2013經(jīng)濟(jì)師《中級(jí)財(cái)政稅收》講義第九章4

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第五節(jié)　企業(yè)所得稅的檢查

　　一、材料成本的檢查(掌握)

　　(一)入庫(kù)材料成本的檢查

　　1.材料采購(gòu)實(shí)際成本在“材料采購(gòu)”或“在途物資”、“原材料”賬戶核算。

　　區(qū)別：采用計(jì)劃成本法核算的企業(yè)，用的是“材料采購(gòu)”賬戶。采用實(shí)際成本法核算的企業(yè)，用的是“在途物資”賬戶。

　　會(huì)計(jì)分錄：

　　借：材料采購(gòu)(在途物資)

　　應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

　　貸：銀行存款等

　　2.材料采購(gòu)成本包括：

　　(1)買價(jià)，不包括增值稅稅額;(2)運(yùn)雜費(fèi);(3)運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗;(4)入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)用;(5)購(gòu)入材料負(fù)擔(dān)的稅金和進(jìn)口貨物的關(guān)稅(不包括增值稅、外匯差價(jià)和其他費(fèi)用)。

　　(二)出庫(kù)材料成本的檢查

　　1.對(duì)按實(shí)際成本發(fā)料的檢查(掌握) 計(jì)價(jià)方法檢查方法

　　(1)先進(jìn)先出法可以用倒擠法來(lái)檢驗(yàn)。有兩種情況： 當(dāng)庫(kù)存數(shù)量小于或等于最后一批購(gòu)入數(shù)量時(shí)庫(kù)存材料的單價(jià)應(yīng)與最后一批購(gòu)入的材料單價(jià)相等

　　當(dāng)庫(kù)存數(shù)量大于最后一批購(gòu)入數(shù)量時(shí)應(yīng)把大于的數(shù)量依次向前推算，加計(jì)成本

　　(2)加權(quán)平均法主要看其發(fā)出和結(jié)存單價(jià)是否一致。

　　多轉(zhuǎn)或少轉(zhuǎn)發(fā)料成本=結(jié)存數(shù)量×正確加權(quán)平均單價(jià)-賬面結(jié)存余額

　　正數(shù)：說(shuō)明少計(jì)了庫(kù)存材料成本，多轉(zhuǎn)了發(fā)料成本;

　　負(fù)數(shù)：說(shuō)明少轉(zhuǎn)了發(fā)料成本。

　　(3)移動(dòng)加權(quán)平均法主要看結(jié)存材料的單價(jià)是否與本期最后一批購(gòu)入材料計(jì)算的平均單價(jià)一致。

　　2.對(duì)按計(jì)劃價(jià)格發(fā)料的檢查(掌握)

　　這種核算方法，關(guān)鍵在于材料成本差異的分配。

　　材料成本差異分配：把材料采購(gòu)的實(shí)際成本與計(jì)劃成本的差異額按發(fā)出材料與結(jié)存材料的比例進(jìn)行分?jǐn)偅瑢�發(fā)出材料的計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本。

　　材料成本差異率=

　　發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異=發(fā)出材料的計(jì)劃成本×材料成本差異率

　　同一時(shí)間發(fā)出材料和結(jié)存材料據(jù)以分配的成本差異率應(yīng)是一致的。

　　材料成本差異的兩種情況 情形會(huì)計(jì)上的體現(xiàn)名稱

　　材料成本差異是正數(shù)實(shí)際成本高于計(jì)劃成本材料成本差異反映在差異賬戶的借方藍(lán)字差異

　　材料成本差異是負(fù)數(shù)實(shí)際成本低于計(jì)劃成本材料成本差異反映在差異賬戶的貸方紅字差異

　　提高藍(lán)字或者壓低紅字材料發(fā)出差異，就是多轉(zhuǎn)了發(fā)料成本，同時(shí)必然反映為庫(kù)存藍(lán)字差異偏低或者紅字差異偏高，反之則相反。

　　二、工資及福利費(fèi)的檢查

　　(一)工資的檢查

　　工資檢查包括：人員組成、工資總額組成、工資分配 1.人員組成的檢查企業(yè)的全部在冊(cè)職工，包括固定職工、合同制職工、在冊(cè)臨時(shí)工。

　　不包括：

　　(1)應(yīng)從提取的職工福利費(fèi)中列支的醫(yī)務(wù)室、職工浴室、理發(fā)室、幼兒園、托兒所人員;

　　(2)已領(lǐng)取養(yǎng)老保險(xiǎn)金、失業(yè)救濟(jì)金的離退休職工、下崗職工、待崗職工;

　　(3)已出售的住房或者租金收入計(jì)入住房周轉(zhuǎn)金的出租房的管理服務(wù)人員。

　　檢查時(shí)注意不屬于本企業(yè)人員、屬于費(fèi)用工(從費(fèi)用中列支的非在冊(cè)臨時(shí)雇傭人員)和虛報(bào)冒領(lǐng)等三種情況的工資支出。

　　2.工資總額組成的檢查包括基本工資、獎(jiǎng)金、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與任職或者受雇有關(guān)的其他支出。

　　不包括：

　　(1)雇員向納稅人投資而分配的股息所得;

　　(2)按規(guī)定為雇員支付的社會(huì)保障性繳款;

　　(3)從已提取職工福利基金中支付的各項(xiàng)福利支出(包括職工生活困難補(bǔ)助、探親路費(fèi)等);

　　(4)各項(xiàng)勞動(dòng)保護(hù)支出;

　　(5)雇員調(diào)動(dòng)工作的旅費(fèi)和安家費(fèi);

　　(6)雇員離退休、退職待遇的各項(xiàng)支出;

　　(7)獨(dú)生子女補(bǔ)貼;

　　(8)納稅人負(fù)擔(dān)的住房公積金等。

　　3.工資分配的檢查核查工資的分配是否按照其實(shí)際用途進(jìn)行列支，有無(wú)不應(yīng)列作生產(chǎn)成本而計(jì)入生產(chǎn)成本的情況。

　　(二)職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)的檢查(掌握稅法規(guī)定)

　　1.職工福利費(fèi)的檢查

　　稅法：企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)，不超過(guò)工資薪金總額14%準(zhǔn)予在稅前扣除。

　　2.工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)的檢查

　　企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過(guò)工資薪金總額2%準(zhǔn)予在稅前扣除。

　　企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)，不超過(guò)工資薪金總額2.5%準(zhǔn)予在稅前扣除。三、固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的檢查

　　(一)審查企業(yè)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)范圍(結(jié)合116頁(yè)企業(yè)所得稅中固定資產(chǎn)的折舊范圍學(xué)習(xí))

　　(二)審查企業(yè)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊方法

　　會(huì)計(jì)：平均年限法、工作量法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法。

　　稅務(wù)：一般情況下，平均年限法。

　　四、生產(chǎn)成本及產(chǎn)成品的檢查

　　對(duì)產(chǎn)品成本的檢查，主要是檢查生產(chǎn)費(fèi)用的匯集、分配和計(jì)算是否正確。

　　(一)生產(chǎn)費(fèi)用在各種產(chǎn)品之間的歸集和分配的檢查(熟悉)

　　1.外購(gòu)材料歸集和分配的檢查 直接材料生產(chǎn)成本

　　輔助材料及修理用備件制造費(fèi)用

　　其他部門耗用管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用、在建工程等

　　2.工資和福利費(fèi)分配的檢查 生產(chǎn)工人工資及福利費(fèi)記入“生產(chǎn)成本”

　　輔助生產(chǎn)工人工資及福利費(fèi)記入“制造費(fèi)用”

　　行政管理人員的工資及福利費(fèi)記入“管理費(fèi)用”

　　生產(chǎn)工人工資通常按照產(chǎn)品實(shí)用工時(shí)進(jìn)行分配。

　　分配率=生產(chǎn)工人工資總額/各種產(chǎn)品實(shí)用工時(shí)之和

　　某種產(chǎn)品應(yīng)分配的工資=該種產(chǎn)品實(shí)用工時(shí)×分配率

　　在定額基礎(chǔ)工作比較好的企業(yè)，也可以采用定額工時(shí)分配工資費(fèi)用。

　　【例題?單選題】企業(yè)輔助生產(chǎn)工人工資及福利費(fèi)應(yīng)通過(guò)(　)科目處理。

　　A.制造費(fèi)用

　　B.產(chǎn)品成本的直接工資

　　C.銷售費(fèi)用

　　D.管理費(fèi)用

　　【答案】A

　　【解析】輔助生產(chǎn)工人工資及福利費(fèi)計(jì)入“制造費(fèi)用”科目。

　　3.制造費(fèi)用歸集和分配的檢查(熟悉)

　　分配制造費(fèi)用的方法 (1)按生產(chǎn)工時(shí)比例分配制造費(fèi)用分配率=制造費(fèi)用總額/產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)總額

　　某種產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用=該種產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)×制造費(fèi)用分配率

　　(2)按生產(chǎn)工人工資比例分配制造費(fèi)用分配率=制造費(fèi)用總額/生產(chǎn)工人工資總額

　　某種產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用=該種產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資×制造費(fèi)用分配率

　　(3)按機(jī)器工時(shí)比例分配制造費(fèi)用分配率=制造費(fèi)用總額/機(jī)器工時(shí)總額

　　某種產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用=該種產(chǎn)品的機(jī)器運(yùn)轉(zhuǎn)工時(shí)×制造費(fèi)用分配率

　　(二)在產(chǎn)品成本的檢查(掌握，尤其是約當(dāng)產(chǎn)量法)

　　1.原材料成本法的檢查

　　采用這種分配方法，月末在產(chǎn)品只計(jì)算其所耗用的原材料費(fèi)用，不計(jì)算工資及福利費(fèi)用等費(fèi)用，即在產(chǎn)品的工資及福利費(fèi)用全部由完工產(chǎn)品成本負(fù)擔(dān)。

　　適用于原材料費(fèi)用在成本中所占比重較大的產(chǎn)品。

　　2.“約當(dāng)產(chǎn)量法”的檢查(必須掌握)

　　采用約當(dāng)產(chǎn)量法計(jì)算在產(chǎn)品成本：根據(jù)期末在產(chǎn)品盤(pán)點(diǎn)數(shù)量，按完工程度折合成約當(dāng)完工產(chǎn)品的數(shù)量，然后將該種產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的生產(chǎn)成本按完工產(chǎn)品數(shù)量和在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)品數(shù)量的比例進(jìn)行分配，來(lái)計(jì)算在產(chǎn)品成本。

　　必須注意：如果原材料是在生產(chǎn)開(kāi)始時(shí)一次投入的，在計(jì)算單位產(chǎn)品所消耗的原材料時(shí)，就不需要折合完工產(chǎn)品的約當(dāng)產(chǎn)量。

　　(1)在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量=在產(chǎn)品數(shù)量×完工率

　　(2)某道工序在產(chǎn)品完工率=

　　(3)單位產(chǎn)品負(fù)擔(dān)數(shù)(料、工、費(fèi))

　　(4)月末在產(chǎn)品材料(或工、費(fèi))實(shí)際成本=單位產(chǎn)品材料(或工、費(fèi))負(fù)擔(dān)數(shù)×月末在產(chǎn)品材料(或工、費(fèi))約當(dāng)產(chǎn)量

　　(5)月末在產(chǎn)品實(shí)際成本=月末在產(chǎn)品材料成本+月末在產(chǎn)品工、費(fèi)成本

　　3.定額成本法計(jì)算在產(chǎn)品成本的檢查

　　定額成本法計(jì)算在產(chǎn)品成本：先計(jì)算在產(chǎn)品定額成本，用該種產(chǎn)品的全部生產(chǎn)費(fèi)用(月初在產(chǎn)品費(fèi)用加本期生產(chǎn)費(fèi)用)，減去按定額成本計(jì)算的月末在產(chǎn)品成本，就是完工產(chǎn)品成本。每月生產(chǎn)費(fèi)用脫離定額的節(jié)約或超支全部計(jì)入當(dāng)期完工產(chǎn)品成本。這種方法適用于各項(xiàng)消耗定額或費(fèi)用定額比較準(zhǔn)確、穩(wěn)定，而且各月末在產(chǎn)品數(shù)量變化不大的產(chǎn)品。

　　【例9-19】某工廠在產(chǎn)品按定額成本計(jì)價(jià)，資料如下： 工序在產(chǎn)品盤(pán)存數(shù)原材料費(fèi)用定額工時(shí)定額(小時(shí))

　　1100件5元/件5

　　2200件8元/件7

　　3300件10元/件10

　　直接工資費(fèi)用每小時(shí)計(jì)劃分配率為0.6元，制造費(fèi)用每小時(shí)計(jì)劃分配率為0.8元。甲產(chǎn)品本月完工3000件。本月直接材料費(fèi)用為29000元，直接工資費(fèi)用共計(jì)17000元，制造費(fèi)用共計(jì)為18000元。計(jì)算月末在產(chǎn)品定額成本。 　在產(chǎn)品定額工時(shí)在產(chǎn)品直接定額材料費(fèi)用

　　第一道工序5×50%×100=250(小時(shí))5×100=500(元)

　　第二道工序(5+7×50%)×200=1700(小時(shí))8×200=1600(元)

　　第三道工序(5+7+10×50%)×300=5100(小時(shí))10×300=3000(元)

　　合計(jì)250+1700+5100=7050(小時(shí))

　　直接定額工資費(fèi)用總額=0.6×7050=4230(元)定額制造費(fèi)用總額=0.8×7050=5640(元)直接定額材料費(fèi)用總額=500+1600+3000=5100(元)

　　在產(chǎn)品定額成本合計(jì)=4230+5640+5100=14970(元

　　完工產(chǎn)品成本=(29000+17000+18000)-14970=49030(元

　　五、期間費(fèi)用的檢查(了解)

　　期間費(fèi)用包括：管理費(fèi)用、營(yíng)業(yè)費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。

　　(一)管理費(fèi)用的檢查

　　審查管理費(fèi)用開(kāi)支范圍、列支標(biāo)準(zhǔn)是否符合財(cái)務(wù)制度的規(guī)定，有無(wú)超范圍、超標(biāo)準(zhǔn)列支、擠占費(fèi)用;

　　審查管理費(fèi)用內(nèi)容的真實(shí)性、合法性，有無(wú)虛列費(fèi)用

　　審查管理費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理是否正確

　　(二)營(yíng)業(yè)費(fèi)用的檢查

　　1.營(yíng)業(yè)費(fèi)用的檢查內(nèi)容

　　審查費(fèi)用開(kāi)支范圍是否符合財(cái)務(wù)制度的規(guī)定，有無(wú)超范圍、擠占費(fèi)用;

　　審查費(fèi)用內(nèi)容的真實(shí)性、合法性，有無(wú)虛列費(fèi)用;

　　審查費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理是否正確。

　　2.營(yíng)業(yè)費(fèi)用的檢查方法

　　營(yíng)業(yè)費(fèi)用具有項(xiàng)目多、發(fā)生次數(shù)頻繁、金額小的特點(diǎn)，首先從總體上審核，必要時(shí)進(jìn)行詳查

　　(三)財(cái)務(wù)費(fèi)用的檢查

　　檢查所列支項(xiàng)目是否符合規(guī)定，有無(wú)任意列支擠占費(fèi)用情況;

　　檢查利息、匯兌損益費(fèi)用是否資本化，有無(wú)將應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值的資本利息和匯兌損益列入財(cái)務(wù)費(fèi)用

　　檢查財(cái)務(wù)費(fèi)用計(jì)算金額、會(huì)計(jì)核算是否正確，有無(wú)超限額列支。

　　六、應(yīng)納稅所得額的檢查

　　(一)彌補(bǔ)虧損的檢查

　　第一，企業(yè)上一年度發(fā)生的虧損額。稅法中的虧損，不是財(cái)務(wù)報(bào)表中反映的虧損額

　　第二，彌補(bǔ)虧損的期限：5年

　　(二)公益性、救濟(jì)性捐贈(zèng)的檢查

　　注意：扣除限額=利潤(rùn)總額×扣除比例12%

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