2013經(jīng)濟(jì)師《中級財政稅收》講義第八章1

　　點擊查看：2013年經(jīng)濟(jì)師考試答題技巧：案例分析題　　

第八章　稅務(wù)管理

　　第一節(jié)　稅務(wù)基礎(chǔ)管理

　　一、稅務(wù)登記(納稅登記)

　　稅務(wù)登記的概念：稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅人的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行登記并據(jù)此對納稅人實施稅務(wù)管理的一種法定制度。稅務(wù)登記是稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅人實施稅收管理的首要環(huán)節(jié)和基礎(chǔ)工作。

　　(一)稅務(wù)登記的范圍(熟悉)

　　1.實行獨立經(jīng)濟(jì)核算，經(jīng)工商部門批準(zhǔn)核發(fā)營業(yè)執(zhí)照的企業(yè)和個體戶。

　　2.領(lǐng)取企業(yè)法人營業(yè)執(zhí)照的事業(yè)單位和社會性團(tuán)體。

　　3.企業(yè)在外地設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)和從事生產(chǎn)經(jīng)營的場所。

　　4.依法負(fù)有納稅義務(wù)的非從事生產(chǎn)經(jīng)營的單位和個人，如繳納房產(chǎn)稅、土地使用稅的單位和個人。

　　臨時取得應(yīng)稅收入或者發(fā)生應(yīng)稅行為，以及只繳納個人所得稅、車船稅的單位和個人，可不辦理稅務(wù)登記或者只登記不發(fā)證。

　　(二)稅務(wù)登記的種類(掌握)

　　包括：設(shè)立稅務(wù)登記企業(yè)，變更稅務(wù)登記，注銷稅務(wù)登記，停業(yè)、復(fù)業(yè)登記，外出經(jīng)營報驗登記。

　　1.設(shè)立稅務(wù)登記――先工商，后稅務(wù);30日

　　情形規(guī)定

　　(1)從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人領(lǐng)取工商營業(yè)執(zhí)照(含臨時工商營業(yè)執(zhí)照)的應(yīng)自領(lǐng)取工商營業(yè)執(zhí)照之日起30日內(nèi)向生產(chǎn)、經(jīng)營所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報辦理稅務(wù)登記

　　(2)其他納稅人應(yīng)當(dāng)自依法成立或成為法定納稅人之日起30日內(nèi)申報辦理稅務(wù)登記

　　稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅人稅務(wù)登記地點發(fā)生爭議的，由其共同的上級稅務(wù)機(jī)關(guān)指定管轄。

　　了解納稅人在申報辦理稅務(wù)登記時提供的證件、資料以及稅務(wù)登記表的內(nèi)容。

　　(3)已辦理稅務(wù)登記的扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)自扣繳義務(wù)發(fā)生之日起30日內(nèi)，向稅務(wù)登記地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報辦理扣繳稅款登記。

　　2.變更稅務(wù)登記――先工商，后稅務(wù);30日

　　納稅人稅務(wù)登記內(nèi)容發(fā)生變化的，應(yīng)當(dāng)向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)申報辦理變更稅務(wù)登記。

　　納稅人已在工商行政管理機(jī)關(guān)辦理變更登記的，應(yīng)當(dāng)自工商行政管理機(jī)關(guān)辦理變更登記之日起30日內(nèi)，向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)申報辦理變更登記。

　　納稅人按規(guī)定不需要在工商行政管理機(jī)關(guān)辦理變更登記，或者其變更登記的內(nèi)容與工商登記內(nèi)容無關(guān)的，應(yīng)當(dāng)自稅務(wù)登記內(nèi)容實際發(fā)生變化之日起30日內(nèi)，或自有關(guān)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)或宣布變更之日起30日內(nèi)，向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)申報辦理變更登記。

　　稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)自受理之日起30日內(nèi)，審核辦理變更稅務(wù)登記。

　　3.注銷稅務(wù)登記――先稅務(wù)，后工商;15日

　　納稅人發(fā)生解散、破產(chǎn)、撤銷以及其他情形，依法終止納稅義務(wù)的，應(yīng)當(dāng)在向工商行政管理機(jī)關(guān)或者其他機(jī)關(guān)辦理注銷登記前，向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)申報辦理注銷稅務(wù)登記;

　　按規(guī)定不需要在工商行政管理機(jī)關(guān)或者其他機(jī)關(guān)辦理注銷登記的，應(yīng)當(dāng)自有關(guān)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)或宣告終止之日15日內(nèi)，申報辦理注銷稅務(wù)登記;

　　納稅人被工商行政管理機(jī)關(guān)吊銷營業(yè)執(zhí)照或被其他機(jī)關(guān)予以撤銷登記的，應(yīng)當(dāng)自營業(yè)執(zhí)照被吊銷或被撤銷登記之日起15日內(nèi)，辦理注銷稅務(wù)登記。

　　納稅人因住所、經(jīng)營地點變動而涉及改變稅務(wù)登記機(jī)關(guān)的，應(yīng)當(dāng)向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)申報辦理注銷稅務(wù)登記，并自注銷稅務(wù)登記之日起30日內(nèi)向遷達(dá)地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報辦理稅務(wù)登記。

　　納稅人辦理注銷稅務(wù)登記前，應(yīng)當(dāng)結(jié)清應(yīng)納稅款、多退(免)稅款、滯納金和罰款，繳銷發(fā)票、稅務(wù)登記證件和其他稅務(wù)證件。

　　【例題3?單選題】對于變更稅務(wù)登記，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)自受理之日起(　)內(nèi)，審核辦理變更稅務(wù)登記。

　　A.10日

　　B.15日

　　C.30日

　　D.60日

　　【答案】C

　　【解析】對于變更稅務(wù)登記，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)自受理之日起30日內(nèi)，審核辦理變更稅務(wù)登記。

　　(三)稅務(wù)登記證的發(fā)放及使用

　　1.稅務(wù)登記證的發(fā)放

　　納稅人在填寫稅務(wù)登記表并提供有關(guān)證件和資料，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后發(fā)給稅務(wù)登記證。

　　2.稅務(wù)登記證的使用要求

　　(1)要亮證經(jīng)營。稅務(wù)登記證正本，懸掛于生產(chǎn)經(jīng)營場所明顯處。

　　(2)要遵守使用規(guī)定。稅務(wù)登記證件，只限納稅人本人使用，不得轉(zhuǎn)借、涂改、毀損、買賣或者偽造。

　　(3)辦理涉稅事宜要持稅務(wù)登記證

　　納稅人辦理下列事項時必須持稅務(wù)登記證件：開立銀行賬戶;申請減稅、免稅、退稅;申請辦理延期申報、延期繳納稅款;領(lǐng)購發(fā)票;申請開具外出經(jīng)營活動稅收管理證明;辦理停業(yè)、歇業(yè);其他有關(guān)稅務(wù)事項。

　　(4)要定期驗換。一年一驗證，三年一換證。

　　(5)遺失要聲明作廢。15日內(nèi)書面報告主管稅務(wù)機(jī)關(guān)并登報聲明作廢。

　　(四)稅務(wù)登記的法律責(zé)任(熟悉) 情形處理措施

　　未按照規(guī)定的期限辦理稅務(wù)登記、變更或者注銷稅務(wù)登記的責(zé)令限期改正，可以處2000元以下的罰款，情節(jié)嚴(yán)重的，處2000～10000元的罰款

　　不辦理稅務(wù)登記責(zé)令限期改正;逾期不改，稅務(wù)機(jī)關(guān)提請工商行政管理機(jī)關(guān)吊銷其營業(yè)執(zhí)照

　　未按規(guī)定使用稅務(wù)登記證件，或者轉(zhuǎn)借、涂改、毀損、買賣、偽造稅務(wù)登記證件的處2000～10000的罰款，情節(jié)嚴(yán)重的處10000～50000元的罰款

　　二、賬簿憑證管理

　　(一)賬簿管理(掌握)

　　賬簿包括總賬、明細(xì)賬、日記賬和其他輔助性賬簿。

　　1.賬簿的設(shè)置要求 情形要求

　　(1)一般的納稅人自領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照之日起15日內(nèi)設(shè)置賬簿

　　(2)扣繳義務(wù)人自發(fā)生扣繳義務(wù)之日起10日內(nèi)，按照所代扣、代繳的稅種，分別設(shè)置代扣代繳、代收代繳稅款賬簿

　　納稅人、扣繳義務(wù)人會計制度健全，能夠通過計算機(jī)正確、完整計算收入和所得或者代扣代繳、代收代繳稅款情況的，其計算機(jī)輸出的完整的書面會計記錄，可視為會計賬簿。

　　納稅人會計制度不健全，不能通過計算機(jī)正確、完整計算其收入和所得的，應(yīng)當(dāng)建立總賬及與納稅有關(guān)或扣繳稅款的明細(xì)賬等其他賬簿。

　　(3)生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模小又確無建賬能力的納稅人可以聘請專業(yè)機(jī)構(gòu)或財會人員代為建賬和辦理賬務(wù);聘請上述機(jī)構(gòu)或者人員有實際困難的，經(jīng)縣以上稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，建立收支憑證粘貼簿、進(jìn)貨銷貨登記簿或者稅控裝置

　　2.賬簿的使用要求

　　賬簿、收支憑證粘貼簿、進(jìn)貨銷貨登記簿等資料，除另有規(guī)定者外，至少保存10年，未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，不得銷毀。保管期滿需要銷毀時，應(yīng)編造銷毀清冊，報主管部門和稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，然后在其監(jiān)督下銷毀。

　　(二)憑證管理(了解)

　　納入憑證管理范圍的憑證主要包括會計憑證和稅收憑證兩大類。 1.會計憑證的管理(1)原始憑證按照取得渠道的不同，分為自制原始憑證和外來原始憑證

　　按照填制手續(xù)的不同，可以分為一次憑證和累計憑證

　　原始憑證記載的各項內(nèi)容均不得涂改;原始憑證有錯誤的，應(yīng)當(dāng)由出具單位重開或者更正，更正處應(yīng)當(dāng)加蓋出具單位印章;原始憑證金額有錯誤的，應(yīng)當(dāng)由出具單位重開，不準(zhǔn)在原始憑證上更正。

　　了解對原始憑證進(jìn)行審核的內(nèi)容。

　　(2)記賬憑證(又稱為分錄憑證、記賬憑單)按照記賬憑證所記錄的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的不同，可以分為收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證。了解對記賬憑證的要求。

　　2.稅收憑證的管理完稅憑證類稅收憑證通常由稅務(wù)機(jī)關(guān)直接填發(fā)和管理，只有一部分采用"三自"納稅交款方式的單位，可以自行填制繳款書等稅收憑證。

　　綜合憑證類

　　三、發(fā)票管理

　　發(fā)票根據(jù)其作用、內(nèi)容及使用范圍的不同，可以分為普通發(fā)票和增值稅專用發(fā)票。

　　(一)發(fā)票管理的內(nèi)容(掌握)

　　1.發(fā)票印制管理

　　(1)發(fā)票印制權(quán)限

　　增值稅專用發(fā)票，全國統(tǒng)一由國家稅務(wù)總局委托中國人民銀行印鈔造幣總公司印制。全國統(tǒng)一的發(fā)票監(jiān)制章，發(fā)票防偽專用品的生產(chǎn)和發(fā)票防偽措施的采用，由國家稅務(wù)總局負(fù)責(zé)管理。

　　普通發(fā)票，由省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一設(shè)計式樣，套印全國統(tǒng)一的發(fā)票監(jiān)制章，指定企業(yè)印制。

　　承印發(fā)票的企業(yè)，必須經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)授權(quán)，領(lǐng)取《發(fā)票準(zhǔn)印證》，根據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)出的《發(fā)票印制通知書》印制發(fā)票。

　　(2)發(fā)票印制審批

　　自用發(fā)票經(jīng)縣以上稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，到指定印刷廠印制

　　(3)發(fā)票的設(shè)計、防偽管理、真?zhèn)舞b定由稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)，發(fā)票禁止在境外印制。

　　2.發(fā)票領(lǐng)購管理 (1)固定業(yè)戶領(lǐng)購發(fā)票手續(xù)申請領(lǐng)購發(fā)票的單位和個人應(yīng)當(dāng)提出購票申請，提供經(jīng)辦人身份證明、稅務(wù)登記證件或者其他有關(guān)證明、財務(wù)印章、發(fā)票專用章的印模，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后發(fā)給發(fā)票領(lǐng)購簿

　　領(lǐng)購增值稅專用發(fā)票的單位和個人，還應(yīng)該提供蓋有“增值稅一般納稅人”確認(rèn)專章的稅務(wù)登記證(副本)，增值稅專用發(fā)票只限一般納稅人領(lǐng)用。

　　(2)臨時經(jīng)營領(lǐng)購發(fā)票手續(xù)需要臨時使用發(fā)票的單位和個人可以直接向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請領(lǐng)購或者向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請代開發(fā)票。

　　臨時到本省、直轄市、自治區(qū)外從事臨時經(jīng)營活動的單位和個人，或者在本省、自治區(qū)、直轄市內(nèi)跨市、縣從事臨時經(jīng)營活動的單位或個人申請領(lǐng)購發(fā)票的，提供保證人或根據(jù)所購發(fā)票的票面限額及數(shù)量繳納保證金，并限期繳銷發(fā)票

　　(3)發(fā)票領(lǐng)購方式交舊領(lǐng)新、驗舊領(lǐng)新、批量供應(yīng)

　　3.發(fā)票開具、使用、取得的管理

　　(1)加強普通發(fā)票開具的管理

　　第一，銷貨方按規(guī)定填開發(fā)票。一般情況下，由收款方向付款方開發(fā)票;特殊情況下，由付款方向收款方開具發(fā)票：收購單位和扣繳義務(wù)人支付款項。

　　第二，購買方按規(guī)定索取發(fā)票。

　　第三，納稅人進(jìn)行電子商務(wù)必須開具或取得發(fā)票。

　　第四，發(fā)票要全聯(lián)一次填寫。

　　第五，發(fā)票不得跨省、直轄市、自治區(qū)使用。

　　第六，開具發(fā)票要加蓋財務(wù)印章或者發(fā)票專用章。

　　第七，開具發(fā)票后，如發(fā)生銷貨退回需開具紅字發(fā)票的，必須收回原發(fā)票并注明“作廢”字樣，或者取得對方的有效證明;發(fā)生銷售折讓的，在收回原發(fā)票并注明“作廢”后，重新開具發(fā)票。(2)加強增值稅專用發(fā)票開具的管理

　�、倩�本規(guī)定

　　一般納稅人向一般納稅人銷售貨物(包括視同銷售貨物在內(nèi))、應(yīng)稅勞務(wù)，以及應(yīng)當(dāng)征收增值稅的非應(yīng)稅勞務(wù)，除另有規(guī)定外，必須向購買方開具專用發(fā)票

　�、谔厥庖�(guī)定--不得開具增值稅專用發(fā)票

　　向消費者銷售應(yīng)稅項目;銷售免稅項目;銷售報關(guān)出口的貨物，在境外銷售應(yīng)稅勞務(wù);將貨物用于非應(yīng)稅項目;將貨物用于集體福利或個人消費;提供非應(yīng)稅勞務(wù)(應(yīng)當(dāng)征收增值稅的除外)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn);向小規(guī)模納稅人銷售應(yīng)稅項目，可以不開具專用發(fā)票。

　�、墼鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票填開的時間規(guī)定 銷售方式發(fā)票開具時間

　　預(yù)收貨款、托收承付、委托銀行收款貨物發(fā)出的當(dāng)天

　　交款提貨收到貨款的當(dāng)天

　　賒銷、分期付款合同約定的收款日期的當(dāng)天

　　將貨物交付他人代銷收到受托人送交的代銷清單的當(dāng)天

　　除第四項外，其他視同銷售的行為貨物移送的當(dāng)天

　�、茕N貨退回、銷售折讓的處理

　　一般納稅人在開具專用發(fā)票當(dāng)月，發(fā)生銷貨退回、開票有誤等情形，收到退回的發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)符合作廢條件的，按作廢處理;開具發(fā)票有誤的，可即時作廢。

　　一般納稅人取得專用發(fā)票后，發(fā)生銷貨退回、開票有誤等情形不符合作廢條件的，或者因銷貨部分退回及發(fā)生銷售折讓的，應(yīng)開具紅字專用發(fā)票。

　　(3)取得發(fā)票的管理

　　注意取得發(fā)票的合法性;對不符合規(guī)定的發(fā)票，任何單位有權(quán)拒收。

　　4.發(fā)票保管與繳銷的管理

　　(1)發(fā)票保管的管理

　　第一，入庫(柜)存放，專人保管

　　第二，定期盤存，賬實相符

　　第三，舊發(fā)票存根按規(guī)定期限保存，發(fā)票的存根聯(lián)和發(fā)票登記簿應(yīng)保存5年

　　(2)發(fā)票繳銷的管理

　　(二)發(fā)票檢查(了解)

　　1.發(fā)票檢查的基本內(nèi)容

　　(1)普通發(fā)票檢查的內(nèi)容

　　檢查自用發(fā)票的印制是否有完備的手續(xù);

　　檢查是否按規(guī)定領(lǐng)購、開具和使用發(fā)票;

　　檢查是否設(shè)置發(fā)票管理賬簿，是否按規(guī)定保管和繳銷發(fā)票。

　　(2)增值稅專用發(fā)票檢查的內(nèi)容

　　側(cè)重檢查：增值稅專用發(fā)票的真實性;合法性和有效性。

　　2.發(fā)票檢查的方法

　　(1)對照檢查法：與有關(guān)單證、帳表對照檢查

　　(2)票面邏輯推理法

　　(3)順向檢查法

　　(4)逆向檢查法

　　(5)增值稅專用發(fā)票檢查的一般方法

　　①鑒別真?zhèn)?②邏輯審核;③就地調(diào)查;④交叉?zhèn)鬟f;⑤雙重稽核

　　四、納稅申報

　　(一)納稅申報的對象(熟悉)

　　1.納稅人

　　注意：享有減稅、免稅待遇的納稅人，在減稅免稅期間也應(yīng)當(dāng)依法辦理納稅申報

　　2.扣繳義務(wù)人

　　(二)納稅申報的內(nèi)容(了解)

　　1.納稅申報表稅款扣繳報告表

　　2.財務(wù)會計報表及其說明書

　　3.其他納稅資料

　　(三)納稅申報的方式(掌握)

　　1.直接申報(上門申報)

　　2.郵寄申報

　　經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的納稅人使用統(tǒng)一規(guī)定的納稅申報特快專遞專用信封，通過郵政部門辦理交寄手續(xù)，并向郵政部門索取收據(jù)作為申報憑據(jù)的方式。

　　郵寄申報以寄出的郵戳日期為實際申報日期。

　　3.數(shù)據(jù)電文

　　4.委托代理申報

　　(四)納稅申報的期限(熟悉)

　　1.稅收法律、法規(guī)明確規(guī)定的;

　　2.稅務(wù)機(jī)關(guān)依法確定的

　　申報期最后一天是法定節(jié)假日的，申報期可以順延，以休假日期滿的次日為期限的最后一天。

　　延期申報

　　1.延期申報的范圍

　　延期的具體期限一般是一個申報期限內(nèi)，最長不超過3個月。

　　2.延期申報的條件

　　經(jīng)核準(zhǔn)延期辦理納稅申報的，應(yīng)當(dāng)在納稅期限內(nèi)預(yù)繳稅款;并在核準(zhǔn)的延期內(nèi)辦理納稅結(jié)算

　　(五)納稅申報的法律責(zé)任――注意處罰數(shù)額的規(guī)定

　　納稅人未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報和報送納稅資料的，或者扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定的期限向稅務(wù)機(jī)關(guān)報送代扣代繳、代收代繳稅款報告和有關(guān)資料的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，可以處2000元以下的罰款，情節(jié)嚴(yán)重的，可以處2000～10000元罰款。

 編輯推薦：2013年經(jīng)濟(jì)師考試必備記憶法：嘗試記憶