2014年經(jīng)濟(jì)師考試《中級(jí)財(cái)政》講義：消費(fèi)稅制(2)

 2013年經(jīng)濟(jì)師考試真題答案及權(quán)威解析

環(huán)球網(wǎng)校2014年經(jīng)濟(jì)師全程一對(duì)一保過(guò)套餐報(bào)名

　　(三)委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅依據(jù)

　　委托加工：委托方提供原料和主要材料，受托方收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料的行為屬于委托加工行為。注意假委托加工的情形。

　　委托加工計(jì)稅價(jià)格的確定：

　?、侔凑帐芡蟹酵愊M(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅。

　?、跊](méi)有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。

　　組成計(jì)稅價(jià)格=(材料成本+加工費(fèi))÷(1-消費(fèi)稅稅率)

　　公式推導(dǎo)過(guò)程：

　　組成計(jì)稅價(jià)格=材料成本+加工費(fèi)+消費(fèi)稅

　　組成計(jì)稅價(jià)格=材料成本+加工費(fèi)+組成計(jì)稅價(jià)格×消費(fèi)稅率

　　組成計(jì)稅價(jià)格×(1-消費(fèi)稅稅率)=材料成本+加工費(fèi)

　　組成計(jì)稅價(jià)格=(材料成本+加工費(fèi))÷(l-消費(fèi)稅稅率)

　　【例題?單選題】納稅人委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，首先應(yīng)該按照(　)來(lái)確定。

　　A.按照受托方同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格

　　B.按照委托方同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格

　　C.按照中間人同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格

　　D.按照組成計(jì)稅價(jià)格

　　【答案】A

　　【解析】委托加工計(jì)稅價(jià)格的確定：①按照受托方同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅。②沒(méi)有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。

　　六、消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算(重點(diǎn)掌握)

情形	類別		應(yīng)納稅額的計(jì)算
（一）自行銷售應(yīng)稅消費(fèi)品	1.從量定額――黃酒、啤酒、成品油		應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量×消費(fèi)稅單位稅額
	2.從價(jià)定率		銷售額×稅率
	3.復(fù)合計(jì)稅――卷煙、白酒		銷售數(shù)量×定額稅率＋銷售額×比例稅率
（二）自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品	1.應(yīng)納稅額=同類消費(fèi)品銷售單價(jià)×自產(chǎn)自用數(shù)量×稅率
	2.沒(méi)有同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格：應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×適用稅率 組成計(jì)稅價(jià)格=（成本+利潤(rùn)）÷（1－消費(fèi)稅稅率）
（三）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品	1.應(yīng)納稅額=受托方同類消費(fèi)品銷售單價(jià)×委托加工數(shù)量×適用稅率
	2.受托方?jīng)]有同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格 應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×稅率 組成計(jì)稅價(jià)格=（材料成本+加工費(fèi)）÷（1-消費(fèi)稅稅率）
（四）進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品	1.從價(jià)定率	組成計(jì)稅價(jià)格=（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅）÷（1-消費(fèi)稅比例稅率） 應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×適用稅率
	2.從量定額	應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量×消費(fèi)稅單位稅額
	3.進(jìn)口卷煙	應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×比例稅率+應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量×單位稅額
		

　　【例題?單選題】在上例中，進(jìn)口這批輪胎應(yīng)繳納的增值稅為(　)。

　　A.102萬(wàn)元

　　B.105.15萬(wàn)元

　　C.285.6萬(wàn)元

　　D.168.24萬(wàn)元

　　【答案】D

　　【解析】進(jìn)口這批輪胎應(yīng)繳納的增值稅=989.69×17%=168.24(萬(wàn)元)。

　　(五)外購(gòu)、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅稅款的扣除

　　消費(fèi)稅采取一次課征制。納稅人用外購(gòu)或委托加工收回的已稅消費(fèi)品生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，可以按生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量扣除已稅消費(fèi)稅的稅款。

　　(1)按生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量抵扣已納消費(fèi)稅;

　　(2)除石腦油外，其他的要求必須是同類消費(fèi)品抵稅;

　　(3)酒及酒精、成品油(除石腦油、潤(rùn)滑油外)、小汽車、高檔手表、游艇，不抵稅。

　　七、消費(fèi)稅的征收管理(熟悉)

　　(一)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

　　(二)納稅期限

　　與增值稅相同。納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個(gè)月或1個(gè)季度。

　　納稅人進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)海關(guān)進(jìn)口消費(fèi)稅專用繳款書之日起15日內(nèi)申報(bào)繳納稅款。

　　(三)納稅地點(diǎn)

　　注意：委托個(gè)人加工應(yīng)稅消費(fèi)品，由委托方向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅