2013經(jīng)濟師《中級財政稅收》講義第八章2

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第二節(jié)　稅收征收管理

　　一、稅收征收管理的形式(了解)

　　形式適用范圍

　　行業(yè)管理(條條管理)適用于工商戶集中、行業(yè)分工清楚、歸口管理明確的一些城市的稅收征收管理

　　區(qū)域管理(塊塊管理、分片管理)適用于大城市和縣城的管理

　　按經(jīng)濟性質(zhì)管理適合于大中城市和縣城工商業(yè)戶的征收管理

　　巡回管理對征收面廣、流動性大、季節(jié)性強、稅源零星分散的納稅人進行征收管理。一般適用于農(nóng)村和集貿(mào)市場的征收管理。

　　駐廠管理適用于大型企業(yè)或重點稅源單位的征管

　　【例題?單選題】對征收面廣、流動性大、季節(jié)性強、稅源零星分散的納稅人采用的征管形式是(　)。

　　A.區(qū)域管理

　　B.行業(yè)管理

　　C.駐廠管理

　　D.巡回管理

　　【答案】D

　　【解析】本題考查巡回管理的特點。

　　二、稅款征收的管理

　　(一)稅款征收的方式

　　稅款征收方式適用范圍

　　查賬征收適用于財務(wù)會計制度較為健全，能夠認真履行納稅義務(wù)的納稅單位

　　查定征收賬冊不夠健全，但是能夠控制原材料或者進銷貨的納稅單位

　　查驗征收經(jīng)營品種比較單一，經(jīng)營地點、時間和商品來源不固定的納稅人

　　定期定額征收無完整考核依據(jù)的納稅人

　　(二)稅款征收的內(nèi)容(了解)

　　1.應(yīng)納稅額的核定

　　(1)核定應(yīng)納稅額的對象

　　無賬可查、難以查賬或者申報的計稅依據(jù)明顯偏低，又無正當(dāng)理由的

　　(2)核定應(yīng)納稅額的方法

　�、賲⒄债�(dāng)?shù)赝�類行業(yè)或者類似行業(yè)中經(jīng)營規(guī)模和收入水平相近的納稅人的收入額和利潤率核定;

　�、诎凑諣I業(yè)收入或成本加合理費用和利潤核定;

　　③按照耗用的原材料、燃料、動力等推算或者測算核定;

　�、馨凑掌渌�合理的方法核定。

　　采取上款所列一種辦法不足以正確核定應(yīng)納稅額時，可以同時采用兩種以上的方法核定。

　　2.關(guān)聯(lián)企業(yè)的稅收調(diào)整制度

　　(1)關(guān)聯(lián)企業(yè)的認定

　　在資金、經(jīng)營、購銷等方面，存在直接或者間接擁有或者控制關(guān)系;直接或間接同為第三者擁有或者控制;在其他利益上具有相關(guān)聯(lián)關(guān)系。

　　(2)關(guān)聯(lián)企業(yè)計稅依據(jù)調(diào)整方法

　�、侔凑摘毩⑵髽I(yè)之間進行相同或者類似業(yè)務(wù)活動的價格;

　�、诎凑赵黉N售給無關(guān)聯(lián)關(guān)系的第三者的轉(zhuǎn)售價格所應(yīng)取得的收入和利潤水平;

　�、郯凑粘杀炯雍侠碣M用和利潤;

　　④按照其他合理的方法。

　　稅務(wù)機關(guān)自該業(yè)務(wù)往來發(fā)生的納稅年度起3年內(nèi)進行調(diào)整;有特殊情況的，可以自該業(yè)務(wù)往來發(fā)生的納稅年度起10年內(nèi)進行調(diào)整。

　　3.扣繳義務(wù)人代扣、代收稅款的制度

　　稅務(wù)機關(guān)按照規(guī)定付給扣繳義務(wù)人代扣、代收手續(xù)費。

　　扣繳義務(wù)人代扣、代收稅款時，必須給納稅人開具完稅憑證

　　(三)納稅擔(dān)保――預(yù)防措施

　　1.納稅擔(dān)保的適用對象(熟悉)

　　(1)稅務(wù)機關(guān)有根據(jù)認為從事生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人有逃避納稅義務(wù)行為的稅務(wù)機關(guān)有根據(jù)認為從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人有逃避納稅義務(wù)行為的，可以在規(guī)定的納稅期限之前，責(zé)令限期繳納稅款;在限期內(nèi)發(fā)現(xiàn)納稅人有明顯的轉(zhuǎn)移、隱匿其應(yīng)納稅的商品、貨物以及其他財產(chǎn)或應(yīng)納稅收入的跡象的，稅務(wù)機關(guān)可責(zé)令納稅人提供納稅擔(dān)保

　　(2)欠繳稅款的納稅人需要出境的出境前向稅務(wù)機關(guān)結(jié)清應(yīng)納稅款或者提供擔(dān)保

　　(3)納稅人從事臨時經(jīng)營以及未領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照從事工程承包或提供勞務(wù)的

　　(4)外來經(jīng)營者需要在本地購買發(fā)票的

　　2.納稅擔(dān)保的具體形式(掌握)

　　(1)納稅擔(dān)保人擔(dān)保在中國境內(nèi)具有納稅擔(dān)保能力的公民、法人或者其他經(jīng)濟組織可以作為納稅擔(dān)保人

　　國家權(quán)力機關(guān)、行政機關(guān)、審判機關(guān)和檢察機關(guān)等國家機關(guān)不得作為納稅擔(dān)保人

　　(2)納稅保證金擔(dān)保從事臨時經(jīng)營的納稅人以及未領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照從事工程承包或者提供勞務(wù)的納稅人，稅務(wù)機關(guān)可責(zé)成其提供納稅保證金;

　　對于逃避納稅義務(wù)行為的納稅人以及欠繳稅款要離境的納稅人，稅務(wù)機關(guān)可責(zé)成其提供納稅保證金或其他納稅擔(dān)保。

　　(3)納稅擔(dān)保物擔(dān)保納稅人以自己所擁有的未設(shè)置抵押權(quán)的財產(chǎn)作為納稅擔(dān)保

　　【例題1?多選題】下列行為，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)要求提供納稅擔(dān)保的是(　)。

　　A.納稅人辦理延期納稅申報

　　B.欠繳稅款的納稅人需要出境

　　C.納稅人從事臨時經(jīng)營

　　D.未領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照從事工程承包或提供勞務(wù)的

　　E.外來經(jīng)營者購買普通發(fā)票

　　【答案】BCDE

　　【解析】本題考查納稅擔(dān)保。

　　【例題2?多選題】納稅擔(dān)保的具體形式有(　)。

　　A.納稅擔(dān)保人擔(dān)保

　　B.扣繳義務(wù)人擔(dān)保

　　C.納稅擔(dān)保物擔(dān)保

　　D.銀行貸款擔(dān)保

　　E.納稅保證金擔(dān)保

　　【答案】ACE

　　【解析】本題考查納稅擔(dān)保的具體形式，包括納稅擔(dān)保人擔(dān)保、納稅保證金擔(dān)保和納稅擔(dān)保物擔(dān)保。 (四)稅收保全措施和強制執(zhí)行措施

　　1.稅收保全措施(掌握)――預(yù)防措施

　　(1)稅收保全措施的內(nèi)容

　　如果納稅人在不能提供納稅擔(dān)保的情況下，稅務(wù)機關(guān)經(jīng)縣以上稅務(wù)局(分局)局長批準(zhǔn)，可以對該納稅人采取稅收保全措施。

　　①凍結(jié)存款：書面通知納稅人開戶銀行凍結(jié)納稅人的金額相當(dāng)于應(yīng)納稅款的存款

　�、诳垩�、查封納稅人的價值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其他財產(chǎn)。

　　納稅人在規(guī)定期限內(nèi)繳納稅款的，稅務(wù)機關(guān)必須立即解除保全措施

　　執(zhí)行稅收保全措施的物品范圍：個人及其所撫養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品，不在稅收保全措施范圍之內(nèi);個人及其所撫養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品不包括機動車輛、金銀飾品、古玩字畫、豪華住宅或者一處以外的住房;稅務(wù)機關(guān)對單價5000元以下的其他生活用品，不采取稅收保全措施和強制執(zhí)行措施。

　　(2)采取稅收保全措施的前提和條件

　�、偌{稅人有逃避納稅義務(wù)的行為

　　②必須是在規(guī)定的納稅期之前和責(zé)令限期繳納稅款的期限內(nèi)

　　2.稅收強制執(zhí)行措施(掌握)

　　(1)稅收強制執(zhí)行的內(nèi)容

　　從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人、扣繳義務(wù)人未按規(guī)定的期限繳納或者解繳稅款，納稅擔(dān)保人未按照規(guī)定的期限繳納所擔(dān)保的稅款，由稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期繳納，逾期仍未繳納的，經(jīng)縣以上稅務(wù)局(分局)局長批準(zhǔn)，稅務(wù)機關(guān)可以采取強制執(zhí)行措施。

　�、倏劾U稅款：書面通知其開戶銀行或者其他金融機構(gòu)從其存款中扣繳稅款;

　�、诳垩�、查封、依法拍賣或者變賣其價值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其他財產(chǎn)，以拍賣或者變賣所得抵繳稅款。

　　(2)稅收強制執(zhí)行的適用范圍

　　未按照規(guī)定的期限繳納或者解繳稅款，經(jīng)責(zé)令限期繳納，逾期仍未繳納的納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人

　　稅務(wù)機關(guān)采取強制執(zhí)行措施時，對納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人未繳納的滯納金同時強制執(zhí)行。

　　拍賣或者變賣所得抵繳稅款、滯納金、罰款以及扣押、查封、保管、拍賣、變賣等費用后，剩余部分應(yīng)當(dāng)在3日內(nèi)退還被執(zhí)行人。

　　注意稅收強制執(zhí)行與稅收保全措施的異同

　�、� 時間不同

　　稅收保全措施：在規(guī)定的納稅期之前和責(zé)令限期繳納稅款的期限內(nèi)

　　②對象不同：

　　稅收保全措施：從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人

　　強制執(zhí)行措施：從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人。

　�、鄞胧┎煌�

　　注意稅收強制執(zhí)行的物品范圍

　　【例題?單選題】稅務(wù)機關(guān)在采取稅收保全措施時，不在保全措施的范圍之內(nèi)的物品是(　)。

　　A.高檔消費品

　　B.金銀首飾

　　C.單價在5000元以上的生活用品

　　D.個人及其所撫養(yǎng)家屬維持生活必須的住房和用品

　　【答案】D

　　【解析】個人及其所撫養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品，不在稅收保全措施范圍之內(nèi)。

　　(五)稅款追征與退還(掌握，非常重要)

　　1.稅款的追征處理

　　產(chǎn)生原因追征處理

　　因稅務(wù)機關(guān)的責(zé)任稅務(wù)機關(guān)在3年內(nèi)可以要求納稅人、扣繳義務(wù)人補繳稅款，但是不得加收滯納金。

　　納稅人、扣繳義務(wù)人計算錯誤等失誤稅務(wù)機關(guān)在3年內(nèi)可以追征稅款、滯納金;有特殊情況的，追征期可以延長到5年。

　　偷稅、抗稅、騙稅的無限期追征

　　2.稅款退還的處理

　　納稅人超過應(yīng)納稅額繳納的稅款，稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)后應(yīng)當(dāng)立即退還;納稅人自結(jié)算繳納稅款之日起3年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的，可以向稅務(wù)機關(guān)要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息。 三、減免稅管理(熟悉)

　　(一)減免稅種類的一般劃分

　　1.法定減免

　　起征點、免征額屬于法定減免的范圍

　　2.特案減免

　　3.臨時減免

　　(二)減免稅管理規(guī)程(熟悉)

　　1.減免稅分為報批類減免稅和備案類減免稅

　　注意：168頁

　　(3)納稅人依法可以享受減免稅待遇，但未享受而多繳稅款的，凡屬于無明確規(guī)定需經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審批或沒有規(guī)定申請期限的，納稅人可以在規(guī)定的期限內(nèi)申請減免稅，要求退還多繳的稅款，但不加算銀行同期存款利息

　　(4)減免稅審批機關(guān)由稅收法律、法規(guī)、規(guī)章設(shè)定

　　2.減免稅的申請、申報和審批實施

　　報批類(1)納稅人申請報批類減免稅的納稅人可以向主管稅務(wù)機關(guān)申請減免稅，也可以直接向有權(quán)審批的稅務(wù)機關(guān)申請

　　由納稅人所在地主管稅務(wù)機關(guān)受理、應(yīng)由上級稅務(wù)機關(guān)審批的減免稅申請，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)自受理申請之日起10個工作日內(nèi)直接上報有權(quán)審批的上級稅務(wù)機關(guān)

　　(2)稅務(wù)機關(guān)對納稅人提出的減免稅申請，應(yīng)當(dāng)根據(jù)情況分別作出處理

　　(3)稅務(wù)機關(guān)受理或不予受理減免稅申請，應(yīng)當(dāng)出具加蓋本機關(guān)專用印章和注明日期的書面憑證

　　減免稅期限超過1個納稅年度的，進行一次性審批

　　有審批權(quán)的稅務(wù)機關(guān)對納稅人的減免稅申請，應(yīng)按以下規(guī)定時限及時完成審批工作 縣、區(qū)級稅務(wù)機關(guān)負責(zé)審批的減免稅必須在20個工作日內(nèi)作出審批決定

　　地市級稅務(wù)機關(guān)負責(zé)審批的減免稅必須在30個工作日內(nèi)作出審批決定

　　省級稅務(wù)機關(guān)負責(zé)審批的減免稅必須在60個工作日內(nèi)作出審批決定

　　(4)稅務(wù)機關(guān)作出的減免稅審批決定，應(yīng)當(dāng)自作出決定之日起10個工作日內(nèi)向納稅人送達減免稅審批書面決定

　　備案類納稅人在執(zhí)行備案類減免稅之前，必須向主管稅務(wù)機關(guān)申報相關(guān)資料備案。主管稅務(wù)機關(guān)在受理納稅人減免稅備案后7個工作日內(nèi)完成登記備案工作，并告知納稅人執(zhí)行

　　3.減免稅的監(jiān)督管理

　　(1)納稅人已享受減免稅的，應(yīng)當(dāng)納入正常申報，進行減免稅申報

　　(3)減免稅的審批采取誰審批誰負責(zé)制度

　　4.減免稅的備案

　　屬于“風(fēng)、火、水、震”等嚴(yán)重自然災(zāi)害及國家確定的“老、少、邊、窮”地區(qū)及西部地區(qū)新辦企業(yè)年度減免屬于中央收入的稅收達到或超過100萬元的，國家稅務(wù)總局不再審批，審批權(quán)限由各省級稅務(wù)機關(guān)具體確定。

　　四、出口退稅管理(了解)

　　(一)出口退稅的范圍

　　1.出口退稅的貨物范圍

　　(1)具備貨物出口條件，給予退稅的貨物(熟悉)

　�、俦仨殞儆谠鲋刀�、消費稅征稅范圍貨物，并取得增值稅專用發(fā)票(抵扣聯(lián))，屬于征收消費稅的還應(yīng)取得由企業(yè)開具并經(jīng)稅務(wù)機關(guān)和銀行(國庫)簽章的《出口貨物消費稅專用繳款書》;②必須報關(guān)離境;③在財務(wù)上做出口銷售。

　　(2)不具備貨物出口條件，特準(zhǔn)退稅的貨物，了解

　　(3)具備貨物出口條件，除經(jīng)國家批準(zhǔn)屬于進料加工復(fù)出口貿(mào)易外，不予退稅的貨物：原油;援外出口貨物;國家禁止出口的貨物，如天然牛黃、麝香、銅及銅基合金、白金等;糖。

　　2.出口退稅的企業(yè)范圍

　　(1)具有外貿(mào)出口經(jīng)營權(quán)的企業(yè)

　　(2)委托出口的企業(yè)

　　(3)特定出口退稅企業(yè)：外輪供應(yīng)公司、對外修理修配企業(yè)、對外承包工程公司

　　(二)出口退稅的形式

　　1.不征不退的形式

　�、賮砹霞庸�、進料加工采取進口免稅和出口不退稅的作法

　　②保稅區(qū)內(nèi)加工企業(yè)出口貨物

　　2.免、抵、退形式(熟悉)

　　適用于具有出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)自營出口或委托出口的自產(chǎn)貨物

　　3.先征后退的形式(熟悉)：適用于收購貨物出口的外(工)貿(mào)企業(yè)

　　4.實行出口退稅電子化管理

　　【例題1?單選題】下列條件不屬于出口貨物退稅必要條件的是(　)。

　　A.報關(guān)離境

　　B.屬于增值稅，消費稅征稅范圍的貨物

　　C.采用來料加工形式

　　D.在財務(wù)上做出口銷售

　　【答案】C

　　【解析】本題考查貨物出口退稅的三個條件。

　　【例題2?多選題】(　)采用不征不退的形式進行出口退稅。

　　A.保稅區(qū)內(nèi)加工企業(yè)出口貨物

　　B.來料加工

　　C.進料加工

　　D.生產(chǎn)企業(yè)自營出口貨物

　　E.外貿(mào)企業(yè)收購貨物出口

　　【答案】ABC

　　【解析】來料加工、進料加工采取進口免稅和出口不退稅的做法，保稅區(qū)內(nèi)加工企業(yè)出口貨物也采取不征不退的形式。

　　【例題3?多選題】出口退稅的形式主要包括(　)。

　　A.征稅不退稅

　　B.不征不退

　　C.免、抵、退

　　D.先征后退

　　E.超稅負返還

　　【答案】BCD

　　【解析】出口退稅的形式包括不征不退的形式，免、抵、退的形式和先征后退的形式。 第三節(jié)　稅收控制管理

　　一、經(jīng)濟稅源調(diào)查的目的和內(nèi)容(了解)

　　1.經(jīng)濟稅源調(diào)查的目的――了解

　　2.經(jīng)濟稅源調(diào)查的內(nèi)容

　　(1)政策因素對稅源的影響

　　具體包括：稅收制度和稅收政策的影響;財政政策和財務(wù)制度的影響;產(chǎn)業(yè)政策的影響

　　(2)產(chǎn)業(yè)因素對稅源的影響

　　(3)物價因素對稅源的影響

　　(4)管理因素對稅源的影響

　　二、經(jīng)濟稅源調(diào)查分析與報告

　　(一)經(jīng)濟稅源調(diào)查分析

　　主要分析方法：

　　1.進度分析：稅收計劃完成程度的分析

　　2.趨勢分析：即以本期實際數(shù)與上期或上年同期實際數(shù)相比較，以分析各種經(jīng)濟稅源的發(fā)展變化趨勢

　　3.結(jié)構(gòu)分析

　　4.因素分析

　　5.季節(jié)變動分析

　　6.相關(guān)指標(biāo)分析

　　(二)經(jīng)濟稅源調(diào)查報告

　　口頭報告和書面報告

　　專題性調(diào)查一般采用書面報告形式

　　【例題?單選題】將本期實際數(shù)與上期實際數(shù)相比較，以分析各種經(jīng)濟稅源發(fā)展變化的經(jīng)濟稅源調(diào)查分析方法是(　)。

　　A.趨勢分析

　　B.進度分析

　　C.結(jié)構(gòu)分析

　　D.季節(jié)變動分析

　　【答案】A

　　【解析】本題考查趨勢分析的概念。

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