置稅、耕地占用稅、煙葉稅。

　　5. 財(cái)產(chǎn)和行為稅類：房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅、契稅。

　　6. 關(guān)稅類：關(guān)稅。

　　第五節(jié) 稅收管理

　　一、稅收征收管理

　　(一)稅收管理體制

　　稅收管理體制是指在中央與地方，以及地方各級(jí)政府之間劃分稅收管理權(quán)限的一種制度。稅收管理權(quán)限包括兩個(gè)方面：

　　1. 稅收立法權(quán)：稅法制定權(quán)、審議權(quán)、表決權(quán)、公布權(quán)。

　　2. 稅收管理權(quán)：稅種的開(kāi)征與停征權(quán)、稅法的解釋權(quán)、稅目的增減與稅率的調(diào)整權(quán)、減免稅的審批權(quán)。

　　(二)我國(guó)稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)的設(shè)置及其職能劃分：

　　1、國(guó)家稅務(wù)局系統(tǒng)主要負(fù)責(zé)征收管理的稅種：增值稅，消費(fèi)稅，車輛購(gòu)置稅，鐵道部、各銀行總行、各保險(xiǎn)總公司集中繳納的營(yíng)業(yè)稅、所得稅和城市維護(hù)建設(shè)稅，中央企業(yè)繳納的所得稅，中央與地方所屬企業(yè)、事業(yè)單位組成的聯(lián)營(yíng)企業(yè)、股份制企業(yè)繳納的所得稅，地方銀行、非銀行金融企業(yè)繳納的所得稅，海洋石油企業(yè)繳納的所得稅、資源稅，證券交易稅(未開(kāi)征)，中央稅的滯補(bǔ)罰收入。

　　2、地方稅務(wù)局系統(tǒng)主要負(fù)責(zé)征收管理的稅種

　　3、海關(guān)系統(tǒng)負(fù)責(zé)征稅和管理的項(xiàng)目有關(guān)稅、行李和郵遞物品進(jìn)口稅，同時(shí)負(fù)責(zé)代征進(jìn)出口環(huán)節(jié)的增值稅和消費(fèi)稅。

　　【注意】：應(yīng)記住其中典型的稅種。

　　(三)中央政府與地方政府稅收收入劃分

　　1. 中央政府固定收入：消費(fèi)稅(包括進(jìn)口環(huán)節(jié)海關(guān)代征的部分)、車輛購(gòu)置稅、關(guān)稅、海關(guān)代征的進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅。

　　2. 地方政府固定收入：城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅、房產(chǎn)稅、車船稅、契稅。

　　3. 中央政府與地方政府共享收入：

　　增值稅(不含進(jìn)口環(huán)節(jié)海關(guān)代征的部分)，75%的部分由中央政府分享，25%的部分由地方政府分享。

　　營(yíng)業(yè)稅：鐵道部、各銀行總行、各保險(xiǎn)總公司集中繳納的部分歸中央政府，其余部分歸地方政府。

　　企業(yè)所得稅：鐵道部、各銀行總行及海洋石油企業(yè)繳納的部分歸中央政府，其余部分中央與地方按60%和40%比例分享。

　　個(gè)人所得稅：除儲(chǔ)蓄存款利息所得的個(gè)人所得稅(現(xiàn)停征)外，其余部分中央與地方按60%和40%比例分享。

　　資源稅：海洋石油企業(yè)繳納的部分歸中央政府，其余部分歸地方政府。

　　城市維護(hù)建設(shè)稅：鐵道部、各銀行總行、各保險(xiǎn)總公司集中繳納的部分歸中央政府，其余部分歸地方政府。

　　印花稅：證券交易印花稅收入的97%歸中央政府，其余的3%和其他印花稅歸地方政府。

　　二、稅收管理制度

　　(一)稅務(wù)登記

　　1、設(shè)立稅務(wù)登記

　　辦理設(shè)立稅務(wù)登記的地點(diǎn)：從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的納稅人，在其經(jīng)營(yíng)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行申報(bào)辦理稅務(wù)登記。申報(bào)辦理稅務(wù)登記的時(shí)限要求：(30日)

　　2、變更稅務(wù)登記

　　適用范圍：改變納稅人名稱、法定代表人的;改變住所、經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)的(不含改變主管稅務(wù)機(jī)關(guān));改變經(jīng)營(yíng)性質(zhì)或企業(yè)類型的;改變經(jīng)營(yíng)范圍、經(jīng)營(yíng)方式的;改變產(chǎn)權(quán)關(guān)系的;改變注冊(cè)資金的。

　　時(shí)限要求：(30日)

　　3、注銷稅務(wù)登記

　　適用范圍：納稅人發(fā)生解散、破產(chǎn)、撤銷的;納稅人被工商管理機(jī)關(guān)吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照的，納稅人因住所、經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)或產(chǎn)權(quán)關(guān)系變更而涉及改變主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的，納稅人發(fā)生的其他應(yīng)辦理注銷稅務(wù)登記情況的。

　　時(shí)限要求：不需要在工商管理機(jī)關(guān)辦理注銷登記的，應(yīng)當(dāng)自有關(guān)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)或者宣告終止之日起15日內(nèi)，向原稅務(wù)登記管理機(jī)關(guān)申報(bào)辦理注銷稅務(wù)登記;

　　4、扣繳稅款登記

　　對(duì)負(fù)有代扣代繳、代收代繳義務(wù)的單位和個(gè)人，應(yīng)當(dāng)于履行扣繳義務(wù)之日起30日內(nèi)，向所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理扣繳稅款登記。

　　(二)賬簿憑證管理

　　1、從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人應(yīng)當(dāng)自其領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照之日起15日內(nèi)按照規(guī)定設(shè)置賬簿，包括總賬、明細(xì)賬、日記賬和其他賬簿。

　　2、扣繳義務(wù)應(yīng)當(dāng)自稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定的扣繳義務(wù)發(fā)生之日起10日內(nèi)，按照所代扣代收的稅種，分別設(shè)置代扣代繳、代收代繳稅款賬簿。

　　3、從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人應(yīng)當(dāng)自領(lǐng)取稅務(wù)登記證件之日起15日內(nèi)，將其財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度或者財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法和會(huì)計(jì)核算軟件報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。

　　(三)納稅申報(bào)

　　1、納稅申報(bào)是指納稅人按照稅法規(guī)定定期就計(jì)算繳納稅款的有關(guān)事項(xiàng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出的書面報(bào)告。

　　2、納稅申報(bào)方式

　　(1)直接申報(bào)：是納稅人直接到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)，這是目前最主要的納稅申報(bào)方式

　　(2)郵寄申報(bào)(3)數(shù)據(jù)電文申報(bào)。

　　納稅人享受減稅、免稅待遇的，在減稅、免稅期間應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定辦理納稅申報(bào)。

　　(四) 稅款征收

　　1、查賬征收：適用于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度健全、能履行納稅義務(wù)的納稅單位。

　　2、查定征收：稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人的從業(yè)人員、生產(chǎn)設(shè)備、采用原材料等因素，對(duì)其產(chǎn)制的應(yīng)稅產(chǎn)品查實(shí)核對(duì)產(chǎn)量、銷售額并據(jù)此征稅稅款的方式。

　　3、查驗(yàn)征收：稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人的應(yīng)稅商品，通過(guò)查驗(yàn)數(shù)量，按照市場(chǎng)一般銷售單價(jià)計(jì)算其銷售收入并據(jù)以征稅的方式。

　　4、定期定額征收：是指稅務(wù)機(jī)關(guān)通過(guò)典型調(diào)查，逐戶確定營(yíng)業(yè)額和所得額并據(jù)以征稅的方式。

　　5、委托代征稅款：指稅務(wù)機(jī)關(guān)委托代征人以稅務(wù)機(jī)關(guān)的名義征收稅款，并將稅款繳入國(guó)庫(kù)的方式。

　　稅款征收措施：

　　(1)納稅人有下列情形之一的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核對(duì)其應(yīng)納稅額：

　　依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設(shè)置賬簿的;

　　依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應(yīng)當(dāng)設(shè)置賬簿但未設(shè)置賬簿的;

　　擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的;

　　雖設(shè)置賬簿，但賬目混亂或成本資料、收入憑證、費(fèi)用憑證殘缺不全，難以查賬的;

　　發(fā)生納稅義務(wù)，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期申報(bào)，逾期仍不申報(bào)的;

　　納稅人申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低，又無(wú)正當(dāng)理由的。

　　(2)責(zé)令繳納

　　(3)責(zé)令提供納稅擔(dān)保 在限期內(nèi)稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)納稅人有明顯轉(zhuǎn)移、隱匿其應(yīng)納稅額的商品、貨物以及其他財(cái)產(chǎn)或應(yīng)納稅的收入的跡象的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可責(zé)成納稅人提供納稅擔(dān)保。

　　(4)采取稅收保全措施 稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令納稅人提供納稅擔(dān)保而納稅人拒絕提供納稅擔(dān)保的或無(wú)力提供納稅擔(dān)保的，經(jīng)縣級(jí)以上稅務(wù)局局長(zhǎng)批準(zhǔn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采取稅收保全措施。

　�、� 書面通知納稅人開(kāi)戶銀行或其他金融機(jī)構(gòu)凍結(jié)納稅人的相當(dāng)于應(yīng)納稅款金額的存款;

　�、� 扣押、查封納稅人的價(jià)值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或其他財(cái)產(chǎn)。

　　【注意】不適用稅收保全的財(cái)產(chǎn)：個(gè)人及所撫養(yǎng)家屬維持生活的必需住房和用品，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)單價(jià)在5 000元以下的其他生活用品，不采取稅收保全措施。

　　(5)采取稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施

　　從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人、扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定的期限繳納或解繳稅款，納稅代表人未按照規(guī)定的期限繳納所擔(dān)保的稅款，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期繳納，逾期仍未繳納的，經(jīng)縣以上稅務(wù)局局長(zhǎng)批準(zhǔn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采取下列強(qiáng)制執(zhí)行措施：

　　(1) 書面通知其開(kāi)戶銀行或其他金融機(jī)構(gòu)從其存款中扣繳稅款;

　　(2) 扣押、查封、依法拍賣或變賣價(jià)值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或其他財(cái)產(chǎn)，以拍賣、變賣所得抵繳稅款。

　　(6)阻止離境

　　(五)稅務(wù)違法行為的法律責(zé)任

　　【注意】教材上77頁(yè)介紹了9種稅務(wù)違法行為應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任，尤其注意各種涉及數(shù)據(jù)的規(guī)定。

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