2014年經(jīng)濟師考試《中級財政稅收》輔導：消費稅的檢查

 2013年經(jīng)濟師考試真題答案及權(quán)威解析

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　　第三節(jié)　消費稅的檢查

　　一、銷售收入的檢查(熟悉)

　　(一)一般銷售方式的檢查

　　與增值稅檢查的內(nèi)容基本相同。

　　與增值稅不同的是，消費稅實行價內(nèi)稅，其計提稅金的會計賬務(wù)處理不同。

　　借：營業(yè)稅金及附加

　　貸：應(yīng)交稅費――應(yīng)交消費稅

　　消費稅和營業(yè)稅的賬務(wù)處理一樣，因為消費稅和營業(yè)稅都是價內(nèi)稅。

　　(二)視同銷售方式的檢查

　　視同銷售行為應(yīng)計算的消費稅應(yīng)計入相應(yīng)的賬戶中。

　　賬務(wù)處理：

　　借：在建工程(長期投資等)

　　貸：庫存商品 (按成本結(jié)轉(zhuǎn))

　　應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

　　應(yīng)交稅費――應(yīng)交消費稅

　　注意其計稅依據(jù)的規(guī)定：視同銷售沒有銷售額的，計稅依據(jù)按納稅人同類消費品的平均售價核算;如果沒有同類消費品平均售價，按照組成計稅價格核算。

　　從價定率：組成計稅價格=(成本+利潤)/(1-比例稅率)

　　復合計稅：組成計稅價格=(成本+利潤+自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率)/(1-比例稅率)

　　一般情況下，對于同一個納稅人的同一項經(jīng)濟行為而言，增值稅與消費稅的計稅銷售額相同。

　　【例9-14】某企業(yè)新試制一批化妝品用于職工獎勵，無同類產(chǎn)品的對外售價，已知生產(chǎn)成本為10000元，企業(yè)的賬務(wù)處理：

　　借：應(yīng)付職工薪酬 10000

　　貸：庫存商品 　　　10000

　　【解析】視同銷售，繳納增值稅和消費稅。組成計稅價格=10000×(1+5%)/(1-30%) =15000(元)

　　應(yīng)納增值稅=15000×17%=2550(元)

　　消費稅=15000×30%=4500(元)

　　(三)委托加工應(yīng)稅消費品計稅依據(jù)的檢查

　　1.對受托方的檢查

　　(1)是否屬于假委托加工業(yè)務(wù);

　　(2)是否代收代繳消費稅;

　　注意：委托加工中委托方納消費稅，但受托方要代收代繳消費稅。

　　(3)注意計稅價格的規(guī)定。

　　注意計價的順序

　　從價定率：組成計稅價格=(材料成本+加工費)/(1-消費稅稅率)

　　復合計稅：組成計稅價格=(材料成本+加工費+委托加工數(shù)量×定額稅率)/(1-消費稅稅率)

　　2.對委托方的檢查

　　受托方是否已經(jīng)代收代繳了消費稅，其代收消費稅的計算是否正確。

　　二、銷售數(shù)量的檢查(了解)

　　(一)銷售數(shù)量的檢查內(nèi)容

　　1.檢查企業(yè)是否存在少開票，多發(fā)貨，轉(zhuǎn)移銷售收入的情況。

　　2.檢查企業(yè)是否存在賬外結(jié)算，轉(zhuǎn)移銷售收入的情況。

　　(二)銷售數(shù)量的檢查方法

　　1.以盤擠銷倒擠法

　　本期產(chǎn)品銷售數(shù)量=上期產(chǎn)品結(jié)存數(shù)量+本期產(chǎn)品完工數(shù)量-本期產(chǎn)品結(jié)存數(shù)量

　　該方法適用于產(chǎn)成品管理制度不夠健全的企業(yè)。

　　2.以耗核產(chǎn)，以產(chǎn)核銷測定法

　　本期應(yīng)出產(chǎn)品數(shù)量=本期實耗材料量/單位產(chǎn)品材料消耗定額

　　適用于產(chǎn)品管理制度比較健全的企業(yè)，運用時，抓住主要耗用材料進行核定。