2014年經(jīng)濟師考試《中級財政稅收》輔導：營業(yè)稅的檢查

 2013年經(jīng)濟師考試真題答案及權(quán)威解析

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　　第四節(jié)　營業(yè)稅的檢查

　　一、建筑安裝企業(yè)營業(yè)稅的檢查(熟悉)

　　(一)計稅依據(jù)的檢查

　　建筑安裝企業(yè)的應(yīng)稅營業(yè)收入由工程價款和其他業(yè)務(wù)收入組成。工程價款收入是通過“主營業(yè)務(wù)收入―工程結(jié)算收入”核算。“其他業(yè)務(wù)收入”科目核算除工程價款結(jié)算收入以外的其他業(yè)務(wù)收入。

　　(二)營業(yè)收入實現(xiàn)時間的檢查(熟悉)

　　施工企業(yè)會計制度規(guī)定，工程價款收入應(yīng)于其實現(xiàn)時及時入賬。

　　注意：工程價款結(jié)算，不存在折讓、折扣問題，凡屬工程質(zhì)量問題，所發(fā)生的返工、返修等費用計入成本費用。

　　(三)分包或者轉(zhuǎn)包業(yè)務(wù)扣繳稅款的檢查(已經(jīng)過時)

　　施工企業(yè)實行分包或者轉(zhuǎn)包工程的，以工程的全部價款減去付給分包人或者轉(zhuǎn)包人的價款后的余額為營業(yè)額，分包或者轉(zhuǎn)包工程應(yīng)納營業(yè)稅額以總承包人為法定扣繳義務(wù)人。(已經(jīng)過時)

　　二、對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的檢查(了解)

　　(一)計稅依據(jù)的檢查

　　注意稅率的適用是否正確――土地轉(zhuǎn)讓、開發(fā)產(chǎn)品銷售、租金收入，應(yīng)按5%的稅率申報納稅，而不應(yīng)該按3%申報納稅。

　　(二)營業(yè)收入實現(xiàn)時間的檢查

　　三、對旅游、飲食服務(wù)企業(yè)的檢查

　　(一)計稅依據(jù)的檢查

　　(二)營業(yè)收入實現(xiàn)時間的檢查(熟悉)

　　四、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)及銷售不動產(chǎn)業(yè)務(wù)的檢查(掌握)

　　(一)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的檢查

　　1.審查納稅人確認的收入額是否正確 。

　　看有無分解收入，有無將收入直接沖減無形資產(chǎn)成本或者其他支出的現(xiàn)象。

　　2.審查納稅人有無將已實現(xiàn)的營業(yè)額掛在往來賬而不及時轉(zhuǎn)作收入納稅的現(xiàn)象。

　　3.審查其計稅價格的確定是否正確 。

　　轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的會計處理(掌握)：

　　(二)銷售不動產(chǎn)的檢查(掌握)

　　銷售不動產(chǎn)的營業(yè)額為納稅人銷售不動產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款和價外費用。除房地產(chǎn)企業(yè)外，其他企業(yè)銷售不動產(chǎn)通過“固定資產(chǎn)清理”賬戶核算。

　　注意教材第5章106頁的規(guī)定：單位和個人銷售或轉(zhuǎn)讓其購置、抵債所得的不動產(chǎn)或受讓的土地使用權(quán)，以全部收入減去不動產(chǎn)或土地使用權(quán)的購置或受讓原價、作價后的余額為營業(yè)額

　　注意：銷售不動產(chǎn)的計稅依據(jù)應(yīng)為出售時獲得的價款，而不是從所獲得價款中扣除清理費等以后的凈收益。

　　【例9-15】在對某工業(yè)企業(yè)進行納稅檢查時，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)當期出售房屋一幢，并連同房屋所在范圍的土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓，取得全部收入350000 元，發(fā)生公證費、手續(xù)費、印花稅等50000元，該項固定資產(chǎn)原值2000000元，已提折舊1100000元，企業(yè)會計處理如下：

　　(1)取得收入時

　　借：銀行存款　　350000

　　貸：其他應(yīng)付款　　　350000

　　(2)支付費用時

　　借：固定資產(chǎn)清理　50000

　　貸：銀行存款　　　　　50000

　　(3)轉(zhuǎn)銷固定資產(chǎn)時

　　借：固定資產(chǎn)清理　　900000

　　累計折舊　　　　1100000

　　貸：固定資產(chǎn)　　　　　　2000000

　　(4)結(jié)轉(zhuǎn)凈損失

　　借：營業(yè)外支出　　　　　950000

　　貸：固定資產(chǎn)清理――處置非流動資產(chǎn)損失　950000

　　【解析】

　　企業(yè)將取得的收入轉(zhuǎn)移掛在往來賬上，未按營業(yè)稅稅法的規(guī)定繳納營業(yè)稅，應(yīng)予以糾正，賬務(wù)調(diào)整如下：

　　(1)調(diào)整收入

　　借：其他應(yīng)付款　　　350000

　　貸：固定資產(chǎn)清理　　　　350000

　　(2)補提稅金

　　借：固定資產(chǎn)清理　　　19250

　　貸：應(yīng)交稅費――應(yīng)交營業(yè)稅　　　　　17500

　　應(yīng)交稅費――應(yīng)交城市維護建設(shè)稅　1225

　　應(yīng)交稅費――應(yīng)交教育費附加　　　　525

　　(3)調(diào)整利潤額

　　借：固定資產(chǎn)清理　330750(350000-19250)

　　貸：營業(yè)外收入――處置非流動資產(chǎn)利得　330750