2014年經(jīng)濟(jì)師考試《中級財政稅收》輔導(dǎo):企業(yè)所得稅(7)
2013年經(jīng)濟(jì)師考試真題答案及權(quán)威解析
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十二、特別納稅調(diào)整(掌握)
(一)轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整
納稅人與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來,不符合獨(dú)立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的,稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照下列合理方法調(diào)整:
1.可比非受控價格法;2.再銷售價格法;3.成本加成法;4.交易凈利潤法;5.利潤分割法;6.其他符合獨(dú)立交易原則的方法。
(二)成本分?jǐn)倕f(xié)議
企業(yè)可以按照獨(dú)立交易原則與其關(guān)聯(lián)方分?jǐn)偣餐l(fā)生的成本,達(dá)成成本分?jǐn)倕f(xié)議。企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方分?jǐn)偝杀緯r,應(yīng)當(dāng)按照成本與預(yù)期收益相配比的原則進(jìn)行分?jǐn)偂?/p>
企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方分?jǐn)偝杀緯r違反上述規(guī)定的,其自行分?jǐn)偟某杀静坏迷谟嬎銘?yīng)納稅所得額時扣除。
(三)預(yù)約定價安排
企業(yè)就其未來年度關(guān)聯(lián)交易的定價原則和計算方法,向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請,與稅務(wù)機(jī)關(guān)按照獨(dú)立交易原則協(xié)商、確認(rèn)后達(dá)成的協(xié)議。
(四)提供相關(guān)資料
企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表時,應(yīng)當(dāng)就其與關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來,附送年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報告表。稅務(wù)機(jī)關(guān)在進(jìn)行關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)調(diào)查時,企業(yè)及其關(guān)聯(lián)方,以及與關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)調(diào)查有關(guān)的其他企業(yè),應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定提供相關(guān)資料。
(五)核定應(yīng)納稅所得額
企業(yè)不提供與其關(guān)聯(lián)方之間業(yè)務(wù)往來資料,或者提供虛假、不完整資料,未能真實反映其關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來情況的,稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)依法采用下列方法核定其應(yīng)納稅所得額:
(1)參照同類或類似企業(yè)的利潤率水平核定;
(2)按照企業(yè)成本加合理的費(fèi)用和利潤的方法核定;
(3)按照關(guān)聯(lián)企業(yè)集團(tuán)整體利潤的合理比例核定;
(4)按照其他合理方法核定。
(六)受控外國企業(yè)規(guī)則
由居民企業(yè),或者由居民企業(yè)和中國居民控制的設(shè)立在實際稅負(fù)低于12.5%稅率水平的國家(地區(qū))的企業(yè),并非由于合理的經(jīng)營需要而對利潤不作分配或者減少分配的,上述利潤中應(yīng)歸屬于該居民企業(yè)的部分,應(yīng)當(dāng)計入該居民企業(yè)的當(dāng)期收入。
(七)防范資本弱化規(guī)定
企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過以下規(guī)定而發(fā)生的利息支出,不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除:(1)金融企業(yè),5:1;(2)其他企業(yè),2:1。
(八)一般反避稅規(guī)則
企業(yè)實施其他不具有合理商業(yè)目的的安排而減少其應(yīng)納稅收入或者所得額的,稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。
(九)加收利息
稅務(wù)機(jī)關(guān)依法對企業(yè)做出特別納稅調(diào)整的,應(yīng)對補(bǔ)征的稅款,自稅款所屬年度的次年6月1日起至補(bǔ)繳稅款之日止的補(bǔ)稅期間,按日計算加收利息。加收的利息,不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。
利息應(yīng)當(dāng)按照稅款所屬納稅年度中國人民銀行公布的與補(bǔ)稅期間同期的人民幣貸款基準(zhǔn)利率加5個百分點(diǎn)計算。
企業(yè)依法提供有關(guān)資料的,可以只按前述的人民幣貸款基準(zhǔn)利率計算利息。
(十)追溯調(diào)整
企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來,不符合獨(dú)立交易原則,或者企業(yè)實施其他不具有合理商業(yè)目的安排的,稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)在該業(yè)務(wù)發(fā)生的納稅年度起10年內(nèi),進(jìn)行納稅調(diào)整。
【例題1?單選題】由居民企業(yè),或者由居民企業(yè)和中國居民控制的設(shè)立在實際稅負(fù)低于( )稅率水平的國家(地區(qū))的企業(yè),并非由于合理的經(jīng)營需要而對利潤不作分配或者減少分配的,上述利潤中應(yīng)歸屬于該居民企業(yè)的部分,應(yīng)當(dāng)計入該居民企業(yè)的當(dāng)期收入。
A.10%
B.12.5%
C.15%
D.20%
【答案】B
【解析】本題考查受控外國企業(yè)規(guī)則。
【例題 2?單選題】企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來,不符合獨(dú)立交易原則,或者企業(yè)實施其他不具有合理商業(yè)目的安排的,稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)在該業(yè)務(wù)發(fā)生的納稅年度起( )內(nèi),進(jìn)行納稅調(diào)整。
A.3年
B.7年
C.8年
D.10年
【答案】D
【解析】本題考查特別納稅的追溯調(diào)整。
十三、征收管理(熟悉)
(一)一般規(guī)定
1.納稅地點(diǎn)
居民企業(yè)以企業(yè)登記注冊地為納稅地點(diǎn);但登記注冊地在境外的,以實際管理機(jī)構(gòu)所在地為納稅地點(diǎn)。
非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的,所取得的來源于中國境內(nèi)的所得,以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的所得,以機(jī)構(gòu)、場所所在地為納稅地點(diǎn)。
2.納稅方式
居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營業(yè)機(jī)構(gòu)的,應(yīng)當(dāng)匯總計算并繳納企業(yè)所得稅。
除國務(wù)院另有規(guī)定外,企業(yè)之間不得合并繳納企業(yè)所得稅。
3.納稅年度
企業(yè)所得稅按納稅年度計算,納稅年度自公歷1月1日起至12月31日止。
企業(yè)在一個納稅年度中間開業(yè),或者終止經(jīng)營活動,使該納稅年度的實際經(jīng)營期不足十二個月的,應(yīng)當(dāng)以其實際經(jīng)營期為一個納稅年度。
企業(yè)依法清算時,應(yīng)當(dāng)以清算期間作為一個納稅年度。
4.預(yù)繳申報
企業(yè)所得稅分月或者分季預(yù)繳。企業(yè)無論盈利或者虧損,應(yīng)當(dāng)自月份或者季度終了之日起15日內(nèi),向稅務(wù)機(jī)關(guān)報送預(yù)繳企業(yè)所得稅納稅申報表,預(yù)繳稅款。
5.匯算清繳
企業(yè)在納稅年度內(nèi)無論盈利或者虧損,都應(yīng)當(dāng)自年度終了之日起5個月內(nèi),向稅務(wù)機(jī)關(guān)報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表,并匯算清繳,結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款。
企業(yè)在年度中間終止經(jīng)營活動的,應(yīng)當(dāng)自實際經(jīng)營終止之日起60日內(nèi),向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理當(dāng)期企業(yè)所得稅匯算清繳。
6.清算申報
企業(yè)應(yīng)當(dāng)在辦理注銷登記前,就其清算所得向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報并依法繳納企業(yè)所得稅。
企業(yè)應(yīng)當(dāng)自清算結(jié)束之日起15日內(nèi),向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報送企業(yè)清算所得稅納稅申報表,結(jié)清稅款。
7.貨幣單位
依法繳納的企業(yè)所得稅以人民幣計算。所得以人民幣以外的貨幣計算的,應(yīng)當(dāng)折合成人民幣計算并繳納稅款。
(二)跨地區(qū)經(jīng)營匯總繳納企業(yè)所得稅征收管理
居民企業(yè)在中國境內(nèi)跨地區(qū)設(shè)立的不具有法人資格的營業(yè)機(jī)構(gòu)的,應(yīng)當(dāng)匯總計算并繳納企業(yè)所得稅,實行“統(tǒng)一計算、分級管理、就地預(yù)繳、匯總清算、財政調(diào)庫”的企業(yè)所得稅征收管理辦法
總機(jī)構(gòu)和具有主體生產(chǎn)經(jīng)營職能的二級分支機(jī)構(gòu)應(yīng)分期預(yù)繳的企業(yè)所得稅,50%在各二級分支機(jī)構(gòu)間分?jǐn)傤A(yù)繳,50%由總機(jī)構(gòu)預(yù)繳
總機(jī)構(gòu)應(yīng)按照以前年度分支機(jī)構(gòu)的經(jīng)營收入、職工工資和資產(chǎn)總額三個因素計算分支機(jī)構(gòu)應(yīng)分?jǐn)偹枚惪畹谋壤?,三因素的?quán)重依次為0.35、0.35、0.30。
總機(jī)構(gòu)年度終了后5個月內(nèi),匯算清繳;各二級及以下分支機(jī)構(gòu)不進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳。
【例題?案例分析題】某國有企業(yè)適用25%的所得稅稅率,2008年度境內(nèi)應(yīng)納稅所得額為1000萬元,設(shè)在A國分支機(jī)構(gòu)的境外應(yīng)納稅所得額為500萬元,已在A國繳納所得稅100萬元。
(1)來源于A國的所得允許抵免的稅額為( )。
A.375萬元
B.125萬元
C.100萬元
D.75萬元
【答案】C
【解析】境內(nèi)外所得總額=1000+500=1500萬元
應(yīng)納稅總額=1500×25%=375萬元
A國抵免限額=375×500/1500=125萬元(也是來源于A國所得按我國稅法計算的應(yīng)納稅額)
由于在A國已納稅款100萬元小于抵免限額125萬元,所以允許按實際已納稅款100萬元扣除。
(2)該企業(yè)2008年度應(yīng)納稅額為( )。
A.375萬元
B.275萬元
C.250萬元
D.225萬元
【答案】B
【解析】該企業(yè)2008年度應(yīng)納稅額=375-100=275萬元。
如果該項所得在A國已經(jīng)繳納150萬元的所得稅,則該企業(yè)2008年度應(yīng)納稅額=375-125=250萬元
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