2014年經(jīng)濟(jì)師考試《中級(jí)財(cái)政》講義：營(yíng)業(yè)稅制(1)

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　　第三節(jié)　營(yíng)業(yè)稅制

　　一、營(yíng)業(yè)稅的概念(了解)

　　對(duì)在我國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人所取得的營(yíng)業(yè)額征收的一種稅。

　　二、納稅人(熟悉)

　　在中華人民共和國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人。

　　企業(yè)租賃或承包給他人經(jīng)營(yíng)的，以承租人或承包人為納稅人。

　　三、營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍(熟悉)

　　在中華人民共和國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)。

　　應(yīng)稅勞務(wù)：除加工、修理修配勞務(wù)外的勞務(wù)

　　(一)“境內(nèi)”的含義

　　1.提供或者接受應(yīng)稅勞務(wù)的單位或者個(gè)人在境內(nèi);

　　2.所轉(zhuǎn)讓的無(wú)形資產(chǎn)(不含土地使用權(quán))的接受單位或者個(gè)人在境內(nèi);

　　3.所轉(zhuǎn)讓或者出租土地使用權(quán)的土地在境內(nèi);

　　4.所銷(xiāo)售或者出租的不動(dòng)產(chǎn)在境內(nèi)。

　　注意：(1)對(duì)我國(guó)境內(nèi)單位或個(gè)人在境外提供建筑業(yè)、文化體育業(yè)(除播映)勞務(wù)暫免征收營(yíng)業(yè)稅;(2)境外單位或個(gè)人在境外向境內(nèi)單位或個(gè)人提供的完全發(fā)生在境外的勞務(wù)，不屬于在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)，不征收營(yíng)業(yè)稅。

　　(二)“應(yīng)稅行為”的含義

　　有償提供應(yīng)稅勞務(wù)，有償轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)所有權(quán)或使用權(quán)、有償轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)的行為。但單位和個(gè)體經(jīng)營(yíng)者聘用的員工為本單位或雇主提供勞務(wù)，不屬于營(yíng)業(yè)稅的征收范圍。

　　四、稅率(熟悉)

　　營(yíng)業(yè)稅實(shí)行分行業(yè)比例稅率。可歸為三類(lèi)：

　　五、營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)(掌握)

　　(一)一般規(guī)定

　　營(yíng)業(yè)額：全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。

　　不包括：同時(shí)符合三項(xiàng)條件代為收取的政府性基金或行政事業(yè)性收費(fèi)。

　　1.單位和個(gè)人提供營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)和銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)發(fā)生退款時(shí)，凡該項(xiàng)退款已征收過(guò)營(yíng)業(yè)稅的，允許退還已征稅款，也可以從納稅人以后的營(yíng)業(yè)額中減除

　　2.折扣：

　　3.電信單位銷(xiāo)售的各種有價(jià)電話(huà)卡，以按面值確認(rèn)的收入減去當(dāng)期財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)上體現(xiàn)的銷(xiāo)售折扣折讓后的余額為營(yíng)業(yè)額

　　4.單位和個(gè)人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)和銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)時(shí)，因受讓方違約而從受讓方取得的賠償金收入，應(yīng)并入營(yíng)業(yè)額中征收營(yíng)業(yè)稅。

　　(二)分行業(yè)的計(jì)稅依據(jù)

　　1.運(yùn)輸業(yè)的計(jì)稅依據(jù)

　　注意特殊規(guī)定：

　　(1)運(yùn)輸企業(yè)自中華人民共和國(guó)境內(nèi)運(yùn)輸旅客或者貨物出境，在境外改由其他運(yùn)輸企業(yè)承運(yùn)旅客或者貨物，以全程運(yùn)費(fèi)減去付給該承運(yùn)企業(yè)的運(yùn)費(fèi)后的余額為營(yíng)業(yè)額。(已經(jīng)過(guò)時(shí))

　　(2)聯(lián)營(yíng)運(yùn)輸業(yè)務(wù)，以實(shí)際取得的營(yíng)業(yè)收入為營(yíng)業(yè)額。

　　代開(kāi)發(fā)票納稅人從事聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)的，其計(jì)征營(yíng)業(yè)稅的營(yíng)業(yè)額為代開(kāi)的貨物運(yùn)輸發(fā)票上注明的應(yīng)稅收入，不得減除支付給其他聯(lián)運(yùn)合作方的各種費(fèi)用。

　　2.建筑業(yè)的計(jì)稅依據(jù)

建筑勞務(wù)	計(jì)稅依據(jù)的規(guī)定
建筑業(yè)勞務(wù) （不含裝飾勞務(wù)）	營(yíng)業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力的價(jià)款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價(jià)款。
建筑業(yè)混合銷(xiāo)售行為	提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時(shí)銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物的行為：（1）分別核算，貨物銷(xiāo)售額納增值稅；建筑業(yè)勞務(wù)營(yíng)業(yè)額納營(yíng)業(yè)稅；（2）未分別核算，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定，分別納稅
建筑安裝工程	所安裝設(shè)備的價(jià)值計(jì)入安裝工程產(chǎn)值的，其營(yíng)業(yè)額應(yīng)包括設(shè)備的價(jià)款在內(nèi)。（已經(jīng)過(guò)時(shí)）
分包工程 （差額計(jì)稅）	建筑業(yè)的總承包人，將工程分包或者轉(zhuǎn)包給他人的，以工程的全部承包額減去付給分包人或者轉(zhuǎn)包人的價(jià)款后的余額為營(yíng)業(yè)額。
自建行為	自建自用房屋的行為：不納稅；
	自建房屋后銷(xiāo)售（包括個(gè)人自建自用住房銷(xiāo)售）或無(wú)償贈(zèng)送的 （1）自建行為：根據(jù)同類(lèi)工程價(jià)格或組成計(jì)稅價(jià)格按建筑業(yè)繳納營(yíng)業(yè)稅； 建筑業(yè)組成計(jì)稅價(jià)格= （2）再按銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)繳納營(yíng)業(yè)稅。
包工包料工程還是包工不包料工程，一律按包工包料工程以料工費(fèi)全額征收營(yíng)業(yè)稅。
招投標(biāo)工程以中標(biāo)的價(jià)格為計(jì)稅依據(jù)，中標(biāo)價(jià)格以后調(diào)整的，以調(diào)整后的實(shí)際收入額為營(yíng)業(yè)額。

　　3.金融保險(xiǎn)業(yè)的計(jì)稅依據(jù)

　　4.郵電通信業(yè)的計(jì)稅依據(jù)

　　(1)以取得收入的全額確定營(yíng)業(yè)額，如傳遞函件或包件、郵匯等業(yè)務(wù)的營(yíng)業(yè)額;

　　(2)以實(shí)際取得的收入額，即差額或收益額確定的營(yíng)業(yè)額，如報(bào)刊發(fā)行、郵政儲(chǔ)蓄業(yè)務(wù)的營(yíng)業(yè)額。

　　5.文化體育業(yè)的計(jì)稅依據(jù)

　　注意特殊規(guī)定：

　　(1)單位或個(gè)人進(jìn)行演出，以全部票價(jià)收入或者包場(chǎng)收入(即全部收入)減去付給提供演出場(chǎng)所的單位、演出公司或者經(jīng)紀(jì)人的費(fèi)用后的余額為營(yíng)業(yè)額。

　　(2)收視費(fèi)：由收取收視費(fèi)的單位按其向用戶(hù)收取的收視費(fèi)全額，向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納營(yíng)業(yè)稅。對(duì)各合作單位分得的收視費(fèi)收入，不再征收營(yíng)業(yè)稅。

　　6.娛樂(lè)業(yè)的計(jì)稅依據(jù)――為經(jīng)營(yíng)娛樂(lè)業(yè)向顧客收取的各項(xiàng)費(fèi)用

　　7.服務(wù)業(yè)的計(jì)稅依據(jù)

　　注意特殊規(guī)定：

　　(1)代理業(yè)的營(yíng)業(yè)額為納稅人從事代理業(yè)務(wù)向委托方實(shí)際收取的手續(xù)費(fèi)、介紹費(fèi)、代辦費(fèi)等收入。

　　(2)旅游企業(yè)組織旅游團(tuán)到中華人民共和國(guó)境外旅游，在境外由其他旅游企業(yè)接團(tuán)，以全程旅游費(fèi)減去付給該接團(tuán)企業(yè)的旅游費(fèi)后的余額為營(yíng)業(yè)額。

　　在境內(nèi)組團(tuán)旅游，改由其他旅游企業(yè)接團(tuán)的，其營(yíng)業(yè)額也允許扣除支付給接團(tuán)企業(yè)的費(fèi)用。

　　旅游業(yè)，以全部收費(fèi)減去替旅游者支付給其他單位的食宿、交通、門(mén)票和其他代付費(fèi)用后的余額為營(yíng)業(yè)額。

　　(3)廣告代理業(yè)的營(yíng)業(yè)額為代理者向委托方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減去付給廣告發(fā)布者的廣告發(fā)布費(fèi)后的余額。對(duì)廣告公司因經(jīng)營(yíng)的需要，而再委托給其他企業(yè)加工制作的費(fèi)用支出，不得扣除。

　　8.轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)稅依據(jù)

　　受讓方支付給轉(zhuǎn)讓方的全部貨幣、實(shí)物和其他經(jīng)濟(jì)利益。

　　9.銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的計(jì)稅依據(jù)

　　(1)轉(zhuǎn)讓有限產(chǎn)權(quán)或永久使用權(quán)方式銷(xiāo)售建筑物的，視同銷(xiāo)售建筑物，營(yíng)業(yè)額為向?qū)Ψ绞杖〉娜績(jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用;

　　(2)單位將不動(dòng)產(chǎn)無(wú)償贈(zèng)與他人的，視同銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)，營(yíng)業(yè)額由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定;

　　(3)在銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)時(shí)，連同不動(dòng)產(chǎn)所占土地的使用權(quán)一并轉(zhuǎn)讓的行為，比照銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)征稅;

　　(4)以不動(dòng)產(chǎn)投資入股，參與接受投資方利潤(rùn)分配，共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征營(yíng)業(yè)稅;以投資入股為名，實(shí)際是以取得固定利潤(rùn)或按銷(xiāo)售額提成方式取得報(bào)酬的，屬于普通的銷(xiāo)售或出租不動(dòng)產(chǎn)的行為，就其取得的銷(xiāo)售收入或租金收入征稅;

　　(5)以不動(dòng)產(chǎn)作抵押向金融機(jī)構(gòu)貸款，應(yīng)根據(jù)不同情況分別核定營(yíng)業(yè)額。

　　①抵押期滿(mǎn)，以不動(dòng)產(chǎn)抵債，對(duì)借款人按照銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)征稅，營(yíng)業(yè)額為其尚未歸還銀行的貸款本息合計(jì)

　　②以不動(dòng)產(chǎn)租金抵作貸款利息，則對(duì)借款人應(yīng)按“服務(wù)業(yè)”征收營(yíng)業(yè)稅;到期無(wú)力還款，以不動(dòng)產(chǎn)抵債，對(duì)借款人按照銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)征稅，營(yíng)業(yè)額為所欠銀行的貸款本金

　　(6)差額計(jì)稅：?jiǎn)挝缓蛡€(gè)人銷(xiāo)售或轉(zhuǎn)讓其購(gòu)置、抵債所得的不動(dòng)產(chǎn)或受讓的土地使用權(quán)，以全部收入減去不動(dòng)產(chǎn)或土地使用權(quán)的購(gòu)置或受讓原價(jià)、抵債時(shí)該項(xiàng)不動(dòng)產(chǎn)或土地使用權(quán)作價(jià)后的余額為營(yíng)業(yè)額。

　　(7)勞務(wù)公司接受用工單位的委托，為其安排勞動(dòng)力，凡用工單位將其應(yīng)支付給勞動(dòng)力的工資和為勞動(dòng)力上繳的社會(huì)保險(xiǎn)以及住房公積金統(tǒng)一交給勞務(wù)公司代為發(fā)放或辦理的，以勞務(wù)公司從用工單位收取的全部?jī)r(jià)款減去代收轉(zhuǎn)付給勞動(dòng)力的工資和為勞動(dòng)力辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金后的余額為營(yíng)業(yè)額。

　　(8)從事物業(yè)管理的單位，以與物業(yè)管理有關(guān)的全部收入減去代業(yè)主支付的水、電、燃?xì)庖约按凶庹咧Ц兜乃㈦?、燃?xì)狻⒎课葑饨鸬膬r(jià)款后的余額為營(yíng)業(yè)額。