2013年會計從業(yè)考試《財經(jīng)法規(guī)》第1章第6節(jié)：法律責(zé)任

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　　第六節(jié)法律責(zé)任

　　一、法律責(zé)任概述法律責(zé)任，是指違反法律規(guī)定的行為應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的法律后果，也就是對違法者的制裁。

　　為了保證《會計法》的有效實施，懲治會計違法行為，《會計法》規(guī)定了明確的法律責(zé)任，主要有兩種：行政責(zé)任和刑事責(zé)任。

　　(一)行政責(zé)任

　　行政責(zé)任是指犯有一般違法行為的單位或個人，依照法律、法規(guī)的規(guī)定應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任。行政責(zé)任主要有行政處罰和行政處分兩種方式。

　　1.行政處罰。行政處罰是指特定的行政主體基于一般行政管理職權(quán)，對其認為其違反行政法上的強制性義務(wù)、違反行政管理程序的行政管理相對人所實施的一種行政制裁措施。行政處罰主要分為六種：警告;罰款;沒收違法所得、沒收非法財物;責(zé)令停產(chǎn)停業(yè);暫扣或者吊銷許可證、暫扣或者吊銷執(zhí)照;行政拘留。此外，還有法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他行政處罰。

　　2.行政處分。行政處分是國家工作人員違反行政法律規(guī)范所應(yīng)承擔(dān)的一種行政法律責(zé)任，是行政機關(guān)對國家工作人員故意或者過失侵犯行政相對人的合法權(quán)益所實施的法律

　　制裁。行政處分的形式有：警告;記過;記大過;降級;撤職;開除等。

　　(二)刑事責(zé)任

　　刑事責(zé)任是指犯罪行為應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的法律責(zé)任。刑事責(zé)任與行政責(zé)任兩者的主要區(qū)別是：(1)追究的違法行為不同。(2)追究責(zé)任的機關(guān)不同。(3)承擔(dān)法律責(zé)任的后果不同。刑事責(zé)任是觸犯《刑法》的犯罪人所應(yīng)承受的由國家審判機關(guān)給予的制裁后果，包括刑罰方法和非刑罰處理方法。

　　1.刑罰。

　　(1)主刑。主刑是對犯罪分子適用的主要刑罰方法，只能獨立適用，不能附加適用，對犯罪分子只能判處一種主刑。主刑分為管制、拘役、有期徒刑、無期徒刑和死刑。

　　(2)附加刑。附加刑是既可獨立適用又可以附加適用的刑罰方法。也就是說，對同一犯罪行為既可以在主刑之后判處一個或兩個以上的附加刑，也可以獨立判處一個或兩個以上的附加刑。附加刑分為罰金、剝奪政治權(quán)利、沒收財產(chǎn)。對犯罪的外國人，也可以獨立或附加適用驅(qū)除出境。

　　2.非刑罰處理方法。

　　根據(jù)我國《刑法》的規(guī)定，對犯罪分子還可以采用非刑罰的處理方法，即對犯罪分子判處刑罰以外的其他方法。主要包括：由于犯罪行為而使被害人遭受經(jīng)濟損失的，對犯罪分子除刑事處罰外，判處賠償經(jīng)濟損失;對于犯罪情節(jié)輕微不需要判處刑罰的，根據(jù)情況予以訓(xùn)誡或者責(zé)令其悔過、賠禮道歉;賠償損失，或者由主管部門給予行政處罰或者行政處分。

　　二、不依法設(shè)置會計賬簿等會計違法行為的法律責(zé)任

　　根據(jù)《會計法》的規(guī)定，應(yīng)承擔(dān)法律責(zé)任的違法會計行為包括：

　　1.不依法設(shè)置會計賬簿的行為。

　　2.私設(shè)會計賬簿的行為。

　　3.未按照規(guī)定填制、取得原始憑證或者填制、取得的原始憑證不符合規(guī)定的行為。

　　4.以未經(jīng)審核的會計憑證為依據(jù)登記會計賬簿或者登記會計賬簿不符合規(guī)定的行為。5.隨意變更會計處理方法的行為。

　　6.向不同的會計資料使用者提供的財務(wù)會計報告編制依據(jù)不一致的行為。

　　7.未按照規(guī)定使用會計記錄文字或者記賬本位幣的行為。

　　8.未按照規(guī)定保管會計資料，致使會計資料毀損、滅失的行為。

　　9.未按照規(guī)定建立并實施單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度，或者拒絕依法實施的監(jiān)督，或者不如實提供有關(guān)會計資料及有關(guān)情況的行為。

　　10.任用會計人員不符合本法規(guī)定的行為。

　　根據(jù)《會計法》的規(guī)定，上述各種違法行為應(yīng)承擔(dān)以下法律責(zé)任：

　　1.責(zé)令限期改正。

　　2.罰款。

　　3.給予行政處分。

　　4.吊銷會計從業(yè)資格證書。

　　5.依法追究刑事責(zé)任。

　　三、其他會計違法行為的法律責(zé)任

　　1.偽造、變造會計憑證、會計賬簿，編制虛假財務(wù)會計報告的法律責(zé)任。

　　如果行為人為虛報注冊資本、虛假出資、抽逃出資、貪污、挪用公款、侵占企業(yè)財產(chǎn)、私分國有資產(chǎn)、私分罰沒財物，實施偽造、變造會計憑證、會計賬簿或者編制虛假財務(wù)會計報告的行為，應(yīng)當(dāng)按照《刑法》的有關(guān)規(guī)定分別定罪、處罰。

　　2.隱匿或故意銷毀依法應(yīng)當(dāng)保存的會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告的法律責(zé)任。如果行為人隱匿或者故意銷毀依法應(yīng)當(dāng)保存的會計憑證、會計賬簿、財務(wù)報告，情節(jié)較輕、社會危害不大，根據(jù)《刑法》有關(guān)規(guī)定，尚不構(gòu)成犯罪的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)《會計法》的規(guī)定追究行政責(zé)任：通報罰款、行政處分、吊銷會計及業(yè)資格證書;構(gòu)成犯罪的，可按照《刑法》有關(guān)規(guī)定、定罪處罰。

　　3.授意、指使、強令會計機構(gòu)、會計人員及其他人員偽造、變造會計憑證、會計賬簿，編制虛假財務(wù)會計報告或者隱匿、故意銷毀依法應(yīng)當(dāng)保存的會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告的法律責(zé)任。

　　根據(jù)我國《刑法》的有關(guān)規(guī)定，授意、指使、強令會計機構(gòu)會計人員及其他人員偽造、變造會計憑證會計賬簿、編制虛假財務(wù)會計報告或者隱匿、故意銷毀依法應(yīng)當(dāng)保存的會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告的，應(yīng)當(dāng)作為偽造、變造會計憑證、會計賬簿，編制虛假財務(wù)會計報告或隱匿、故意銷毀依法應(yīng)當(dāng)保存的會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告的共同犯罪，定罪處罰。

　　4.單位負責(zé)人對依法履行職責(zé)、抵制違反《會計法》的規(guī)定行為的會計人員實行打擊報復(fù)的法律責(zé)任，以及對受打擊報復(fù)的會計人員的補救措施。

　　單位負責(zé)人對依法履行職責(zé)，抵制違反《會計法》規(guī)定的會計人員實行打擊報復(fù)，情節(jié)惡劣的，根據(jù)《刑法》規(guī)定進行定罪處罰;情節(jié)輕微，危害性不大，不構(gòu)成犯罪的，由其所在單位或有關(guān)單位依法給予行政處分。

　　補救措施：(1)恢得其名譽;(2)恢復(fù)原有職位、級別。

　　5.財政部門及有關(guān)行政部門的工作人員濫用職權(quán)、玩忽職守、徇私舞弊或者泄露國家秘密、商業(yè)秘密的法律責(zé)任。

　　如果財政部門及有關(guān)行政部門的工作人員濫用職權(quán)、玩忽職守、泄露國家秘密，若情節(jié)嚴(yán)重的，依《刑法》進行定罪處罰;若情節(jié)輕微，不構(gòu)成犯罪的，應(yīng)當(dāng)依照《會計法》的規(guī)定及有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定，給予行政處分。

　　6.將檢舉人姓名和檢舉材料轉(zhuǎn)給被檢舉單位和被檢舉人個人的法律責(zé)任。

　　《會計法》規(guī)定，將檢舉人姓名和檢舉材料轉(zhuǎn)給被檢舉單位和被檢舉個人的，由所在單位或者有關(guān)單位依法給予行政處分。

　　7.違反《會計法》，同時違反其他法律規(guī)定的行為的處罰。

　　除了《會計法》以外，其他法律對相關(guān)單位的會計工作也作出了相應(yīng)的規(guī)范，并賦予稅務(wù)、審計、人民銀行、證券監(jiān)管、保險監(jiān)管等部門對有關(guān)會計工作實施監(jiān)督管理并對相關(guān)會計違法行為進行處罰的職權(quán)?！稌嫹ā芬?guī)定，違反本法規(guī)定，同時違反其他法律規(guī)定的，由有關(guān)部門在各自職權(quán)范圍內(nèi)依法進行處罰。

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